Учет труда и заработной платы

Удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей производится как по основному месту работы родителей, так и с заработной платы за работу по совместительству.

Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых  производится удержание алиментов, приведен в таблице 7.

 

 

 

 

Таблица 7

Перечень  видов заработной платы и иного  дохода, из которых производится удержание алиментов

Состав выплат, учитываемых при  удержании алиментов:

- суммы, начисленные по тарифным  ставкам, должностным окладам,  сдельным расценкам (в том числе за сверхурочную работу, в выходные и праздничные дни); - все виды доплат и надбавок  к тарифным ставкам и должностным  окладам (за работу в опасных  условиях, в ночное время, за  квалификацию, совмещение профессий  и должностей, временное заместительство и т.п.); - премии (вознаграждения), имеющие  регулярный или периодический  характер, а также по итогам работы за год; - заработная плата, сохраняемая  за время отпуска, а также  денежная компенсация за неиспользованный отпуск в случае соединения отпусков за несколько лет; - сумма среднего заработка, сохраняемого  за время выполнения государственных  и общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством о труде, за исключением выходного пособия, выплачиваемого при увольнении; - дополнительные выплаты, установленные  работодателем сверх сумм, начисленных  при предоставлении ежегодного  отпуска в соответствии с законодательством  РФ; - суммы, равные стоимости выдаваемого  (оплачиваемого) питания (кроме  лечебно-профилактического питания,  выдаваемого в соответствии с  законодательством о труде) и оплачиваемого проезда общественным транспортом к месту работы и обратно; - авторское вознаграждение; - все виды пенсий и компенсационные  выплаты к ним; - пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам, безработице.

 

Например, водителю ЗАО «ЧЭАЗ» в июле 2010 г. месяце начислена заработная плата 15 000 руб. По решению суда он обязан уплачивать алименты на одного ребенка в размере 1/4 своего заработка. Удержанные по алиментным обязательствам суммы выдаются взыскателю лично из кассы организации.

Сумма удержаний по исполнительному  документу определяется следующим образом:

   Сумма налога на доходы физических лиц исчисляется с учетом стандартных налоговых вычетов (400 руб. на самого работника и 600 руб. на ребенка) и составит 520 руб. [(5000 руб. - 400 руб. - 600 руб.) x 13%].

   Сумма, с которой удерживаются алименты, - 4480 руб. (5000 руб. - 520 руб.).

  Сумма удержаний по исполнительному листу - 1120 руб. (4480руб.: 4).

  Сумма заработной платы к выдаче - 3360 руб.

В бухгалтерском учете  ЗАО «ЧЭАЗ» делаются следующие записи (таблица 8).

Таблица 8

Бухгалтерский учет удержаний по исполнительному  листу сотруднику ЗАО «ЧЭАЗ»

№ п/п	Хозяйственная операция	Дебет	Кредит	Сумма
1	Начислена заработная плата	20	70	5000
2	Удержан НДФЛ	70	68.1	520
3	Удержано по исполнительному листу	70	76.5	1120
4	Выдана заработная плата работнику	70	50	3360
5	Выплачено взыскателю по исполнительному  листу	76.5	50	1120

В соответствии со ст.120 СК РФ алиментные обязательства, взыскиваемые в судебном порядке, прекращаются в случаях достижения ребенком совершеннолетия (18 лет) либо приобретения несовершеннолетними детьми полной дееспособности, усыновления (удочерения) ребенка, на содержание которого взыскивались алименты смерти лица, получающего алименты, или лица, обязанного их выплачивать.

2.3. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

В соответствии с Федеральным  законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются:

1. лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе:
• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• физические лица;
2. индивидуальные предприниматели, адвокаты.

Для налогоплательщиков, за исключением сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, применяются следующие тарифы страховых взносов (таблица 9).

Таблица 9

Ставки страховых  взносов для разных категорий  налогоплательщиков, применяемых в 2011 году

	Пенсионный фонд			Фонд медицинского страхования		ФСС
	Для лиц 1966 года рождения и старше	Для лиц 1967 года рождения и моложе		ФФОМС	ТФОМС
	Стра- ховая часть	Стра- ховая часть	Накопи-тельная часть
1	2	3	4	5	6	7
Общий режим	26	20	6	3,1	2	2,9
Плательщики, применяющие УСН	26	20	6	3,1	2	2,9
Плательщики, переведенные на ЕНВД	26	20	6	3,1	2	2,9
Начисления инвалидов и общественных организаций инвалидов	16	10	6	1,1	1,2	1,9
Плательщики, применяющие ЕСХН	16	10	6	1,1	1,2	1,9
Сельскохозяйственные товаропроизводители	16	10	6	1,1	1,2	1,9
Организации, имеющие статус резидента  технико-внедренческой зоны	16	10	6	1,1	1,2	1,9

 

Необлагаемые доходы по страховым  взносам

С 2010 из необлагаемых доходов  по страховым пенсионным взносам  исключены:

- компенсация за неиспользуемый  отпуск 

- выплаты в денежной  форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями  труда, кроме компенсационных  выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов

 Помимо этого важно  помнить, что взносами облагаются  все выплаты в пользу физических  лиц по трудовым или гражданско-правовым  договорам (подряда, услуг) вне  зависимости от того пойдут  ли они на уменьшение налога  на прибыль или нет.

Налоговая нагрузка на заработную плату в 2011 году

Для организаций и предпринимателей, применяющих общую систему налогообложение, упрощенную систему налогообложения  и переведенных на уплату единого  налога на вмененный доход налоговая  нагрузка (сумма всех страховых взносов) составляет 34%.

 Т.е. в случае, если  зарплата работника составляет 30 тысяч рублей, организация, либо предприниматель должны заплатить:

26100 – Зарплата сотруднику  на руки 

3900 – Налог на доходы  физических лиц 

7800 – Пенсионный фонд 

630 – ФФОМС 

900 – ТФОМС 

870 – ФСС 

 Итого сумма всех  страховых взносов (без учета  НДФЛ) составит 10200 рублей.

 С 2011 года произошло  очень серьезное увеличение налоговой  нагрузки на организации и  предпринимателей, применяющие УСН  и ЕНВД, т.к. в 2010 году эта  нагрузка составляла только 14%.

 Для организаций и  предпринимателей, имеющих статус  резидента технико-внедренческой особой экономической зоны; для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих единый сельскохозяйственный налог; для сельскохозяйственных товаропроизводителей; для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы, для общественных организаций инвалидов налоговая нагрузка так же возросла и в 2011 и 2012 году она будет составлять 20,2 %.

 Т.е. в случае, если  зарплата работника составляет 30 тысяч рублей, организация, либо предприниматель должны заплатить:

26100 – Зарплата сотруднику  на руки 

3900 – Налог на доходы  физических лиц 

4800 – Пенсионный фонд 

330 – ФФОМС 

360 – ТФОМС 

570 – ФСС 

Общая сумма страховых  взносов составит 6060 рублей.

 С сумм выплат и  иных вознаграждений в пользу  физического лица (по трудовым  или гражданско-правовым договорам  (подряда, услуг)), превышающих 415 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются. Таким образом, в 2011 году максимальная налоговая нагрузка по каждому сотруднику для обычной организации составит 141 100 рублей (415 000 * 34%), для организаций применяющих пониженные тарифы страховых взносов: 83 830 рублей(415 000 * 20,2 %).

Если работнику за счет средств ФСС РФ выплачивается, например, пособие по временной нетрудоспособности, то эти суммы отражаются по дебету счета 69 в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Например, 15 августа 2009 г. на ЗАО «ЧЭАЗ» в результате несчастного случая на производстве работник Смирнов О.Л. получил травму, из-за чего был нетрудоспособен с 16 августа по 25 августа 2009 г. (7 рабочих дней), что подтверждается листком нетрудоспособности.

Непрерывный трудовой стаж работника  перед наступлением нетрудоспособности - 6 лет и 1 месяц.

Перед временной нетрудоспособностью  работник отработал в организации 7 месяцев (с 10 января 2009 г. по 31 июля 2009 г.). В данном случае расчет среднего заработка нужно производить исходя из этого расчетного периода. Предположим, что средний дневной заработок, исчисленный в этом расчетном периоде, составил 800 руб.

Если бы у работника  наступила нетрудоспособность в  результате обычного заболевания, а не производственной травмы, то организации следовало бы при оплате больничного применить ограничение по непрерывному трудовому стажу - 80% и ограничение по максимальному размеру пособия за полный календарный месяц.

В случае же производственной травмы пособие по нетрудоспособности должно выплачиваться исходя из суммы  среднего дневного заработка 800 руб. Таким  образом, общая сумма пособия  работнику составит 5600 руб. (800 руб. х 7 дней).

Пособие по временной нетрудоспособности подлежит обложению НДФЛ по ставке 13% на общих основаниях.

В случае утраты трудоспособности (например, по болезни) работник имеет право на получение пособия по временной трудоспособности.

 

 

 

 

Таблица 10

Источники выплаты  пособия по временной нетрудоспособности

В 2010 году		В 2011 году
за счет средств работодателя	ФСС России	за счет средств работодателя	ФСС России
За первые два дня временной  нетрудоспособности	Начиная с 3-го дня временной нетрудоспособности	За первые два дня временной  нетрудоспособности	Начиная с 4-го дня временной нетрудоспособности

 

Рис.1.  Расчетный  период для определения размера  пособий

Заработок учитывается за два, в том числе за время работы у другого работодателя (других работодателей).

  Сумму заработка, полученного  у предыдущих работодателей, сотрудник подтверждает названной выше справкой.

Основными нормативными актами, регулирующими выплату пособия  по временной нетрудоспособности, являются:

1. Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию";

2. Постановление Правительства  РФ от 24 декабря 2007 г. № 922 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы"

3. Приказ Минздравсоцразвития от 06.02.2007 № 91 «Об утверждении Правил подсчета и подтверждения страхового стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам».

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованному лицу за весь период временной нетрудоспособности до дня восстановления трудоспособности.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в следующем размере (таблица 11).

Таблица 11

Размер пособия  по временной нетрудоспособности.

Размер оплаты, %	Непрерывный стаж
60  80  100	До 5 лет от 5 до 8 лет  Свыше 8 лет

 

Пособия по временной нетрудоспособности исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности.