Учет затрат на производство по системе «Директ-кост»: возможности применения на отечественных предприятиях

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И  НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО  по ОБРАЗОВАНИЮ

ФИЛИАЛ ВЛАДИВОСТОКСКОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО УНИВЕРСИТЕТА

ЭКОНОМИКИ И СЕРВИСА в г. АРТЕМЕ

ИНСТИТУТ

 

 

 

УТВЕРЖДАЮ

Заведующий кафедрой

доцент                                                                                                   ________________ В.Л.Хахулина    

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Управленческий  учет »

Учет затрат на производство по системе «Директ-кост»:

 возможности  применения на отечественных предприятиях

 

 

 

 

 

 

 

 Студент

 гр.ИЗБУ-07-01                                                               _________________    Н.А. Морозова                                                                                

 

 

 Руководитель

                                                                                         _________________   

 

 

 

 

 

 

 

2011

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

ВВЕДЕНИЕ

В нашей стране до последнего времени была распространена система  учета и калькулирования полной себестоимости, директ-костинг практически  не применялся. В условиях централизованно планируемой экономики в нем не было необходимости.

С переходом на рыночные условия хозяйствования положение  существенным образом меняется. Предприятия, в первую очередь основанные на частной собственности, проявляют к управленческому учету, в том числе и к его основе – директ-косту, повышенный интерес.

Система "директ - костинг" заостряет внимание руководства  предприятия на изменении маржинального дохода (суммы покрытия) по предприятию в целом и по различным изделиям. Она позволяет учитывать изделия с большой рентабельностью, чтобы переходить в основном на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных косвенных расходов на себестоимость конкретных изделий. За счет сокращения статей себестоимости упрощается ее нормирование, учет, контроль и к тому же улучшается учет и контроль условно - постоянных, накладных расходов, поскольку их сумма за данный конкретный период показывается в отчете о доходах отдельной строкой, что наглядно демонстрирует их влияние на величину прибыли предприятия.

В системе калькуляции себестоимости  по переменным издержкам (маржинальной системе калькуляции, директ-костинг) постоянные производственные накладные расходы не включаются в себестоимость продукции, а относятся непосредственно на счет прибылей и убытков в том периоде, когда они произошли.

Целью работы является комплексное  исследование системы калькулирования неполной себестоимости и выработка направлений по внедрению данной системы на российских предприятиях.

Для достижения поставленной цели решены следующие задачи:

• исследованы теоретические и методические вопросы учета неполных затрат;
• проанализирована практика применения системы "директ-костинг" на примере продукции ОАО «Приморье»;
• исследована методика маржинального подхода к анализу «затраты-объем-прибыль» в условиях системы «директ-костинг».

Предметом исследования послужила система калькурирования  себестоимости продукции предприятия. Объектом исследования выступает ОАО «Приморье».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 1. «Директ-костинг» – важнейшая подсистема управленческого учета

1. Организация учета затрат по системе "директ-костинг"

Рыночные процессы, определяющие усложнение ориентации отдельного товаропроизводителя, влияющие на колебание объемов производства и реализации продукции, с одной стороны, а также увеличение доли постоянных затрат в их общем объеме, с другой стороны, существенно сказываются на колебании себестоимости изделий, а значит, и на их прибыли. По мере усиления этих тенденций увеличивается потребность товаропроизводителей в информации о затратах на изготовление изделий и их реализацию, не искаженных в результате распределения косвенных расходов и относительно неизменных на единицу выпускаемой продукции при любом объеме производства. Такую информацию в виде данных о неполной производственной себестоимости (в части прямых, переменных или производственных затрат) и маржинальном доходе (сумме покрытия) – разнице между ценой продажи (выручкой от реализации) и неполной себестоимостью изделий или реализованной продукции в целом – и дает система “директ-костинг”.

Главный принцип, заложенный в основу системы "директ - костинг", - раздельный учет переменных и постоянных затрат и признание  постоянных затрат убытками отчетного  периода.

К основным характеристикам системы "директ - костинг", раскрывающим данный принцип, следует отнести использование деления затрат на постоянные и переменные для калькулирования себестоимости продуктов, оценки запасов и расчета результатов деятельности.

Переменные  затраты меняются с изменением степени загрузки производственных мощностей, но в расчете на единицу продукции они являются постоянными. Постоянные затраты в сумме не меняются при изменении уровня деловой активности, но в расчете на единицу продукции они зависят от объема производства.

Однако большинство  затрат относится к полупеременным (смешанным), некоторые из них в большей степени, другие - в меньшей зависят от объема производства, и между этими затратами и объемами производства существует корреляционная зависимость, проявляющаяся слабо.

Наиболее типичные примеры видов затрат рассмотрим в следующей таблице.

Таблица 1 - Виды затрат

Переменные	Постоянные	Смешанные
Прямые материальные  затраты.  Прямые трудовые  затраты.  Энергия на  технологические цели	Амортизация основных  средств  общехозяйственного  назначения.  Заработная плата  работников управления.  Арендная плата.  Большинство других  статей управленческих  расходов (транспортное  обслуживание  управленческого  персонала, охрана,  канцтовары и др.)	Материально -  техническое  обслуживание.  Затраты на телефон. Затраты на  отопление

 

Маржинальная прибыль (маржинальный доход, маржинальное покрытие, сумма покрытия) - превышение выручки от реализации над величиной переменных затрат. Показывает способность предприятия генерировать достаточные доходы для покрытия постоянных расходов и получения прибыли.

Оценка запасов готовой  продукции и незавершенного производства по переменным затратам позволяет избежать капитализации постоянных расходов в запасах, что подчеркивает "рыночную" сущность системы "директ - костинг", ее нацеленность на производство ради реализации.

Можно выделить несколько  разновидностей системы "директ - костинг":

1) классический "директ - костинг" - калькулирование по  прямым (основным) затратам, которые в то же время являются переменными;

2) система учета переменных  затрат - калькулирование по переменным  затратам, в которые входят прямые  расходы и переменные косвенные  расходы;

3) система учета затрат  в зависимости от использования  производственных мощностей - калькуляция всех переменных расходов и части постоянных, определяемых в соответствии с коэффициентом использования производственной мощности.

Существует и разновидность  системы "директ - костинг", когда  себестоимость калькулируется на основе только производственных расходов, связанных с изготовлением продукции, даже если они носят косвенный характер. Общим для всех разновидностей является то, что калькулируется не полная, а частичная себестоимость. По частичной себестоимости оценивают незавершенное производство и готовую продукцию в балансе, а постоянные расходы списывают на счет прибылей и убытков.

К преимуществам системы "директ - костинг" относятся:

- простота и объективность  калькулирования частичной себестоимости,  так как отпадает необходимость в условном распределении постоянных затрат;

- возможность сравнения  себестоимости различных периодов  по переменным затратам, абсолютным и относительным маржам. В связи с этим изменение структуры предприятия и связанные с ним изменения постоянных затрат не оказывают влияния на себестоимость изделий;

- возможность акцентировать  внимание руководства на изменении  маржинального дохода (суммы покрытия) как по предприятию в целом,  так и по различным изделиям; выявить изделия с большей  рентабельностью, чтобы перейти в основном на их выпуск;

- информация, получаемая  в системе "директ - костинг", позволяет проводить эффективную  политику цен, указывая наиболее  выгодные комбинации цены и объема;

- возможность проведения  анализа в условиях ограниченного  ресурса, что важно для планирования производства при наличии ограничивающих факторов;

- принципы системы  "директ - костинг" могут быть  использованы в сочетании с другими системами управленческого учета.

Общие недостатки системы "директ - костинг":

- трудности в разделении затрат на постоянные и переменные. Значительная часть смешанных расходов может быть квалифицирована по-разному, например в зависимости от применяемого метода деления затрат на постоянные и переменные, а это будет сказываться на результатах;

- необходимость для большинства компаний наличия информации о величине полных издержек, прежде всего для определения цены изделия, так как в ценах в долгосрочном плане необходимо обеспечивать покрытие всех издержек предприятия. При отсутствии данных о полной себестоимости велик риск несоблюдения этого условия;

- наличие некоторых  трудностей при формировании  внешней отчетности.

Итак, "директ - костинг" - система управленческого учета, базирующаяся на категории переменных (либо частичных) затрат. Эта система не лишена недостатков, но имеет и некоторые преимущества по сравнению с системой полного учета и распределения затрат. Выбор одной из них зависит, прежде всего, от практической пользы применения той или иной системы.

1.2 Элементы системы "директ - костинг", используемые в учете на российских предприятиях

История развития системы "директ - костинг" показывает, что  важнейшим объективным условием ее применения является становление и развитие рыночных отношений, когда повышается самостоятельность и ответственность предприятий, в окружающей предприятие деловой среде появляются конкуренция и риск, менеджеры предприятия самостоятельно принимают многие решения, учитывая спрос, конкуренцию и другие факторы, при этом меняются требования к учету и прежде всего в направлении повышения его оперативности и аналитичности.

В настоящее время  система нормативного регулирования  бухгалтерского учета в Российской Федерации предусматривает по крайней мере два варианта организации учета затрат.

Первый из них - традиционный калькуляционный вариант, при котором калькулируется полная фактическая производственная себестоимость.

Второй вариант предполагает деление затрат на производственные (обусловленные ходом производственного  процесса) и периодические (связанные более с длительностью отчетного периода). Прямые производственные затраты собираются по дебету счетов 20 "Основное производство" или 23 "Вспомогательные производства", косвенные производственные затраты - по дебету счета 25 "Общепроизводственные расходы". В конце отчетного периода косвенные производственные затраты подлежат распределению. Периодические затраты (условно - постоянные) собираются на счете 26 "Общехозяйственные расходы", но не включаются в себестоимость произведенной продукции, а списываются в конце отчетного периода на уменьшение выручки от реализации продукции (работ, услуг) записью "Дебет 90 - Кредит 26", что и является признаком использования элементов системы "директ - костинг" на отечественном предприятии. Выбранный предприятием вариант учета затрат и калькулирования себестоимости должен быть закреплен в учетной политике.

Следует отметить, что  данный вариант использования элементов  системы "директ - костинг" организован в единой системе счетов, то есть представляет собой вариант интеграции финансового и управленческого учета. Основой его организации можно назвать классификацию затрат на "затраты на продукт" и "затраты периода".