Учет труда и заработной платы

Если страховой случай наступил в 2011 году, в расчетный период войдут 2009 и 2010 годы.

Рис.2.

 

Заработок за 2010 год, учитываемый  для расчета пособий, не может  быть выше 415 000 руб. Для его исчисления нужно учесть те выплаты, на которые в 2010 году были начислены страховые взносы.

В 2009 году и ранее страховых  взносов не было, работодатели платили  единый социальный налог (ЕСН). Для определения  суммы заработка за 2009 год необходимо выбрать выплаты, на которые начисляются  страховые взносы. При этом заработок, учитываемый за 2009 год для расчета  пособий, также не может превышать 415 000 руб.

Общий алгоритм расчета пособия  по временной нетрудоспособности и  по беременности и родам в 2011 году

Шаг 1. Определяем расчетный  период

Шаг 2. Определяем сумму учитываемых  выплат за расчетный период

Шаг 3. Определяем сумму среднего дневного заработка — сумму учитываемых выплат в расчетном периоде (шаг 2) делим на 730

Шаг 4. Определяем сумму дневного пособия — средний дневной  заработок (шаг 3) корректируем в зависимости от продолжительности страхового стажа работника

Шаг 5. Рассчитываем сумму  пособия — сумму дневного пособия (шаг 4) умножаем на количество календарных  дней временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам

Пример. Сотрудница ЗАО «ЧЭАЗ» Н.Г. Шишкина работает в организации с 2007 года. Она была нетрудоспособна с 17 по 21 января 2011 года. Расчетный период — с 1 января 2009 года по 31 декабря 2010 года.

Сумма выплат Н.Г. Шишкиной в 2010 году, на которые были начислены  страховые взносы, равна 415 000 руб. Сумма  выплат в 2009 году, на которые начисляются  страховые взносы, составила 150 000 руб. (сотрудница работала неполное рабочее  время).

За неполный календарный  месяц ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается пропорционально количеству календарных дней (включая нерабочие праздничные дни) в месяце, приходящихся на период ухода за ребенком. Это правило осталось без изменения (ч. 5.2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ).

Право на пособие по временной  нетрудоспособности имеют граждане, подлежащие обязательному социальному  страхованию на случай временной  нетрудоспособности (далее - застрахованные лица).

Средний дневной заработок  для исчисления пособий по временной  нетрудоспособности определяется путем деления суммы начисленного заработка за указанный выше период на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата.

Размер дневного пособия  по временной нетрудоспособности исчисляется путем умножения среднего дневного заработка застрахованного лица на размер пособия, установленного в процентном выражении к среднему заработку.

Размер пособия по временной  нетрудоспособности определяется путем  умножения размера дневного пособия  на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности.

В случае, если размеры пособий по временной нетрудоспособности превышают максимальные размеры пособий по временной нетрудоспособности, они выплачиваются в указанных максимальных размерах.

Пособия по временной нетрудоспособности составляют основную часть выплат Фонда  социального страхования работающим гражданам.

Расчет среднего заработка  ведется с учетом календарных  дней, а не рабочих. Пособия исчисляются из всех видов дохода, за последние 24 календарных месяца, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, на которые начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования РФ.

При заболевании или травме наступившей в течение 30 дней после  увольнения застрахованному оплатят больничный лист в размере 60% среднего заработка.

Человеку, общий страховой  стаж которого - менее 6 месяцев, больничный лист выплачивается в сумме, не превышающей минимальный размер оплаты труда, т.е.- 4 611 руб. за полный месяц.

Оплата больничного листка по уходу за больным ребенком или  членом семьи: при амбулаторном лечении  оплата первых 10 дней производится в  зависимости от страхового стажа, последующих  дней - в размере 50% от среднего заработка. При стационарном лечении оплачивается весь период, в зависимости от продолжительности стажа.

Продолжительность выплат пособия  по уходу за ребенком или членом семьи:

- при уходе за ребенком  до 7 лет пособие выплачивается  не более 60 календарных дней, в исключительных случаях - 90 календарных дней;

- от 7 до 15 лет при амбулаторном  или стационарном лечении - до 15 дней по каждому случаю, но  не более 45 календарных дней  по всем случаям ухода;

- по уходу за больным  ребенком-инвалидом до 15 лет - не  более 120 дней по всем случаям  ухода за ним;

- при карантине детей  в возрасте до 7 лет, посещающих  детские дошкольные учреждения - на весь период карантина;

- по уходу за членом  семьи (в т.ч. за детьми старше 15 лет) - не более 7 дней, по каждому случаю, но не более 30 дней в году.

Согласно ст.114 Трудового  кодекса РФ работодатели обязаны  предоставлять своим работникам ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка.

Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных  дней. Работодатели с учетом своих  производственных и финансовых возможностей могут самостоятельно устанавливать дополнительный ежегодный оплачиваемый отпуск в соответствии с коллективными договорами.

На ЗАО «ЧЭАЗ» предоставляется дополнительный ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 3 дня за ненормированный рабочий день.

Продолжительность ежегодных  основного и дополнительных оплачиваемых отпусков работников исчисляется в календарных днях и максимальным пределом не ограничивается. В число календарных дней отпуска не включаются нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период ежегодного основного или ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска. При исчислении общей продолжительности ежегодного оплачиваемого отпуска дополнительные оплачиваемые отпуска суммируются с ежегодным основным оплачиваемым отпуском.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы" средний заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно).

Средний дневной заработок  для оплаты отпусков, предоставляемых  в календарных днях, и выплаты  компенсации за неиспользованные отпуска  исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,4).

Сделаем расчет ежегодного оплачиваемого  отпуска сотруднику ЗАО «ЧЭАЗ» на 28 календарных дней с 1 августа 2010 г. исходя из фонда оплаты труда за 12 календарных месяцев, отработанных перед отпуском (таблица 13).

Таблица 13

Расчет средней  заработной платы сотрудника ЗАО «ЧЭАЗ»

Месяцы	Количество дней в периоде		Фактически отработано дней		Начислена заработная плата за месяц	Начислена единовр. премия за месяц	Итого начислено	Календ. дни для расчета отпуска
	рабочих	календарных	рабочих	календарных
Август 2010 г.	23	31	23	31	10 000	2 000	12 000	29,4
Сентябрь 2010 г.	20	30	4	6	2 000		2 000	29,4/30*6= 5,88
Октябрь 2010 г.	23	31	23	31	10 000		10 000	29,4
Ноябрь 2010 г.	21	30	21	30	10 000		10 000	29,4
Декабрь 2010 г.	21	31	21	31	10 000	2 000	12 000	29,4
Январь 2011 г.	17	31	17	31	10 000		10 000	29,4
Февраль 2011 г.	20	29	20	29	10 000		10 000	29,4
Март 2011 г.	20	31	20	31	10 000	2 000	12 000	29,4
Апрель 2011 г.	22	30	16	20	7 272,73		7272,73	29,4/30*20 = 19,6
Май 2011 г.	20	31	20	31	10 000		10 000	29,4
Июнь 2011 г.	20	30	20	30	10 000	2 000	12 000	29,4
Июль 2011 г.	23	31	23	31	10 000		10 000	29,4
Всего:	250		228		109 272,73	8 000	117272,73	319,48

 

Примечание

Сентябрь 2010 г. С 01.09.2010 г. по 06.09.2010 г. сотрудник отработал по графику (6 календарных дней) С 07.09.2010 г. по 30.09.2010 г. сотрудник находился в отпуске (24 календарных дня).

Апрель 2011 г. С 12.04.2011 г. по 21.04.2011 г. сотрудник был на больничном (10 календарных дней, 6 рабочих дней). С 01.04.2011 г. по 11.04.2011 г. и с 22.04.2011 г. по 30.04.2011 г. сотрудник отработал по графику (20 календарных дней, 16 рабочих дней).

На основе данной таблицы  видно, что фонд оплаты труда за предшествующие отпуску отработанные 12 месяцев составляет 117 272,73 руб.

Таким образом:

Среднедневная заработная плата = 117272,73/ (29,4*10+29,4 (6/30+20/30)) = 117272,73/319,48 = 367,07 руб.

Начисленная сумма отпускных  с 01.08.2008 г. на 28 календарных дней составит = 28 дней * 367,07 руб. = 10 277,96 руб.

 

2.4. Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда

Все расчеты с персоналом по оплате труда, как состоящим, так  и не состоящим в списочном составе предприятия, по всем видам заработной платы, пособиям и другим выплатам, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам ЗАО «ЧЭАЗ» учитываются на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Счет пассивный. Все начисленные работникам суммы записываются по кредиту, а удержанные и выданные им – по дебету счета 70. Кредитовое сальдо по данному счету представляет собой переходящую задолженность по оплате труда за вторую половину месяца (при выплате заработка два раза в месяц) или в целом за месяц (при выплате единовременно в первых числах следующего месяца).

Таким образом, в пассиве  баланса на каждое 1-е число месяца, следующего за отчетным, будет числиться сумма кредиторской задолженности ЗАО «ЧЭАЗ» по заработной плате работникам, начисленной за отчетный месяц, но не выданной в нем. Сумма кредиторской задолженности равна сумме заработной платы, причитающейся к выдаче на руки.

Данные о начисленной  оплате труда должны быть отнесены на соответствующие счета затрат в зависимости от назначения использованного в организации труда.

В таблице 14 приведены типовые проводки по учету расчетов с персоналом по оплате труда.

Таблица 14

Журнал бухгалтерских  проводок по сч.70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Первичный документ	Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
Проводки по дебету сч.70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда"
Расчетно-платежная ведомость	Отражается выдача заработной платы  работникам организации из кассы	70	50
Налоговая карточка, расчетно-платежная ведомость	Удержан  налог на доходы физических лиц	70	68
Распоряжение руководителя, расчетно-платежная  ведомость	Удержана из заработной платы работника задолженность по авансу, выданному под отчет	70	71
Договор займа, расчетно-платежная ведомость	Отражаются суммы, удержанные с  работников в счет погашения задолженности по выданной ссуде и процентам	70	73
Расчетно-платежная ведомость	Отражаются удержанные с работников суммы по исполнительным документам Отражаются суммы оплаты труда, не полученные работниками в срок, установленный для выдачи заработной платы (депонирование заработной платы)	70	76
Распоряжение руководителя, расчетно-платежная  ведомость	Отражаются удержанные суммы в  счет возмещения материального ущерба, причиненного работником организации, в результате недостачи денежных средств, товарно-материальных ценностей и др. активов	70	94
Проводки по кредиту сч.70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда"
Расчетно-платежная ведомость	Отражается начисление заработной платы работникам организации	20, 23, 25, 26, 29, 44	70
Приходный кассовый ордер	Отражается возврат в кассу  излишне выданных сумм работникам	50	70
Больничный лист, Расчетно-платежная ведомость	Отражаются суммы начисленных  пособий по временной нетрудоспособности, социальных пособий и прочих выплат за счет средств Фонда социального страхования	69	70
Расчетно-платежная ведомость	Отражается направление части  прибыли отчетного года на выплату  доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности	84	70
Расчетно-платежная ведомость	Отражается начисленная оплата работникам за время оплачиваемых отпусков, если учетной политикой организации предусмотрено создание резерва на предстоящую оплату отпусков работников	96	70

 

Рассмотрим пример.

В I квартале 2009 г. сотрудник ЗАО «ЧЭАЗ» Анисимов В.А. имел следующие наработки:

1) Январь 2009 г. (16 рабочих дней). Отработано с 01.01.2009 г. по 25.01.2009 г. (11 рабочих дней). Отпуск с 26.01.2009 г. по 08.02.2009 г. (6 календарных дней  в январе 2009 г. и 8 календарных  дней в феврале 2009 г., всего, 10 рабочих дней).

2) Февраль 2009 г. (19 рабочих  дней). Отработано с 09.02.2009 г. по 28.02.2009 г. (14 рабочих дней).

3) Март 2009 г. (21 рабочий день). Отработано с 01.03.2009 г. по 16.03.2009 г. (10 рабочих дней) и с 23.03.2009 г.  по 31.03.2009 г. (7 рабочих дней). Итого  17 рабочих дней. Больничный с 17.03.2009 г. по 22.03.2009 (6 календарных дней).

Установленный оклад 20 000 руб. в месяц. Ребенок 7 лет. Стаж работы 11 лет. Предшествующий год отработан  полностью.

На основании полученных данных бухгалтер ЗАО «ЧЭАЗ»  сделал Анисимову В.А. в I квартале 2009 г. следующие расчеты:

1) Январь 2009 г.

Заработная плата = 20 000 руб. / 16 раб. дней * 11 отраб. дней = 13750 руб.

Отпускные = (20000 руб. *12 мес.) / (29,4 дн. *12 мес.) * 14 кал. дней =9523,78 руб.

В том числе:

- за январь 2009 г. (20000 руб. *12 мес.) / (29,4 дн. *12 мес.) * 6 кал. дней = 4081,62 руб.

- за февраль 2009 г. (20000 руб. *12 мес.) / (29,4 дн. *12 мес.) * 8 кал. дней = 5442,16 руб.

Итого начисления за январь 2009 г. = 13750 руб. + 9523,78 руб. = =23273,78 руб.

НДФЛ = (23273,78 - 400 - 1000) * 13% = 21873,73*13% = 2844 руб.

К выплате = 23273,78 - 2844 = 20429,78 руб.

2) Февраль 2009 г.

Заработная плата = 20000 руб. / 19 раб. дней * 14 отраб. дней=14 736,84руб.

НДФЛ = (14736,84 - 400 - 1000) * 13% = 13336,84*13% = 1 734 руб.

К выплате = 14736,84 - 1734 = 13 002,84 руб.

3) Март 2009 г.

Заработная плата = 20000 руб. / 21 раб. дней * 17 отраб. дней=16 190,48руб.

Больничный = (20000 руб. *12мес.) / 366 дня * 6 кал. дней = 3 934,43 руб.

Подлежит оплате 6 календарных  дней нетрудоспособности, причем первые два дня подлежат оплате за счет средств работодателя. Так как пособие выплачивается за календарные дни, то тот факт, что 21.03.2009 г. и 22.03.2009 г. года приходятся на субботу и воскресенье - не имеет значения. Таким образом:

       (20000 руб. *12мес.) / 366 дня * 2 дня = 1 311,48 руб. оплачивается за счет средств работодателя.

       (20000 руб. *12мес.) / 366 дня * 4 дня = 2 622,95 руб. оплачивается за счет средств ФСС.

Итого начисления за март 2009 г. = 16190,48 руб. + 3934,43 руб. = 20124,41 руб.

НДФЛ = (20124,41 - 1000) * 13% = 19124,91*13% = 2486 руб.

К выплате = 20124,41 - 2486 = 17 638,41 руб.

В бухгалтерском учете  ЗАО «ЧЭАЗ» делаются следующие записи (таблица 15).

Таблица 15

Бухгалтерский учет начислений по заработной плате сотруднику

ЗАО «ЧЭАЗ»

№ п/п	Хозяйственная операция	Дебет	Кредит	Сумма
Январь 2009 г.
1	Начислена заработная плата	20	70	13 750,00
2	Начислены отпускные, относящиеся к январю 2009 г.	20	70	4 081,62
3	Начислены отпускные, относящиеся к февралю 2009 г.	97	70	5 442,16
4	Удержан НДФЛ	70	68.1	2 844
5	Выдана заработная плата работнику	70	50	20 429,78
Февраль 2009 г.
1	Начислена заработная плата	20	70	14 736,84
2	Списаны расходы будущих периодов в части отпускных	20	97	5 442,16
3	Удержан НДФЛ	70	68.1	1 734
4	Выдана заработная плата работнику	70	50	13 002,84
Март 2009 г.
1	Начислена заработная плата	20	70	16 190,48
2	Начислен больничный лист за счет средств работодателя	91	70	1 311,48
3	Начислен больничный лист за счет средств ФСС	69	70	2 622,95
4	Удержан НДФЛ	70	68.1	2 486
5	Выдана заработная плата работнику	70	50	17 638,41