Учет затрат на производство и исчисление себестоимости продукции молочного скотоводства

На статью «Расходы денежных средств»  учитывают отчисления в специальные внебюджетные фонды, целевые сборы, а также налоги, сборы и платежи в бюджет, определенные действующим законодательством (экологический налог).

По статье учитывают платежи по обязательным видам страхования имущества и скота. Платежи по страхованию скота прямо относят на соответствующие счета объектов затрат по видам и группам животных. Страховые платежи по зданиям, сооружениям, используемым в животноводстве, распределяют на виды и группы животных пропорционально затратам по содержанию и эксплуатации основных средств.

При отнесении в затраты производства налогов, сборов, платежей в бюджет, а также страховых платежей дебетуют счет 20, субсчет 2 и кредитуют следующие счета: 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму начисленных платежей, сборов и налогов в бюджет; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами «, субсчет 2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» - при начислении страховых платежей.

По статье «Прочие затраты» учитывают затраты, не вошедшие в предыдущие. К ним относятся затраты на пусконаладочные работы, связанные с освоением вводимых в эксплуатацию новых производственных мощностей и объектов. Они предварительно учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» а затем в течение нормативного срока освоения производственных мощностей, но не более чем в течение трех лет относятся в затраты соответствующих производств. А также затраты по ограждению ферм, оборудованию дезбарьеров, строительству санпропускников и других объектов, связанных с ветеринарно-санитарными мероприятиями; стоимость подстилки для животных; расходы по искусственному осеменению животных; на строительство и содержание летних лагерей, загонов, навесов и других сооружений некапитального характера для животных, списываемые в установленном порядке со счета 97 «Расходы будущих периодов».

При отнесении данных затрат дебетуют счет 20, субсчет 2 и кредитуют следующие счета: 10 «Материалы», субсчет 8 «Строительные материалы» - при использовании строительных материалов для ограждения ферм и оборудования дезбарьеров; 97 «Расходы будущих периодов» - при списании затрат на строительство и содержание летних лагерей, загонов, навесов и других сооружений некапитального характера, а также расходов, связанных с пусконаладочными работами по освоению новых производственных мощностей и объектов для животных в доле, приходящейся на текущий год; 43 «Готовая продукция», субсчет 2 «Продукция животноводства» - при отнесении стоимости спермы, израсходованной для искусственного осеменения животных.

По статье «Потери от  брака,  падежа животных» учитывают потери от гибели молодняка и взрослого скота, находящегося на выращивании и откорме, птицы, зверей, кроликов, а также семей пчел. На эту статью не относят потери в результате стихийных бедствий и подлежащие взысканию с виновных лиц. В соответствии с приказом Министерства сельского хозяйства и продовольствия от 14 августа 2007 г. №363 установлены нормы технологического отхода животных и птицы, которые применяются в целях налогового учета.

При отнесении стоимости падежа дебетуют счет 20, субсчет 2 и кредитуют счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счета 11 «Животные на выращивании и откорме».

По статье «Затраты по организации производства и управлению» ежемесячно или ежеквартально списывают в нормативном размере общепроизводственные и общехозяйственные расходы, корректируемые в конце года до уровня фактических затрат. При этом дебетуют счет 20, субсчет 2 и кредитуют счет 25 «Общепроизводственные расходы», субсчет 2«Общепроизводственные расходы животноводства» и счет 26 «Общехозяйственные расходы» - на сумму распределительных общепроизводственных расходов животноводства и общехозяйственных расходов. 

Основные бухгалтерские записи по учету затрат и выходу продукции в животноводстве представлены в таблице 3.1.

Таблица 3.1. Корреспонденция счетов по затрат и выходу продукции в животноводстве в УОСПК «Путришки» за декабрь 2013 года

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
Начислена заработная плата работникам животноводства.	20/2	70
Произведены начисления на заработную плату работникам животноводства: -  Фонд социальной защиты населения в размере 30% -  обязательное страхование от несчастных случаев  в размере 1%	20/2 20/2	69 76
Ведомость расхода кормов. Списаны на корм основному стаду КРС корма	20/2	10/6
Израсходовано топливо для нужд животноводства	20/2	10/3
Начислена амортизация основных средств животноводства	20/2	02
Списываются расходы вспомогательных цехов на затраты основного производства	20/2	23
Списываются общепроизводственные расходы	20/2	25/2
Списываются общехозяйственные расходы	20/2	26/2
Израсходованы строительные материалы для ограждения ферми оборудования дезбарьеров	20/2	10/8
Списываются на расходы медикаменты	20/2	10/14
Оприходуется продукция животноводства	11	20/2

Полученную в течение года продукцию животноводства оценивают по нормативно-прогнозной (плановой) себестоимости и приходуют с кредита счета 20, субсчет 2 в дебет следующих счетов: 11 «Животные на выращивании и откорме» - на стоимость поступившего приплода, прироста живой массы животных, суточного молодняка птицы; 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство» - при отнесении стоимости навоза, помета, вывезенного на поля, а также на сумму затрат пчеловодства, относимых на затраты по выращиванию сельскохозяйственных культур; 43 «Готовая продукция», субсчет 2 «Продукция животноводства» - при оприходовании продукции животноводства в течение года по нормативно-прогнозной (плановой) себестоимости, с корректировкой в конце года до фактической. Субсчет 20-2 «Животноводство» на конец года может иметь нераспределенные затраты по содержанию кормоцехов, кормокухонь, и т.д.

3.3 Исчисление себестоимости продукции животноводства.

Списание калькуляционных разниц

 

В животноводстве объектами исчисления себестоимости является основная продукция - молоко, шерсть, яйцо, приплод, прирост живой массы, общая живая масса и др. При этом, в большинстве отраслей получают одновременно несколько видов сопряженной продукции - в молочном скотоводстве – молоко и приплод, в овцеводстве - шерсть, приплод и прирост живой массы,  в птицеводстве - яйцо и мясо и  т. д. Поэтому объекты учета затрат и объекты исчисления себестоимости не совпадают, и важное значение имеет их рациональное распределение между сопряженными видами продукции.

Кроме того,  в животноводстве получают и побочную продукцию, к которой относится навоз, птичий помет, шерсть-линька, конский волос и др. Затраты на навоз определяют исходя из нормативных (расчетных) затрат на его уборку в конкретных условиях (амортизация и отчисления в ремонтный фонд на технические средства по удалению навоза из навозохранилища, затраты по его выемке из навозонакопителей и хранению) и стоимости подстилки. Жидкий навоз учитывается в зависимости от его влажности в пересчете на условный подстилочный материал по специальным коэффициентам. Затраты на погрузку и вывозку навоза из животноводческих помещений и приготовление для внесения в почву под культуры независимо от расстояния перевозки относят на расходы растениеводства. Жидкий навоз влажностью более 98 % относится к сточным водам животноводческих ферм. Себестоимость 1 т навоза определяют делением обшей суммы затрат, отнесенных на него по нормативу; на его физическую массу.

В молочном скотоводстве объектами исчисления себестоимости являются: по основному стаду – молоко и приплод, по выращиванию молодняка и откорму взрослого скота – прирост живой массы и общая живая масса скота. При получении объектов исчисление оформляются документы: молоко и приплод – карточка учета надоя молока (журнал учета надоя молока (Приложение 9)), акт на оприходование приплода животных (Приложение 3), прирост живой массы и общая живая масса – ведомость взвешивая животных (Приложение 4), ведомость определения прироста живой массы (Приложение 5).

По основному молочному стаду себестоимость продукции определяют следующим образом. Из общей суммы затрат, учтенных на аналитическом счете, исключают стоимость побочной продукции в установленной оценке. Оставшиеся затраты относят на валовой доход основной продукции- молоко и приплод. Затраты между этими сопряженными видами продукции распределяют  в соответствии с расходом обменной энергии кормов: на молоко - 90 %, на приплод-10 %. Себестоимость 1 ц молока исчисляют делением суммы затрат, приходящейся  на его производство, на физическую массу полученного молока, а себестоимость приплода- делением затрат, отнесенных на него, на полученное количество голов приплода.

По результатам хозяйственной деятельности УОСПК «Путришки» затраты за 2013 г по основному молочному стаду КРС составили 16577 млн.руб. По нормативно-плановой себестоимости было оприходовано молока  6402 т. на сумму 14615 млн. руб.; приплода 1283 гол. на сумму 2849 млн. руб., навоза 36314 т на сумму 788 млн.. руб.( Источник: производственный отчет по животноводству)

Исходя из данных произведем расчет себестоимости продукции молочного КРС: 

1.Определяем затраты на продукцию.

   16577 – 788 = 15789 тыс. руб.

2. Распределим затраты между молоком и приплодом.

15789 х 0,1 = 1579 тыс.руб. - приплод

                  15789 х 0.9 = 14210 тыс. руб. - молоко

3.Исчисляем себестоимость продукции:

                 14210 : 6402 = 2,22 тыс.руб. - молока

                 1579 : 1283 = 1,23 тыс.руб.- приплода

4..Определяем общую калькуляционную разницу.

                 молока - 14210 - 14615 = -405 тыс.руб.

                 приплода - 1579 - 2489= -910 тыс. руб.

Калькуляционные разницы списывают с кредита счета 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство» в дебет счетов: 43»Готовая продукция», субсчет 2 «Продукция животноводства» - в части продукции, оставшейся на складах на конец года; 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство» - по продукции, скормленной на выращивании и откорме животных (молоко); 90 «Реализация» - по реализованной продукции; 11 «Животные на выращивании и откорме» - по полученному приплоду и приросту животных; 20 «Основное производство», субсчет 3 «Промышленные производства» - на сумму разниц, приходящихся на переработку молока. Калькуляционная разница списывается на перечисленные счета пропорционально массе продукции

5.На списание калькуляционных разниц составляются бухгалтерские записи:

 Таблица 3.2. Корреспонденция счетов по списанию калькуляционных разниц на УОСПК «Путришки»

№ п.п.	Корреспонденция счетов		Сумма, тыс. руб.	Содержание хозяйственных операций
	дебет	кредит
1	11	20.2	-910	Списана калькуляционная разница по приплоду
2	20.3,90	20.2	-405	Списана калькуляционная разница по молоку

Источник: собственная разработка

После распределения калькуляционной разницы на счете 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство», аналитические счета по учету затрат и выхода продукции, открытые для отдельных видов и групп животных, закрываются.

 

3.4 Совершенствование учета затрат на производство и исчисление себестоимости продукции животноводства

 

Для улучшения организации учета затрат на производство в УОСПК «Путришки» необходимо применить  следующие принципы:

1. полнота отражения в учете всех хозяйственных операций;

2. неизменность принятых методов учета затрат на производство;

3. правильное отнесение доходов и расходов к отчетным периодам;

4. разграничение в учете текущих и капитальных  затрат;

5. организация управленческого учета;

Большое значение для правильной организации учета производственных затрат имеет их научно обоснованная классификация. Государственная регламентация классификации затрат должна быть направлена на установление единообразия в формировании налоговой политики всеми хозяйствующими субъектами. Для этого подлежит регламентации следующая классификация затрат: по видам деятельности; по видам производств; по периодам возникновения; по отношению к формированию себестоимости; по способу включения в себестоимость; по охвату нормированием; по элементам.

Развитие новых экономических процессов требует использования адекватного им целенаправленного воздействия на производство новыми управленческими ориентирами, определяющими меру и возможности их развития. В качестве одной из таких мер на УОСПК «Путришки» может использоваться классификация затрат, в основе которой лежит принцип их деления на переменные и постоянные по прямому отнесению на объекты учета с максимальным приближением к поэлементному их отражению в структуре себестоимости продукции. Такая классификация будет отвечать принятым во многих странах системам поэлементного учета затрат и являться связующим звеном между поэлементным и постатейным учетом производственных затрат. Целесообразность использования постатейного учета затрат, перечень статей и объектов должны определяться и устанавливаться хозяйствующим субъектом самостоятельно. Учетная практика показывает, что на сельскохозяйственных предприятиях комплексные статьи затрат детализируются до отдельных элементов.