Учет затрат на производство по системе «Директ-кост»: возможности применения на отечественных предприятиях

Общий итог затрат и выхода продукции за месяц по аналитическим счетам должен соответствовать итогам оборотов по дебету и кредиту субсчета 20-1, отраженным в журнале-ордере № 10-АПК и главной книге. Для облегчения контроля в регистре аналитического учета на отдельной странице ежемесячно выводят общие итоги затрат по всем объектам учета растениеводства (в целом и постатейно).

Т.к. в ОАО «Приморье» существует четыре отделения, записи в журнал-ордер № 10-АПК делают не из лицевых счетов (производственных отчетов) подразделений, а на основании сводного лицевого счета (сводного производственного отчета). Журнал-ордер № 10-АПК может открываться как на один месяц, так и на несколько.

В ОАО «Приморье», специализирующемся на производстве овощей защищенного грунта, учет затрат ведется по трем группам аналитических счетов:

1. Прямые затраты текущего года. Здесь же учитываются затраты прошлого года, перешедшие на текущий год.

2. Затраты текущего  года, подлежащие распределению  по окончании отчетного периода, по культурам.

3. Затраты под урожай  будущих лет (незавершенное производство).

Для более точного  и правильного учета затрат на производство и калькулирования  себестоимости продукции необходимо вести аналитический учет затрат по годам.

Синтетический учет производства основной продукции ведет на собирательно - распределительном счете 20 «Основное производство». По дебету учитываются затраты на производство продукции, по кредиту – выход продукции. За 2004 год произошли следующие операции по формированию затрат овощеводства закрытого грунта: по дебету счета 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство», ведут в корреспонденции с кредитом следующих счетов:

Дт 20 «Основное производство»  Кт 02 «Амортизация основных средств» —  на сумму амортизации основных средств, участвовавших в производстве помидоров  и огурцов. В 2004 году эта сумма составила 34867 руб. и 54834 руб. соответственно.

Дт 20 «Основное производство»  Кт 10 «Материалы», субсчет 8, — на стоимость  израсходованных на посев семян  и рассады помидоров – 502378 руб., огурцов – 69000 руб.

Дт 20 «Основное производство»  Кт 10 «Материалы», субсчет 2, — на стоимость израсходованных удобрений и средств защиты растений. По помидорам эта сумма в анализируемом году составила 1281349 руб., по огурцам – 1619061 руб.

Дт 20 «Основное производство»  Кт 10 «Материалы», субсчет 4, — на стоимость нефтепродуктов на работу тракторов, грузовиков, агрегатов и механизмов. По производству огурцов и помидоров в СПК «Воронежский Тепличный Комбинат» в 2004 году эти суммы составили 931 руб. и 1663 руб. соответственно.

Дт20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство» Кт20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство», — на суммы затрат пчеловодства, относимых на опыляемые культуры. В 2004 году эта сумма составила 269625 руб.

Так же дебет 20-1 счета  корреспондирует с кредитом следующих  счетов: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму заработной платы работников, занятых на производстве отдельных культур. По производству огурцов сумма заработной платы в 2004 году составила 6421015 руб., по производству помидоров – 3211983 руб.

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - на сумму платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащее перечислению в соответствующие фонды. В исследуемом году эта сумма составила по работникам, занятых на производстве огурцов – 1531801 руб., помидоров – 454441 руб.

20 «Основное производство»,  субсчет 1 «Растениеводство», —  на суммы распределенных затрат  прошлого года, амортизации, отчислений  на ремонт и других распределяемых затрат. По незавершенному производству сумма затрат в 2004 году составила: по помидорам – 3689611 руб., по огурцам – 5021333 руб.

23 «Вспомогательные производства»  — на суммы услуг вспомогательных  производств и машинно-тракторного  парка. Например, электроэнергии в 2004 году было затрачено на 891666 руб. для производства огурцов и 555113 руб. – для производства помидоров. Сумма потребленной воды в исследуемом периоде для производства данных культур составила 1091808 руб. и 488987 руб. соответственно.

25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» — на долю общепроизводственных и общехозяйственных расходов, отнесенных на растениеводство. В 2004 году сумма общепроизводственных расходов отнесенных на производство огурцов составила 196172 руб., на производство помидоров - 147129 руб. Общехозяйственные расходы, отнесенные в анализируемом периоде на исследуемые культуры составили 293221 руб. и 219916 руб. соответственно.

Записи по кредиту  счета 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство», ведут в корреспонденции с дебетом следующих счетов:

43 «Готовая продукция»  и 10 «Материалы» — на стоимость  оприходованной продукции, семян  и рассады. В 2004 году выход  продукции составил 1671221 руб. –  по огурцам и 871770 руб. – по  помидорам. Стоимость оприходованной рассады в исследуемом периоде составила 1277252 руб.

20 «Основное производство»,  субсчет 1 «Растениеводство», —  на суммы списываемых затрат  прошлого года, амортизации, отчислений  на ремонт и других распределяемых  затрат.

Так же возможны следующие операции, но они за исследуемый период не наблюдались:

Дт20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство» Кт20 «Основное  производство», субсчет 1 «Растениеводство» - на затраты по культурным пастбищам, скормленным скоту на выпас, а  также на затраты по медоносным культурам, отнесенные на пчеловодство (в СПК «Воронежский Тепличный Комбинат»).

Дт 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство» Кт «Прибыли и убытки» (76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» - по застрахованным посевам) - на суммы затрат, списанных вследствие стихийных бедствий.

Дт 20 «Основное производство»  Кт 97 «Расходы будущих периодов»  — на суммы расходов будущих периодов, отнесенных на растениеводство, и т.д. по видам затрат.

Рассматривая корреспонденцию  счетов при записях по субсчету «Растениеводство», следует отметить, что в случае гибели посевов от стихийных бедствий затраты, относящиеся к погибшим посевам, списывают на убытки записью:

Дт 99 «Прибыли и убытки»  Кт 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство».

Помимо перечисленных  выше корреспонденций, по кредиту счета 20 «Основное производство» отражают списание в конце года калькуляционных  разниц по продукции растениеводства  на счета и субсчета 43, 10, 20-1, 20-2, 20-3, 29, 90 в зависимости от направления использования продукции. В 2004 году калькуляционная разница по огурцам составила 8645658 руб., по помидорам – 6564 руб. Калькуляционная разница по пчеловодству составила 348640 руб. По счету 90 «Продажи» сумма к распределению в 2004 году составила 91384954 руб.

 

3.3 Калькуляция  себестоимости продукции овощеводства

 

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную  оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных  ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Целью учета затрат и  калькулирования себестоимости  продукции (работ, услуг) является своевременное, полное и достоверное отражение  фактических затрат на производство продукции в документах о финансово - хозяйственной деятельности, а также контроль за рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Калькулирование себестоимости  единицы продукции (работ, услуг) необходимо для определения эффективности проектируемых и осуществляемых агротехнических, технологических, организационных и экономических мероприятий по развитию и совершенствованию производства, обоснования цен, определения прибыли и исчисления налогов.

Исчисление себестоимости — важный и ответственный этап в учетной работе. Поэтому ей предшествует подготовительная работа, связанная с уточнением отраженных на счетах данных. Эта работа состоит в следующем:

1. Тщательно проверяют  разграничение затрат по годам  и правильность отнесения на аналитические счета затрат прошлых лет;

2. Проверяют правильность  списания затрат по погибшим  посевам;

3. Уточняют все количественные  показатели, отраженные по счету  20, субсчет 1 "Растениеводство".

Исчисление себестоимости  продукции защищенного грунта включает следующие этапы:

1. Калькуляция себестоимости  работ, услуг вспомогательных  производств.

2. Калькуляция себестоимости  промежуточных продуктов (рассады)  подразделений основного производства, используемых на последующих  стадиях производства.

3. Калькуляция группы, единицы вида овощной продукции  защищенного грунта.

При планировании себестоимости  продукции (работ, услуг) учитывают  влияние основных технико-экономических  факторов:

1. Повышение технического уровня и комплексной механизации производства;
2. Внедрение прогрессивных технологий производства;
3. Проведение мероприятий по улучшению плодородия земель;
4. Повышение качества производственных ресурсов (машин, оборудования, рассады, семян, удобрений и др.);
5. Внедрение лучших высокопродуктивных сортов и гибридов сельскохозяйственных культур;
6. Изменение цен на материальные ресурсы и основные средства;
7. Рациональное использование материальных и трудовых ресурсов;
8. Применение прогрессивных форм организации труда и его оплаты.

Выявление закономерностей  и количественных взаимосвязей между основными факторами производства, определение количественного значения отдельных факторов в формировании себестоимости продукции обеспечивается путем применения методов системного анализа.

Плановую себестоимость  продукции определяют на основе технологических карт по культурам по статьям затрат с учетом необходимого перечня работ, почвенно-климатических условий, обоснованных норм расхода материальных ресурсов и нормативов затрат труда и финансовых средств с учетом рационального использования земли и основных фондов, применения прогрессивных агротехнических и организационных мероприятий.

При планировании себестоимости  продукции рассчитывают себестоимость  всей продукции и себестоимость  единицы продукции.

Плановую себестоимость  единицы продукции исчисляют делением плановых затрат на производство всей продукции соответствующего вида на ее плановый объем в натуральном выражении. В ОАО «Приморье» в 2004 году плановая себестоимость огурцов составила 110897298 руб., помидоров – 47118384 руб. Плановая себестоимость 1 кг. огурцов в 2004 году составила 16,85 руб., помидоров – 16,62 руб.

Себестоимость отдельных  видов сельскохозяйственной продукции, получаемой от соответствующих культур (групп культур, отрасли) определяются исходя из затрат, отнесенных на данную культуру (группу культур). Затраты по отдельным культурам складываются как из прямых затрат, непосредственно относимых на соответствующие культуры, так и из распределяемых затрат.

Объектами исчисления себестоимости  являются виды продукции (работ, услуг).

В растениеводстве, кроме  продукции, получаемой от каждой отдельной  сельскохозяйственной культуры, объектами  исчисления себестоимости являются также сельскохозяйственные работы, выполняемые в данном году под  урожай будущего года и относящиеся  к незавершенному производству (по их видам), и работы по улучшению земель, осуществляемые за счет собственных оборотных средств, затраты на которые планируются по статьям производственных затрат (без общехозяйственных расходов) как расходы будущих периодов.

Исчисление себестоимости  продукции (работ, услуг) производят в  следующей последовательности:

а) распределяются по назначению расходы по содержанию основных средств  на объекты планирования и учета  затрат. В СПК «Воронежский Тепличный  Комбинат» расходы по содержанию основных средств в 2004 году составила: по огурцам – 29222 руб., по помидорам – 16874 руб.;

б) исчисляется себестоимость  продукции (работ, услуг) вспомогательных  и подсобных промышленных производств, оказывающих услуги основному производству. Например, в 2004 году по огурцам и помидорам затраты на электроэнергию составили 891066руб. и 555113 руб., на отопление – 61712 руб. и 168361руб., а на воду – 1091808руб. и 488987 руб. соответственно;

в) распределяются затраты  по орошению и осушению земель, списываются услуги пчеловодства по опылению культур. В анализируемом году затраты по пчеловодству составили 618265руб.;

г) распределяются бригадные (фермерские), отраслевые (цеховые) и  общехозяйственные расходы. В данном хозяйстве в 2004 году общепроизводственные расходы по огурцам составили 196172 руб., по помидорам – 147129 руб., а общехозяйственные расходы составили по огурцам – 293221 руб., по помидорам – 219916 руб.;