Учет затрат на производство и исчисление себестоимости продукции молочного скотоводства

Таким образом, систематизация принципов и условий формирования объектов учета затрат позволили обосновать подходы к формированию объектов учета и определению их в качестве учетной категории.

В Республике Беларусь по мнению О.В. Головач в статье “Особенности учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в Республике Беларусь” [7] есть некоторые особенности системы учета затрат на производство, обусловленные действующей налоговой политикой и одновременно не согласующиеся с общепринятыми международными нормами и принципами. Это во-первых, включение в себестоимость продукции (работ, услуг) некоторых налогов, сборов и отчислений; во-вторых, порядок возмещения и учета нормируемых законодательством Республики Беларусь затрат и расходов субъектов хозяйствования.

Л.О. Маньковская  в своей работе [12] замечает, что действующие в Республике Беларусь методики учета затрат и калькулирования себестоимости продукции не приспособлены для выделения затрат на обеспечение качества, отличаются сложностью, трудоемкостью в работе с ними, содержат предпосылки для ошибок при выборке этих затрат из общей суммы производственных расходов.

Автор предлагает введение отдельного синтетического счета, который можно выделить в разделе III «Затраты на производство» Типового плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации. Это позволяет не только объединить весь спектр затрат на обеспечение качества продукции в единое целое, но и обеспечить своевременное их регулирование. Аналитический учет на данном счете целесообразно вести по видам затрат, которые могут быть сформированы на основе их классификации.

В своей статье О.П. Алешкевич [2] на основе критического рассмотрения нормативных положений, литературных источников определяет единый подход к трактованию понятий «затраты», «издержки», «себестоимость»,  «расходы».

«Затраты» — это более широкое понятие, представляющее собой потребленные ресурсы или денежные средства, которые нужно заплатить предприятию.

«Издержки» — затраты производственных факторов.

«Себестоимость» — затраты на производство и реализацию готовой продукции (т.е. часть затрат производственных факторов).

Категория «расходы» применяется в нескольких смысловых значениях: как расходы отчетного периода, расходы по основным видам деятельности, расходы в целях налогообложения.  Расходы представляют собой часть затрат.

Таким образом, под издержками следует понимать стоимостную оценку затрат на сырье, материалы, энергию, трудовые ресурсы, работы и услуги, израсходованные в процессе производства. Издержки включают затраты незавершенного производства. Следовательно, часть издержек производства, приходящаяся на незавершенное производство, не включается в себестоимость продукции.

И.А. Беляцкая [4] предлагает производить классификацию затрат по следующим направлениям:

• видам производств
• центрам ответственности
• центрам затрат (местам возникновения затрат)
• носителям затрат (объектам учета затрат)
• экономическим элементам
• статьям затрат

По мнению автора, классификация затрат по степени зависимости от объема производства на переменные, смешанные и постоянные заслуживает применения в отечественном учете и анализе, так как является наиболее точной и будет способствовать детальному анализу затрат производства.

Д.В. Славников  [22] предлагает рассмотреть практическую реализацию методики целевого управления затратами (таргет-костинг). Центральным пунктом таргет-костинга является выделение функций продукта и определение их значимости. Основная идея, заложенная в этом методе, состоит в том, что каждый продукт или каждая услуга наполнены функциями, несущими потребителю пользу. Так, нужно определить многочисленные функции, которые оцениваются в соответствии с их значением для потребителей. Затем следует определить, какая часть полезности   продукта  приходится на каждую функцию.

Значимость или важность функций — это исходный пункт для декомпозиции суммарных целевых затрат. Доля затрат, приходящаяся на каждую функцию, должна соответствовать ее значимости. Для тех функций, чьи затратные части лежат выше уровня их значимости, нужно изыскивать возможности сокращения затрат, полезности   продукта  приходится на каждую функцию. Если же уровень значимости окажется выше уровня затрат, то речь уже пойдет о хорошо реализованной функции, которая получает меньший приоритет в процессе снижения затрат.

Таким образом, преимущества таргет-костинга состоят в систематизации мероприятий по снижению затрат при максимальной ориентации на удовлетворение запросов клиентов. Посредством деления целевых затрат устанавливаются точные нормы затрат, которые повышают внимание менеджеров к контролю за затратами предприятия. 

По поводу проблем интенсификации производства продуктов животноводства в Республике Беларусь Попков Н.А. пишет, что животноводство по праву считается одной из важнейших отраслей в сельском хозяйстве, на долю которого приходится 60% объема валовой продукции [17]. В последние годы эта отрасль развивается динамично: объемы производства мяса превзошли миллионный рубеж. Достигнутые показатели производства животноводческой продукции обеспечивают внутренние потребности республики и экспортный потенциал.

А.Р. Закирова в своей статье рекомендует при выборе объектов учета затрат и калькуляции себестоимости  исходить из особенностей технологии выращивания отдельных культур, специализации хозяйства, масштабов производства, размеров предприятия, возможностей автоматизации учета. Автор считает, что во всех случаях следует придерживаться требования рациональности при организации учета (насколько затраты на подробное ведение учета окупятся полученной информацией для управления) [8].

О.П. Моисеева считает, что совершенствование бухгалтерского учета требует глубокого изучения методологии и практики зарубежных систем учета [13]. Автор статьи предлагает применять учет затрат на производство по функциям, так как он направлен на решение проблемы наиболее точного отнесения производственных затрат на каждый вид произведенной продукции. Система функционального учета затрат предполагает, что они, в первую очередь, отслеживаются по видам деятельности (функциям), а затем - относительно видов продукции. 

В.Ванкевич [8] в своей статье  большое значение уделяет применению нормативного метода учета затрат. Своевременное выявление отклонений фактических расходов от норм, определение причин возникновения отклонений, устранение этих причин либо соответствующая корректировка норм являются важнейшим условием эффективного применения нормативного метода учета как для целей бухгалтерского учета и отчетности, так и для целей управленческого учета и оперативного управления производством.

Среди причин отклонения фактических затрат от норм автор называет устаревание или некачественную подготовку самих норм; замену материалов их аналогами; оплату работ, не предусмотренных технологическим процессом, и др.

2.   ЭКОНОМИКО-ФИНАНСОВАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА

УОСПК «ПУТРЫШКИ»

Учебно-опытный колхоз «Принеманский» был организован в 1951 году на базе совхозов «Станиславово» и «Герой», а 25 июня 2003 года собранием уполномоченных было решено переименовать хозяйство в учебно-опытный сельскохозяйственный производственный кооператив «Путришки».

УОСПК «Путришки» является юридическим лицом, имеет расчётный, валютный и другие счета в учреждениях банков, самостоятельный баланс, печать со своим наименованием, фирменный знак. В своей деятельности кооператив руководствуется Уставом и действующим законодательством. Юридический адрес кооператива: Республика Беларусь, Гродненская область, Гродненский район, д.Путришки, ул. Тарханова, д.49.

УОСПК «Путришки» самостоятельно планирует свою деятельность. Основу планов составляют договора, заключённые с потребителями продукции (работ, услуг) и поставщиками товаров. Кооператив выполняет поставки сельскохозяйственной продукции для государственных нужд на договорной основе в порядке, определяемом законодательством Республики Беларусь.

Произведенную сельскохозяйственную продукцию УОСПК «Путришки» поставляет на следующие заготовительные пункты:

• зерно – на Скидельский комбинат хлебопродуктов;
• картофель и овощи – Гродненскую плодоовощную базу;
• сахарную свеклу – Скидельский сахарный комбинат;
• скот – Гродненский мясокомбинат;
• молоко – Гродненский молочный комбинат.

Центральная усадьба хозяйства находится в деревне Путришки Гродненского района Гродненской области. УОСПК «Путришки» располагается в 7 км от районного и областного центра – г. Гродно.

Основным видом деятельности УОСПК «Путришки» является производство и сбыт сельскохозяйственной продукции.

Хозяйство специализируется в молочном направлении. Дополняют основные отрасли зерновое хозяйство и производство сахарной свеклы. Показатели специализации УОСПК «Путришки» приведены в таблице 2.1.

Таблица 2.1. Показатели специализации УОСПК «Путришки» за 2011-2013гг, млн. рублей

Примечание. Источник: Бизнес-план УОСПК «Путришки»

Из данных, приведенных в таблице 2.1 видно, что объем валовой продукции хозяйства в отпускных ценах за вычетом налогов и сборов за 2013 год составил 69795  млн. руб., в том числе  по растениеводству 34487 млн. руб. или 49,4% к общему объему хозяйства; по животноводству 35308 млн. руб. или 50,6% к общему объему хозяйства. Выручка от реализации продукции за 2013 год составила 62487 млн. руб.

Главное средство производства в сельском хозяйстве - земля. Вся информация о земле отражается в земельном кадастре, по данным которого проводится государственная регистрация землепользования.

Современное состояние дел в УОСПК «Путришки»: хозяйственную деятельность СПК ведет на 4700 га, в том числе сельскохозяйственные угодья занимают 4147 га, из них пашни 3008 га. УО СПК «Путришки» является многоотраслевым сельскохозяйственным предприятием с развитым молочно-мясным животноводством, выращиванием зерновых (в том числе элитных семян), сахарной свеклы, рапса, картофеля, кормовым производством.

Основные показатели землепользования хозяйства представлены в     таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Состав и структура земельных угодий УОСПК «Путришки»,га.