Учет затрат на производство по системе «Директ-кост»: возможности применения на отечественных предприятиях

д) определяется общая  сумма производственных затрат по объектам планирования и учета. Она составила в 2004 году по производству огурцов – 110897298,23 руб., по производству помидоров – 47118384 руб.;

е) исчисляется себестоимость  продукции растениеводства. Себестоимость 1 кг помидоров в исследуемом году составила 16,62 руб., огурцов – 16,85руб.;

ж) исчисляется себестоимость  продукции подсобных (промышленных) производств, связанных с переработкой сельскохозяйственной продукции. Например, затраты по консервному цеху в 2004 году составили 64503101руб.;

з) исчисляется полная себестоимость товарной продукции растениеводства и промышленных производств путем добавления к производственной себестоимости затрат на реализацию Коммерческие расходы в анализируемом году в ОАО «Приморье» по помидорам составили 894464руб., по реализации огурцов – 2993909 руб.

При определении всей стоимости затрат на производство сельскохозяйственной продукции в целом по организации  во избежание двойного счета из общей  суммы затрат исключают стоимость  рассады собственного производства, используемой для выращивания овощей открытого и защищенного грунта. В ОАО «Приморье» существует особенность калькулирования себестоимости отдельных культур. Хозяйство имеет специализированные теплицы для выращивания одной культуры, поэтому нет необходимости предварительно исключать стоимость рассады.

Учет затрат в сельскохозяйственном производстве осуществляется на основе первичных документов, оформленных  в установленном соответствующими положениями порядке. Учет должен обеспечивать оперативное достоверное и полное поступление информации по организации в целом и отдельным его подразделениям (бригадам, цехам, отделениям) о количестве и стоимости получаемой продукции (выполненных работ, услуг), трудовых, материальных и денежных затрат на производство и реализацию продукции и другие.

Учет затрат и выход продукции осуществляется по объектам и элементам, статьям затрат (отдельным производствам, видам или группам культур). В кооперативах и крестьянских (фермерских) хозяйствах учет затрат может осуществляться не по отдельным культурам, а по элементам затрат в целом по производству конечной продукции, реализуемой заготовительным организациям и другим потребителям.

В ОАО «Приморье» учет затрат на оплату труда ведут на основе объема выполненных работ, производства продукции. Расходы на оплату труда включают в затраты производства по соответствующим объектам на основе данных первичных документов или сводных регистров.

Отчисления на социальные нужды учитываются и относятся  на соответствующие объекты учета  пропорционально расходам на оплату труда.

Основными задачами организации учета материальных ресурсов (рассады, семян, удобрений, нефтепродуктов, запасных частей, электроэнергии и т.д.) является объективное отражение затрат на производство продукции, обеспечение контроля за их рациональным использованием и выявление резервов ресурсосбережения.

В течение года товарно-материальные ценности собственного производства прошлых  лет и покупные учитываются в  затратах по их фактической стоимости, а продукция собственного производства текущего года - по плановой себестоимости с корректировкой в конце года по фактическим затратам.

Учет затрат вспомогательных  производств (работы и услуги) в течение  года производится по соответствующим  объектам учета, исходя из выполненного объема работ и услуг и плановой себестоимости единицы этих работ и услуг. В конце года плановая себестоимость выполненных работ и услуг корректируется до фактических затрат, которые списываются на соответствующие объекты учета.

Для определения себестоимости  законченного в течение года ремонта  машин, инвентаря и др., а также для распределения работ и услуг по потребителям к учтенным прямым затратам в целом по организации ежемесячно прибавляются в плановых размерах цеховые расходы. В конце года плановый размер цеховых расходов корректируется до фактических затрат, при этом часть их относится на незавершенное производство.

Стоимость выполненных  грузовым автомобильным транспортом  работ ежемесячно распределяются по потребителям этих услуг пропорционально  объему работ в тонно-километрах и их плановой себестоимости с  корректировкой в конце года по фактическим затратам. При этом затраты по перевозке людей и по работам специальных машин относятся на соответствующие объекты пропорционально количеству машино-дней.

Стоимость выполненных  тракторами транспортных работ ежемесячно распределяют по объектам учета, исходя из плановой себестоимости одного тонно-километра или эталонного гектара работы с корректировкой в конце года по фактическим затратам.

Затраты по электроснабжению, теплоснабжению, водоснабжению, газоснабжению, холодильным установкам учитывают раздельно. В затраты на услуги этих вспомогательных производств включают стоимость соответственно электрической и тепловой энергии, воды, газа, поступающих со стороны, а также стоимость электрической и тепловой энергии, вырабатываемой в своей организации. Распределение затрат на эти услуги по потребителям производится ежемесячно пропорционально количеству потребленной энергии, воды, газа и их плановой себестоимости, которая в конце года корректируется по фактическим затратам.

Плановая себестоимость работ и услуг одних вспомогательных производств другим вспомогательным производствам до фактической себестоимости не доводится, за исключением мастерской по ремонту машин и оборудования, услуги которой в затраты по другим вспомогательным производствам включаются по фактической себестоимости.

Учет расходов по организации  производства и управлению отражает общепроизводственные и общехозяйственные  расходы. Цеховые расходы учитывают  по каждому внутрихозяйственному подразделению  отдельно, а общехозяйственные расходы - в целом по организации нарастающим итогом с начала года.

Незавершенное производство отражается по производственной себестоимости.

Непроизводительные затраты (потери продукции, материалов и т.п.) отражаются в учете в том отчетном месяце, в котором они выявлены.

Прочие затраты, как  правило, относят прямо на соответствующие  объекты.

ОАО «Приморье» является хозяйством, специализирующимся на производстве овощей закрытого грунта. Поэтому учет затрат и исчисление себестоимости продукции производят раздельно по каждой культуре (огурцы, помидоры и т.д.) или группам родственных культур (цветы, зелень).

Себестоимость 1000 шт. рассады  в защищенном грунте определяют отношением всех затрат на выращивание рассады, учтенных по дебету субсчета 20-1 по видам рассады, (включая затраты по содержанию семей пчел на опыление за вычетом стоимости меда по ценам реализации, отнесенные на данную культуру пропорционально выручке от реализации) к общему ее количеству, умноженным на 1000 шт. В ОАО «Приморье» себестоимость рассады помидоров в 2004 году составила 21465,6 руб. = 2007237/93509*1000.

Себестоимость 1ц овощей защищенного грунта определяется отношением всех затрат на производство данной культуры, учтенных по дебету субсчета 20-1 по видам  культур, на валовой объем произведенной продукции. В 2004 году себестоимость 1 кг огурцов равна 25472588/1671221=15,24 руб. Себестоимость 1кг помидоров составила 15,89руб. = 13853503/871770.

В овощеводстве могут  быть общие затраты, относящиеся  к нескольким культурам (внесение удобрений, обработка почвы гербицидами и т.д.). Их распределяют между отдельными культурами пропорционально занимаемой удобренной или обработанной площади.

Учет затрат и исчисление себестоимости семян овощных  культур производят по группам семенников (однолетние, двухлетние первого года, двухлетние второго года) с выделением основных культур в соответствии с каждой группой. При исчислении себестоимости семян стоимость побочной продукции исключают и затраты относят на массу основной продукции после ее доработки. В анализируемом году стоимость семян, затраченных на производство рассады помидоров составила 512953 руб.

В овощеводстве защищенного  грунта объектами исчисления себестоимости  является продукция, получаемая в разных видах сооружений. Соответственно по видам сооружений разграничивают и учет затрат. Себестоимость определяют по каждому виду получаемой продукции. В обычных условиях себестоимость овощей защищенного грунта исчисляют один раз в конце года. При этом из общей суммы затрат обособляют затраты на семена и посадочный материал, которые относят непосредственно на соответствующие культуры.

Себестоимость 1ц. продукции  отдельных овощных культур определяют раздельно по овощеводству открытого  грунта и по овощеводству защищенного  грунта путем деления суммы затрат (включая затраты по содержанию семей пчел за вычетом стоимости меда по ценам реализации, отнесенных на данную культуру пропорционально выручке от реализации продукции) на массу продукции.

При исчислении себестоимости 1кг шампиньонов все затраты, за вычетом стоимости отработанного субстрата (исходя из нормативных затрат на его уборку и вывозку), относят на массу продукции. В 2004 году в ОАО «Приморье» себестоимость 1кг грибов равна 13003497/ 216654 = 60руб.

Себестоимость 1ц. семян  овощных культур определяют делением затрат на их возделывание, уборку, сушку и сортировку, за исключением затрат, отнесенных на стоимость прочей продукции (отходов), на массу продукции (стоимость прочей продукции оценивается по ценам возможной реализации).

В подсобных промышленных производствах по переработке сельскохозяйственной продукции исчисляется себестоимость франко - склад.

Исчисление себестоимости  продукции подсобных (промышленных) производств по переработке сельскохозяйственной продукции производится исходя из суммы затрат на выработку продукции, включая сырье и материалы, используемые в производстве (за вычетом стоимости возвратных и безвозвратных отходов по цене возможной реализации или использования) и объемов производства продукции.

Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции (работ, услуг), утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению.

Не относятся к возвратным отходам остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха, подразделения в качестве полноценного материала для производства других видов продукции. Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:

1. По пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если отходы могут быть использованы для основного производства, но с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции), для нужд вспомогательного производства, изготовления предметов широкого потребления (товаров культурно - бытового назначения и хозяйственного обихода) или реализованы на сторону;
2. По полной цене исходного материального ресурса, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценного ресурса.

Себестоимость продукции  при переработке овощей, фруктов и грибов (консервов, быстрозамороженной продукции, солений, квашений, сухофруктов, соков) слагается из суммы затрат на выработку каждого вида продукции, включая стоимость использованного сельскохозяйственного сырья, других компонентов и расходов по их переработке, фасовке и упаковке (включая стоимость бумаги, банок, этикеток и других материалов) готовых продуктов, за вычетом стоимости используемых отходов.

В пчеловодстве опылительного  направления все затраты по содержанию пчел относят на себестоимость опыляемых культур за вычетом стоимости меда, воска, маток и другой продукции пчеловодства по ценам реализации.

Себестоимость отдельных  видов продукции пчеловодства (воск, матки пчелиные, пакеты с пчелами  и т.д.) исчисляют путем распределения  суммы затрат по видам продукции пропорционально ее стоимости по ценам реализации. Себестоимость прироста количества сотов исчисляют по себестоимости топленого кондиционного воска. При этом гнездовой сот размерами 435 х 300 мм соответствует 140 г, размерами 435 х 230 мм - 110 г, магазинный сот размерами 435 х 145 мм - 70 г воска.

Себестоимость новых  пчелиных семей принимается по ценам  реализации. Себестоимость 1 кг пчел приравнивается к себестоимости 10 кг меда. Валовым выходом меда считается товарный мед и мед, оставленный в ульях и на складе в качестве кормового запаса на осенне-зимне-весенний период.

4. Разработка организационно  методических положений функционирования  системы «Директ-костинг» в тепличных  комбинатах

4.1 Ведение  синтетического и аналитического учета системы и группировка затрат при системе «Директ-костинг»

Суть системы «директ-костинг» состоит в том, что себестоимость  учитывается и планируется только в части переменных затрат, т.е. лишь переменные издержки распределяются по носителям затрат. Оставшуюся часть издержек (постоянные расходы) собирают на отдельном счете, в калькуляцию не включают и периодически списываются на финансовые результаты, т.е. учитывают при расчете прибылей и убытков за отчетный период. По переменным расходам оцениваются также запасы — остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство.