Учет труда и заработной платы в МУП ЖКХ

Учет выработки рабочих в организациях осуществляют мастера, бригадиры. Для учета выработки применяют различные формы первичных документов (наряды на сдельную работу, ведомости учета выполненных работ и др.).

Независимо от формы первичные документы содержат в себе, как правило, следующие реквизиты (показатели): место работы (цех, участок,-отделение); время работы (дата); наименование и разряд работы (операции); количество и качество работы; фамилии, инициалы, табельные номера и разряды рабочих; нормы времени и расценки за единицу работы; сумму заработной платы рабочих; шифры учета затрат, на которые относится начисленная заработная плата; количество нормо-часов по выполненной работе.

Специфической особенностью начисления заработной платы  является наличие множества различных факторов, влияющих на размер окладов  и тарифов, порядок налогообложения, производимых удержаний. Учитывая возложенную на бухгалтера –расчетчика  ответственность, ему следует в работе руководствоваться действующим законодательством и нормативными актами не только по бухгалтерскому учету , но и такими, как налоговое, гражданское, трудовое, процессуальное, уголовное и пр. работа бухгалтера по начислению и выплате  заработной платы  тесно связана с людьми, поэтому важна не только правильность осуществления самих расчетов, но и точность оформления первичных документов, на основании которых производятся расчеты с работниками. Бухгалтер в соответствии с законодательством РФ несет не только материальную и дисциплинарную, но и уголовную ответственность за ведение бухгалтерского  учета и отчетности.

Отсюда следует необходимость четкого соблюдения форм учетной и отчетной документации, наличия соответствующих реквизитов, придающих бухгалтерским документам правовую силу.

Учет выработки, а вместе с тем и выбор той или иной формы первичного документа зависят от многих причин: характера производства, особенностей технологии производства, организации и оплаты труда, системы контроля и качества продукции, обеспеченности производства мерной тарой, весами, счетчиками и другими измерительными приборами.

Оформленные первичные документы по учету выработки и выполненных работ вместе со всеми дополнительными документами (листками на оплату простоя, на доплаты, актами о браке и др.) передаются бухгалтеру.

Аванс за первую половину месяца обычно выдают по платежным ведомостям. Сумму аванса обычно определяют из расчета 40% заработка по тарифным ставкам или окладам с учетом отработанных работниками дней.

 Заработную плату выдают из кассы в течение трех дней. По истечении этого срока кассир против фамилий работников, не получивших заработную плату, делает отметку «Депонировано», составляет реестр невыданной заработной платы и на титульном листе ведомости указывает фактически выплаченную и не полученную работниками сумму заработной платы. Суммы, не выплаченной в срок заработной платы по истечении трех дней сдают в банк на расчетный счет. На выданную сумму заработной платы составляется расходный кассовый ордер (ф. № КО-2), номер и дата которого проставляются на последней странице ведомости. Однако в МУП ЖКХ «Леньково» в 2006 г. фактически не было ни одной депонированной суммы, так как все работники получали заработную плату в установленные сроки.

В расчетных ведомостях, составляемых на машинных носителях информации, состав реквизитов и их расположение определяются в зависимости от принятой технологии обработки информации. При этом форма документа должна содержать все реквизиты унифицированной формы.

Для учета и регистрации платежных ведомостей по произведенным выплатам работникам организации применяется журнал регистрации платежных ведомостей (ф № Т-53 а) , который ведется экономистом.

Выплаты, не совпадающие со временем выдачи заработной платы (внеплановые авансы, отпускные суммы и т.п.), производят по расходным кассовым ордерам, на которых делают пометку «Разовый расчет по заработной плате».

    Для получения аванса за первую половину месяца в банк представляют следующие документы: чек, платежные поручения на перечисление денежных средств в бюджет по удержанным налогам, на 
перечисление сумм, удержанных по исполнительным документам и 
личным обязательствам, а также на перечисление платежей на социальные нужды (в фонды — пенсионный, социального страхования, 
обязательного медицинского страхования).

         Таким образом , в МУП ЖКХ «Леньково»  первичные документы по учету расчетов с персоналом по оплате труда заполняются в соответствии с предъявленными к ним требованиями. Расчет ведется как в типовых  стандартных формах , так и в специализированных, разработанных самим предприятием. (например, расчет начисленной премии).  На предприятии делается попытка автоматизировать бухгалтерский учет.  В данный момент,  компьютер используется только представителем  отдела кадров для составления отдельных документов. Для составления типовых форм документов используется информационно-правовая система «Гарант» или «Консультант плюс).

        В то же время в ряде документов заполняются не все графы, отсутствуют подписи должностных лиц (например, в наряде на выполненные работы нет подписи мастера). Все это может привести к искажению бухгалтерской отчетности.

3.3. Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда

Синтетический учет расчетов по оплате труда организации ведут на счете: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», в развитие которого открывают субсчета: 70-1 «Расчеты со штатными работниками»; 70-2 «Расчеты с совместителями»; 70-3 «Расчеты с физическими лицами по договорам гражданско-правового характера».

На счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражается информация о расчетах по оплате труда, вознаграждениям, премиям, пособиям, дивидендам с работниками, состоящими и не состоящими в списочном составе организации. По кредиту  счета отражаются начисленные работнику суммы, по дебету - удержания, выплаты и депонированная сумма. Остаток на счете показывается, развернуто:  по дебету – долг работника перед организацией (выплачено и удержано больше, чем начислено); невыплаченная сумма (долг организации перед работником – разность между начисленной и удержанной суммами) - по кредиту. При  составлении бухгалтерского баланса дебетовый остаток отражается в его активе, а кредитовый – в пассиве.

По кредиту счета 70  отражают суммы начисленной заработной платы за отработанное и неотработанное время, сумма премий, пособий по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств внебюджетных социальных фондов. По дебету счета 70  учитываются выплаты заработной платы, премий и др., сумма удержанного в бюджет подоходного налога. Своевременно не возвращаемые  подотчетными лицами авансы, суммы за причиненный материальный ущерб, за брак, в погашение задолженности по выданным займам, по исполнительным документам.

Таблица 3.1

Схема учета хозяйственных операций по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» за декабрь 2006 г.

Затраты на заработную плату отражаются на счете 20 «Основное производство», а не на счете 29 «Обслуживающие производства» так как МУП ЖКХ  является самостоятельной организацией. Для нее – оказание услуг населению по ЖКХ – это основной вид деятельности.

Обороты по кредиту счета 70 в разрезе корреспондирующих счетов и всего по данному счету отражаются при журнально-ордерной форме счетоводства в журналах-ордерах № 10 и 10\1. Операции по дебету счета 70 находят отражение в ряде журналов-ордеров: выплата заработной платы из кассы в журнал-ордере № 1, перечисление ее в банк на лицевые счета работников в журнал-ордере №2, удержание подоходного налога  в журнал-ордере №8 и т.д. Обобщение данных по дебету и кредиту и исчисление остатка по синтетическому счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» производятся в главной книге.(прил.15).

Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка работников за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания.

В  МУП ЖКХ «Леньково» применяют отдельно расчётные ведомости (ф. № Т-51) и платежные ведомости (ф. № Т-53). (прил.14). В расчетной ведомости содержатся все расчеты по определению сумм заработной платы подлежащих выплате работникам. Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы. В ней указывают фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписку  в получении заработной платы. Расчетно-платежные ведомости или замещающие их расчетные и платежные ведомости применяют для расчетов с работниками за целый месяц.

В организации на каждого работника открывают лицевые счета (ф. № Т-54 и ф. № Т-54а) (прил.15), в которых записывают необходимые сведения о работнике (семейное положение, разряд, оклад, стаж работы, время поступления на работу и др.), все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц. По этим данным легко рассчитать средний заработок за любой период времени.

Форма № Т-54 используется для записи всех видов начислений и удержаний из заработной платы на основании первичных документов по учету выработки и выполненных работ, отработанного времени и документов на разные виды оплат. На основании данного лицевого счета составляют расчетную ведомость по форме № Т-51.

На каждого работника в бухгалтерии открывается лицевой счет, в котором проставляются общие сведения о работнике (фамилия, имя , отчество, должность, место работы, размер тарифной ставки или оклада, характер удержаний и др.) и накапливаются сведения о начислениях заработной платы, удержаниях и выплатах нарастающим итогом в течение календарного года. На каждый календарный год  открывается новый лицевой счет.

Данные лицевых счетов являются основанием для исчисления среднего заработка при расчете отпускных, для оплаты больничного листа, пособий, выплаты компенсации при увольнении, для начисления пенсий.

            Сведения о начисленных суммах заработной платы и произведенных удержаниях ежемесячно переносятся из лицевых счетов в расчетную ведомость, и таким образом в этом документе суммируются данные о начисленных суммах и произведенных удержаниях по всем работникам предприятия. (прил.16).

Результаты расчетов сумм, причитающихся каждому работнику к выдаче, переносятся в платежную ведомость; по ней выдается заработная плата. (прил.15).

При выдаче заработной платы из кассы предприятия каждый работник должен расписаться в ведомости, по которой производится оплата. Если работник получает заработную плату не наличными , а путем перечисления на его лицевой счет в банке, то в ведомости нужно указать номер и дату платежного поручения на перечисление.

Аналитический учет на счете 70 ведется по каждому работнику, состоящему и не состоящему в списочном составе организации. Он ведется  в лицевых счетах (форма Т-54 или Т-54а), которые  заводятся в начале года на каждого работника. Срок хранения лицевых счетов установлен в 75 лет.

Таким образом, аналитический учет заработной платы ведется на лицевых счетах и расчетно-платежных ведомостях.

В ведомости распределения заработной платы и отчислений в фонды социального назначения по направлениям затрат в развитие счетов 20 и 23 отдельно по каждому подразделению указывают виды изготавливаемой продукции, в развитие счетов 25 и 26 – статьи аналитического учета, составленная ведомость распределения заработной платы служит основанием для записи в ведомости или карточке сводного учета затрат на производство. Ведомости № 12 ( затраты по цехам) , ведомости № 15 (общехозяйственные расходы), журнал-ордерах №10 и 10\1.

Заработная плата выдается в сроки, установленные  коллективным договором. Эти даты указываются  в представляемых банку кассовых заявках. Наиболее распространенный вариант, при котором аванс выплачивается в заранее обусловленном размере. Аванс выдается обычно с 16-го по 20-е число текущего месяца. Более  целесообразной представляется выплата аванса в зависимости от заработка за фактически выполненную работу (при сдельной оплате) или фактически проработанное время в первую половину месяца за минусом необходимых удержаний, установленных действующим законодательством.

Заработная плата за вторую  половину месяца выдается с 2-го по 5-е число следующего месяца. Деньги для расчетов с уволенными и уходящими в отпуск, а также с работниками нештатного состава выдаются независимо от установленных сроков выплаты заработной платы штатным работникам.