Учет труда и заработной платы

Обязательными удержаниями  являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе организации  через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания:

- долг за работником;

-ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период;

- в погашение задолженности по подотчетным суммам;

- за ущерб, нанесенный производству;

- за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей;

- за брак;

- за товары, купленные в кредит, и др.

Основным видом обязательных удержаний является налог на доходы физических лиц, исчисляемый в соответствии с гл.23 НК РФ.

Плательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ) признаются физические лица - налоговые резиденты РФ, а  также не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, но получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Ставка НДФЛ зависит от вида получаемого физическим лицом  дохода (ст.224 НК РФ):

1)стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг в сумме, превышающей 4000 руб., облагается по ставке 35%;

2)доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - 30%;

3)доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов, - 9%;

3)все виды доходов при условии, что ст.224 НК РФ не установлено иное (в том числе заработная плата, надбавки и доплаты, премии), - 13%.

Для расчета НДФЛ необходимо определить налоговую базу. Она равна  сумме начисленного за налоговый  период дохода работника за минусом  необлагаемых доходов и стандартных и (или) имущественных налоговых вычетов.

Вычет – это сумма, на которую  уменьшается облагаемый налогом  доход.

В соответствии с НК РФ каждому налогоплательщику предоставлено право уменьшить налоговую базу по НДФЛ на сумму налоговых вычетов, к которым относятся:

1.Стандартные вычеты (таблица 3);

НК РФ предоставляет работнику  право на получение стандартных  налоговых вычетов как на самого себя, так и на детей, находящихся на его обеспечении (пп. 1 - 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). А уж воспользоваться ли ему этим правом, работник решает сам.

Если гражданин трудится у нескольких работодателей, каждый из которых является источником выплаты дохода, облагаемого по ставке 13%, ему придется выбрать, у кого из работодателей он хочет получать стандартные налоговые вычеты.                                                        

                              Таблица 3

Ставки налоговых  стандартных вычетов

Вычет	2011 год	2012 год	Порог для применения вычета
На работника	400 руб.	-	40 000 руб.
На первого и второго ребенка	1000 руб.	1400 руб.	280 000 руб.
На третьего и каждого последующего ребенка	3000 руб.	3000 руб.	280 000 руб.
На каждого ребенка-инвалида до 18 лет (учащегося инвалида I и II группы до 24 лет)	3000 руб.	3000 руб.	280 000 руб.

 

Ежемесячный стандартный  налоговый вычет по НДФЛ с 2012 года в размере 400 рублей на самого налогоплательщика-работника отменяется.

Если ребенок один, то сумма  вычета составит 1400 рублей. Если детей  двое, то еще столько же на второго.  По новым правилам при расчете  НДФЛ из ежемесячной зарплаты родителя на третьего и каждого последующего ребенка будут вычитаться 3 тысячи рублей.

Ежемесячные вычеты по НДФЛ касаются не только родных, но и приемных родителей, усыновителей, опекунов, попечителей, на обеспечении которых находится ребенок в возрасте до 18 лет, а также учащиеся и студенты вузов очной формы обучения, аспиранты, ординаторы, интерны, курсанты до 24 лет.

Единственному родителю налоговый  вычет на детей предоставляется  уже в двойном размере. То есть на одного ребенка - 2800 рублей, на троих - 11600 рублей. «Единственными» в данной ситуации считаются также приемные матери и отцы, усыновители, опекуны, попечители. «Двойная» льгота прекращается через месяц в случае вступления в брак.

Право на вычет имеют и  те россияне, чьи дети живут и  учатся за границей на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживают дети (ребенок).

Если у работодателя есть многодетные сотрудники, а также, в случае, если дети-инвалиды, работодателю необходимо указанным работникам пересчитать НДФЛ с начала 2011 г. исходя из суммы 3000 руб. на каждого третьего и последующего ребенка и ребенка-инвалида.

Для того чтобы получить налоговый  вычет, необходимо представить по месту  работы письменное заявление и документы, подтверждающие ваше право. Например, свидетельство о рождении ребенка, об установлении отцовства, об усыновлении и другие.

Предоставление налоговых  вычетов на детей прекращается, если доход налогоплательщика с начала года превысит 280 тысяч рублей.

Например, в течение 2011 года выплачивалась зарплата в размере 35 000 рублей за каждый месяц. Вы имеете несовершеннолетнего ребенка. Следовательно, с января по август вы вправе пользоваться вычетом на ребенка (35 000 руб. x 8 месяцев = 280 000 руб.), а, начиная с сентября и до окончания года, вычет вам не предусмотрен.

2.Профессиональные вычеты (на основании ст.221 НК РФ получить вычет в сумме расходов, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) имеют право индивидуальные предприниматели, физические лица, выполняющие работы (оказывающие услуги) по договорам гражданско-правового характера, а также получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение произведений науки, литературы и др.);

3.Имущественные вычеты (согласно ст.220 НК РФ)

Имущественный налоговый  вычет – это сумма, на которую  уменьшается налогооблагаемая база при осуществлении таких сделок с имуществом как: купля/продажа  дома, квартиры, комнаты, земельного участка, жилого дома, выплата процентов по ипотечному кредиту, продажа автомобиля или другого имущества.

Существует два вида имущественного налогового вычета:

• Вычет при покупке жилой недвижимости.
• Вычет при продаже имущества.

Таблица 4

Вычет при  покупке жилой недвижимости

Вид сделки	Размер имущественного вычета равен	Max НДФЛ к возврату равен
Покупка квартиры, комнаты, дома, земельного участка или их доли.	2 000 000 руб. (с 2008 года) 1 млн. руб. (2003-2007 гг.)	260 тыс. руб. (с 2008 года) 130 тыс. руб. (2003-2007 гг.)
Выплата процентов по ипотеке	фактически уплаченным % по кредиту	13% от суммы процентов

3-НДФЛ декларацию при  покупке жилой недвижимости можно  подать в налоговую инспекцию  в любое время, в течении трех лет после совершения сделки.

Имущественный налоговый  вычет при продаже имущества  представлена в таблице 5.

Таблица 5

Вычет при  продаже имущества

Вид сделки	Размер имущественного вычета равен
Продажа квартиры, комнаты, дома, земельного участка или их доли (в собственности < 3х лет)	1 000 000 руб.
Продажа автомобиля и иного имущества (в собственности < 3х лет)	250 000 руб.
С 2010 года при продаже имущества, находящегося в собственности более 3х лет, полученный доход налогом не облагается, декларацию подавать не требуется.	сумме дохода

 

Налоговую декларацию при  продаже недвижимости необходимо подать не позднее 30 апреля следующего после  отчетного года. Налог в бюджет перечислить необходимо не позднее 15 июля.

4.Социальные вычеты (в соответствии со ст.219 НК РФ социальные вычеты в размере сумм, уплаченных, в частности, за обучение и лечение, предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика - физического лица при подаче налоговой декларации в налоговый орган по месту своей прописки по окончании календарного года).

Рассмотрим более подробно порядок предоставления работодателем  стандартных налоговых вычетов (вычеты предоставляются работнику за каждый месяц налогового периода при  получении им доходов, подлежащих налогообложению только по ставке 13%).

∑ндфо = (∑д - ∑е) *13%,

где ∑д – денежное выражение доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%;

         ∑е  – сумма налоговых вычетов.

Для достоверного исчисления суммы налога, подлежащей удержанию  и перечислению в бюджет, необходимо произвести следующие расчеты:

- суммировать все доходы налогоплательщика, полученные им от работодателя как в денежной, так и в натуральной форме. Если в их состав входят доходы, для которых предусмотрены разные налоговые ставки, доходы группируются в зависимости от применяемых к ним ставок налога;

- определить сумму доходов, освобожденную от налога, на которую уменьшается налогооблагаемый доход;

-  произвести из облагаемого дохода предусмотренные законом вычеты;

- рассчитать суммы налога по каждой группе доходов, для которых предусмотрены разные ставки налогообложения;

- определить общую сумму налога, подлежащую удержанию с доходов физического лица, путем сложения сумм налога, исчисленных по разным налоговым ставкам.

Бухгалтерский учет операций, связанных с налогом на доходы физических лиц, осуществляется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет 1 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц".

Начисленные суммы НДФЛ отражаются записью по дебету счетов расчетов с персоналом (70, 75, 76) и кредиту счета 68-1.

Основные проводки по учету  НДФЛ представлены в таблице 6.

Таблица 6

Бухгалтерский учет налога на доходы физических лиц в ЗАО «ЧЭАЗ»

№ п/п	Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
1	Перечислен НДФЛ в бюджет	68.1	51
2	Начислены пени и штрафы за нарушение  законодательства о НДФЛ	99	68.1
3	Удержан НДФЛ с оплаты труда	70	68.1
4	Удержан НДФЛ с доходов от участия в уставном (складочном) капитале, выплаченных акционерам (участникам), не являющимся сотрудниками организации	75	68.1

 

Ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим годом, налоговые  агенты должны представлять в налоговый  орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и  суммах начисленных и удержанных налогов. Они представляются на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций в порядке, определяемом Минфином России.

Если численность физических лиц, получивших от налогового агента доходы, менее 10 человек, то сведения можно  представлять на бумажных носителях по форме 2-НДФЛ.

Работодатель не может  отказать работнику в выдаче справки  о полученных доходах и удержанных суммах налога (форма 2-НДФЛ). Для получения данного документа работнику следует оформить соответствующее заявление.

Из доходов работника  в пользу юридических и физических лиц работодателем могут быть удержаны определенные суммы. Основанием для удержания являются поступившие в организацию соответствующие исполнительные документы, в частности, выдаваемые судами исполнительные листы, судебные приказы, нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов. Одним из наиболее распространенных видов обязательных удержаний из заработной платы являются алименты на несовершеннолетних детей.

Порядок взыскания алиментов  и задолженности по алиментным обязательствам регулируется Семейным кодексом РФ (далее - СК РФ), согласно которому удержание алиментов на несовершеннолетних детей производится на основании:

- выданного судом исполнительного листа, в котором указаны причина и размер удержаний с работника;

- соглашения об уплате алиментов, заключаемого между лицом, обязанным уплачивать алименты, и их получателем.

Исполнительный документ, выданный на основании судебного  акта, подписывается судьей и заверяется гербовой печатью суда.

В соответствии со ст. ст.100, 101 СК РФ соглашение об уплате алиментов должно быть заключено в письменной форме и подлежит нотариальному удостоверению. Только при соблюдении этих условий оно имеет силу исполнительного листа.

Размер алиментов может  быть установлен одновременно в долях  и твердой денежной сумме (ст.83 СК РФ).

Сумма алиментов на несовершеннолетних детей, взыскиваемая по решению суда, устанавливается в зависимости  от их числа. Так, на одного ребенка удерживается одна четверть заработка и (или) иного дохода родителя, на двух детей - одна треть, на трех и более - половина. Однако по решению суда размер этих долей может быть уменьшен или увеличен с учетом материального или семейного положения сторон (ст.81 СК РФ).

Полученные организацией исполнительные документы регистрируются и не позднее дня, следующего за днем их поступления, передаются под расписку в бухгалтерию (ответственному лицу, назначенному приказом (распоряжением) руководителя организации).

После передачи исполнительного  листа в бухгалтерию взыскатель и судебный исполнитель должны быть сразу поставлены в известность  о поступлении исполнительного листа в организацию.

К хранению исполнительных документов предъявляются те же требования, что и к хранению ценных бумаг, поскольку исполнительные документы относятся к бланкам строгой отчетности.