Учет затрат на производство по системе «Директ-кост»: возможности применения на отечественных предприятиях

Так же в ОАО «Приморье» применяется лимитно-заборная карта (ф. № 117а-АПК) для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции (например ГСМ), а так же для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов отпуска материалов на производственные нужды. Лимитно-заборная карта выписывается в двух экземплярах на одно наименование материала. Первый экземпляр до начала месяца передается потребителю материалов, второй - складу. Данная лимитно-заборная карта составлена для первого отделения. В декабре 2004 года было израсходовано 200 литров Дт1 и 5 литров М18.

В сельскохозяйственных предприятиях документы по учету  затрат средств труда фиксируют затраты по использованным средствам труда, которые выражаются в начисленной амортизации и отчислениях в ремонтный фонд. К ним относятся различные расчеты по начислению и распределению амортизации и отчислений в ремонтный фонд: ведомость начисления амортизации и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам (ф. № 48-АПК), ведомость расчета амортизации по автотранспорту и отчислений в ремонтный фонд (ф. № 50-АПК), ведомость начисления амортизации и отчислений в ремонтный фонд (без автотранспорта) (ф. № 49-АПК), ведомость начисления амортизации и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам отрасли растениеводства (ф. № 110-АПК). В ОАО «Приморье» ведомость начисления амортизации составляется произвольно. В ней указываются следующие реквизиты: наименование основного средства, его стоимость, год выпуска, срок службы, норма амортизационных отчислений, сумма износа, остаточная стоимость в процентах и в рублях, сумма годовой амортизации и номера корреспондирующих счетов.

Дневник поступления сельскохозяйственной продукции (ф. № СП-14) применяется для учета оприходования продукции урожая овощных и других культур в растениеводстве. Дневник ведется бригадирами по закрепленным за ними площадям культур. В дневник записывается поступившая продукция от каждого работника (сборщика) отдельно. Продукцию взвешивает приемщик или кладовщик и каждый отвес записывает в дневник, указывая в нем дату, место уборки и приемки урожая, площадь, с которой он убран, массу и качество продукции.

Если продукцию невозможно взвесить при приемке, то для определения  массы собранного урожая может использоваться заранее измеренная тара определенной вместимости.

В конце рабочего дня  или смены приемщик (кладовщик) подсчитывает в дневниках итоги поступления продукции за день. Одновременно бригадир или звеньевой на основании дневников записывает выработку каждого работника в учетный лист труда и выполненных работ. Дневники в конце дня сдаются в бухгалтерию.

Дневник поступления продукции закрытого грунта (форма № СП-15) применяется для учета поступления продукции овощных культур закрытого грунта в специализированных организациях.

Дневник ведет бригадир. По мере поступления продукции от работников, занятых на уборке, собранная продукция взвешивается и каждый отвес записывается в дневник с указанием массы поступившей продукции, ее качества (стандартная, нестандартная, отходы), места уборки урожая, площади, с которой убрана продукция. Если невозможно взвесить продукцию, то можно применять заранее измеренную тару, строго определенной вместимости и массы. Дневники ежедневно сдаются в бухгалтерию.

Для отправки продукции  с пунктов уборки в хранилища, на пункты сортировки, переработки и реализации применяются соответствующие накладные. Товарно - транспортная накладная (овощи, плоды, ягоды, лубяные культуры) (ф. № СП-34) применяется для учета отправки на приемные пункты плодово-ягодной продукции, овощей, продукции лубяных культур и др.

Накладная выписывается в четырех экземплярах бригадиром при отправке каждой партии продукции. Первый и второй экземпляры накладной  отправляются вместе с грузом, третий экземпляр сдается в бухгалтерию, четвертый - остается в пункте отправки продукции.

Получаемые от организаций, принявших продукцию, первые экземпляры товарно - транспортных накладных с  подписью в приемке продукции  ежедневно сдают в бухгалтерию  организации для сверки принятого количества с отправленным и записи в учетные регистры. При обнаружении расхождений между отправленной и принятой массой продукции должен быть составлен акт, который в тот же день представляется на рассмотрение администрации организации для выяснения причин и принятия необходимых мер.

Товарно - транспортные накладные  регистрируются в реестре документов на выбытие продукции (ф. № СП-3), который ведется в пункте отправки продукции.

Так как ОАО «Приморье» специализируется на производстве овощей закрытого грунта, оно применяет дневник поступления продукции закрытого грунта. Приведенный в приложении 12 дневник оформлялся 18 октября 2004 года для первого отделения. Он составлялся на получение огурцов и помидоров. Например, со первого гектара было получено 2818кг огурцов первого сорта и 364кг – второго сорта. Со второго гектара было получено помидоров первого сорта – 2360кг и второго сорта – 265кг.

Итак, в отрасли растениеводства применяется большое число самых разнообразных документов как по учету затрат, так и по выходу продукции. Данные каждой группы документов при их обработке систематизируют по определенным признакам в соответствии с характером движения и использования документов. В то же время в отрасли растениеводства данные всех документов обязательно систематизируют по объектам учета затрат — видам работ и культурам (группам культур). Для этой систематизации применяют специально разработанные накопительные ведомости и журналы. Записи в накопительной ведомости учета затрат производят на основании первичных документов, сводных документов, отчетов о движении материальных ценностей.

3.2 Синтетический  и аналитический учет затрат  в ОАО «Приморье»

Следующим важным этапом учета затрат, после учета первичных документов, является отражение данных о затратах в регистрах синтетического и аналитического учета.

Информация, заложенная в первичных  и сводных документах, служит основанием для ведения системного учета. Синтетический и аналитический учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции овощеводства ведутся в регистрах в соответствии с принятой формой бухгалтерского учета.

При журнально-ордерной форме бухгалтерского учета аналитический учет затрат ведут сначала по отделениям, бригадам, а затем уже в целом по организации в «Производственном отчете» (лицевом счете) ф. № 83-АПК. При большом объекте учета затрат применяется ведомость аналитического учета ф. № 84-АПК, которая открывается на год. Синтетический учет ведут в журнале-ордере ф. № 10-АПК, где отражаются кредитовые обороты по основной массе счетов. На предприятиях, специализирующихся на производстве овощей защищенного грунта синтетический учет затрат ведется в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 г. №94н с учетом изменений, внесенных приказом Минфина России №38н от 07.05.2003г. На синтетических счетах в сводном виде отражается информация, накапливаемая в первичном, аналитическом учете.

В ОАО «Приморье» ведется журнально-ордерная форма учета.

Основным обобщающим аналитическим регистром по учету  затрат и выхода продукции по соответствующему подразделению является лицевой  счет (производственный отчет) подразделения. Он состоит из двух разделов: I. Затраты на производство (дебет счета); II. Выход продукции (кредит счета).

В первом разделе лицевого счета (производственного  отчета) на каждый объект учета (культура, группа культур или вид незавершенного производства) отведена отдельная графа. В строках указывают затраты по их конкретным видам, сгруппированные согласно установленной номенклатуре статей затрат в растениеводстве. Виды затрат в статьях выделены в соответствии с корреспонденцией счетов. Так на конкретные виды затрат в лицевом счете (производственном отчете) могут быть выделены следующие корреспондирующие счета: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на суммы оплаты труда, включая и оплату труда механизаторов; 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и счет 86 «Резервы предстоящих расходов» — на суммы начисленного резерва на оплату отпусков; счет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» — на суммы страховых платежей по обязательному страхованию имущества и посевов; счет 10 «Материалы» — на стоимость израсходованных семян, рассады, внесенных удобрений, израсходованных нефтепродуктов; счет 02 «Амортизация основных средств» — на суммы начисленной амортизации основных средств; счет 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет 1 «Ремонтный фонд» — на суммы отчислений в ремонтный фонд и т.д.

В лицевом счете (производственном отчете) отражают необходимые количественные данные, а также суммовые (по каждому  объекту учета в графах за месяц  и нарастающие итоги с начала года). Отдельные графы в нем  предназначены для учета затрат, подлежащих распределению (пропаривание почвы, замена грунта и др.). Их также учитывают по статьям затрат, но по мере окончания этих работ и установления объектов, к которым они относятся, распределяют на другие объекты учета затрат по принадлежности.

Записи в первом разделе  лицевого счета (производственного  отчета) делают главным образом на основании накопительных ведомостей учета затрат, которые открываются  на каждый месяц. По затратам, которые  не отражаются в накопительных ведомостях, записи осуществляют на основании соответствующих сводных, а в отдельных случаях и первичных документов. Так суммы начисленной амортизации по основным средствам, использованным в растениеводстве, отражают на основании ведомости расчета амортизации; материальные затраты — на основании надлежащим образом сгруппированных первичных документов, а также отчетов материально ответственных лиц.

По мере окончания работ в  незавершенном производстве после  определения размеров посевных площадей под отдельные культуры эти затраты  распределяют по культурам. Такие распределенные расходы в лицевом счете (производственном отчете) в соответствующих графах отражают со знаком «минус», поскольку их включают по конкретным культурам. Поэтому при подсчете итогов по лицевому счету (производственному отчету), чтобы одни и те же затраты не были включены дважды, суммы со знаком «минус» исключают по горизонтали и вертикали.

Во втором разделе производственного  отчета отражают выход продукции, т.е. кредит счета. В нем на каждый вид  получаемой продукции выделяют отдельные строки для указания количества и стоимости продукции. В графах выхода продукции показывают общее количество и стоимость полученной продукции за месяц и нарастающим итогом с начала года. Данные этого раздела в сводном виде переносятся на лицевую сторону регистра для переноса их в журнал-ордер № 10-АПК.

В ОАО «Приморье» лицевые счета (производственные отчеты) составляют в подразделениях хозяйства и в установленные сроки представляют в бухгалтерию хозяйства. В бухгалтерии производственные отчеты подразделений тщательно проверяют на соответствие показанных в них сумм данным первичных документов.

После проверки производственных отчетов и внесения в них сумм отдельных расходов, включаемых бухгалтерией хозяйства, они являются основанием для записей в регистры журнально-ордерной формы учета. Сводные (итоговые) данные первого и второго разделов лицевого счета записывают с разбивкой по корреспондирующим счетам в журнал-ордер № 10-АПК по счету 20 "Основное производство". Итоговые данные из первого раздела с разбивкой по корреспондирующим счетам записывают по строке, отведенной для дебета субсчета 20-1, а из второго раздела — в графу, отведенную для кредита субсчета 20-1. Обороты счетов с повторяющейся корреспонденцией по дебету счета предварительно суммируют. В журнале-ордере № 10-АПК в сводном виде ведут учет по следующим синтетическим счетам: 02, 05, 10, 16, 20-29, 40, 44, 69, 70, 94, 96, 97.

Журнал-ордер № 10-АПК открывается, как правило, на месяц. Все хозяйственные  операции в журнале-ордере систематизируют по кредиту включенных в него счетов в корреспонденции с дебетом взаимосвязанных счетов. Это обеспечивает по каждому счету выявление затрат на производство по статьям (элементам) и фактической себестоимости продукции (работ, услуг) непосредственно по учетным данным. В случае если по данному счету имеются затраты со счетов, не включенных в журнал-ордер № 10-АПК (например, подотчетные суммы со счета 71, суммы платежей поставщикам со счета 60 и др.), то они все равно отражаются здесь (в отдельной графе) как суммы оборотов, относящихся к счетам затрат на производство, прошедшие по другим журналам-ордерам. Следовательно, в Главную книгу эти суммы попадут из других журналов-ордеров (№ 6-АПК, 7-АПК и т.п.).

В журнале-ордере № 10-АПК в разрезе  каждого из включенных в него счетов для отражения операций по кредиту счета отводится соответствующая графа, а для фиксирования этих сумм по дебету корреспондирующих счетов — соответствующие строки. В итоге на каждом пересечении графострок записанная сумма, отражает полную корреспонденцию операции (по дебету и кредиту соответствующих счетов). Такой порядок обеспечивает большую аналитичность информации, включенной в журнал-ордер.

Данные журнала-ордера № 10-АПК переносят  в Главную книгу в два этапа. Вначале записывают итоги кредитовых оборотов по каждому счету (т.е. итоги соответствующих граф по вертикали). Затем по каждой строке (по каждому счету) переносят в Главную книгу дебетовые обороты с разбивкой по корреспондирующим счетам. Таким образом, соблюдается общий принцип записей в Главную книгу: кредитовые обороты — в целом по счету, дебетовые — с расчленением по корреспондирующим счетам.

В целом по хозяйству  аналитический учет затрат и выхода продукции по растениеводству ведут  в сводном лицевом счете (сводном  производственном отчете). Его открывают на отдельном бланке лицевого счета (производственного отчета). В сводном лицевом счете (производственном отчете) по каждой строке и графе суммируют соответствующие данные лицевых счетов (производственных отчетов) подразделений. С этой точки зрения ведение сводных лицевых счетов весьма удобно. Однако при большом количестве объектов учета затрат в растениеводстве эти регистры становятся довольно громоздкими. К тому же не очень удобно каждый месяц открывать новый сводный регистр аналитического учета. В связи с этим во многих хозяйствах сводный аналитический учет затрат ведут в специальных ведомостях (ф. № 84-АПК) многографной формы, открываемых на целый год. Сюда ежемесячно из лицевых счетов (производственных отчетов) подразделений записывают по каждому объекту учета затрат (отдельная страница ведомости) месячные итоги затрат по статьям и выходу продукции. Поскольку ведомость рассчитана на год, то в ней постепенно нарастающими итогами набираются затраты на календарный год. В ОАО «Приморье» лицевой счет ведется по культурам и отделениям в отдельности, затем составляется сводный производственный отчет по каждой культуре. Независимо от принятого порядка ведения регистров аналитический учет затрат должен давать полную информацию об их суммах и выходе продукции по каждому объекту в целом по хозяйству за месяц и за год.