Учёт и аудит безналичных форм расчетов на предприятии

Проверку своевременности  зачёта авансов, полученных от покупателей  и проверку правильности отражения  в учёте корреспонденции счетов целесообразно проверять только по реализации сопутствующих услуг, так как проводки по реализации электрической энергии формируются автоматически. Проводка по зачёту аванса отражается в карточке счёта 62.1 и 62.2 автоматически при формировании акта выполненных работ, услуг, в случае его зачёта при вводе документа в программу. Правильность составления корреспонденции счетов проверялась на основании журнала-ордера счёта 62.1 и счёта 62.2 по каждому контрагенту, сформированных в разрезе видов проводимых расчётов и номеров договоров. Правильность ведения аналитического учёта оценивалась на основе оборотно-сальдовых ведомостей по счетам расчётов с покупателями. Ошибок и нарушений правил учёта расчётных операций с покупателями и заказчиками выявлено не было.

На четвёртом этапе  проверялся учёт расчётов с прочими дебиторами и кредиторами, в рамках которого проверялись операции по имущественному страхованию, расчёты с контрагентами по претензиям, расчёты по договору лизинга.

При проверке расчётов по имущественному страхованию особое внимание уделялось изучению договоров обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, так как отношения, устанавливаемые такими договорами, помимо Гражданского кодекса  регулируются ещё Федеральным Законом «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств» № 40-ФЗ от 25 апреля 2002 года и «Правилами обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств», утверждённых постановлением Правительства Российской Федерации от 7 мая 2003 года № 263. При изучении договоров страхования в них были выявлены ошибки в виде пропуска и недостаточного раскрытия важных условий договора.

Так, в некоторых договорах  не был указан порядок оплаты страховой  премии, не установлен срок выплаты  страховой премии, не указан выгодоприобретатель.

Полис обязательного  страхования гражданской ответственности, выдаваемый страховщиком является единственным документом, подтверждающим заключение договора страхования,  и служит основанием для отражения операций в учёте. Поэтому внимательно проверялась правильность заполнения полисов страхования и соответствия всех его реквизитов реквизитам паспорта транспортного средства. На данном этапе были выявлены несовпадения идентификационного номера транспортного средства, регистрационного знака транспортного средства и марки транспортного средства. Данные нарушения отражены в рабочем документе № 11 «Проверка правильности заполнения полисов обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств» Приложение 67 .

Далее проверялась своевременность  проведения инвентаризации расчётов, и тождество данных инвентаризации и учёта. Для этого использовалась оборотно-сальдовая ведомость по счёту 76.1.1 «Расчёты с прочими дебиторами и кредиторами» субсчёт «Расчёты по имущественному страхованию»  Приложение 68, сформированная в разрезе контрагентов и акты инвентаризации расчётов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами. Аудиторская процедура оформлена рабочим документом № 12 «Проверка  реальности сформированной дебиторской и кредиторской задолженности по счёту 76.1.1 «Расчёты с прочими дебиторами и кредиторами» субсчёт «Расчёты по имущественному страхованию» Приложения 69.  Расхождения данных выявлено не было.

Для подтверждения  полноты  отражения в учёте оплаты страховой премии проводилась проверка отражения данных платёжного поручения  в карточке счёта 76.1.1 Приложение 39. Уплата страховой премии производилась путём единовременного перечисления денежных средств на расчётный счёт поставщика. Данная аудиторская процедура отражена в рабочем документе № 13 «Проверка правильности и полноты отражения в бухгалтерском учёте оплаты страховой премии по договору обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств» Приложения 70. Страховая премия была уплачена в полном объёме в соответствии с условиями договора.

Проверка правильности начисления страховой премии проводилась  на основании карточки счёта 76.1.1. и  страховых полисов. В данном случае важно проследить, чтобы данные страховых полисов правильно отражались в учёте. Проверка начисления страховой премии отражена в рабочем документе аудитора № 14 «Проверка правильности отражения в бухгалтерском учёте начисления страховой премии» Приложение 71. При начислении страховой премии информация о наименовании страховщика, номере договора, серии и номере страхового полиса, регистрационном номере транспортного средства указывается в соответствии со страховыми полисами и в полном объёме. Однако, учитывая ошибки, выявленные в рабочем документе № 11, в целях налогообложения организация не имела права принимать к учёту расходы на страхование по неправильно заполненным страховым полисам.

При уплате и начислении страховой премии корреспонденция  счетов составляется верно, что проверялось на основании анализа счёта 76.1.1 Приложение 72. Аналитический учёт расчётов по страхованию ведётся в разрезе наименований страховщиков и номеров договоров, что соответствует требованиям, и проверяется на основании оборотно-сальдовой ведомости по счёту 76.1.1 Приложение 73.

Проверка расчётов по претензиям начиналась с проверки своевременности  проведения инвентаризации и подтверждения  данных учёта данными инвентаризации. Для этого использовалась оборотно-сальдовая  ведомость по счёту 76.2 и акт инвентаризации расчётов. Аудиторская процедура оформлена рабочим документом № 15 «Проверка  реальности сформированной дебиторской  и кредиторской задолженности по счёту 76.2 «Расчёты с прочими дебиторами и кредиторами» субсчёт «Расчёты по претензиям» Приложение74. Расхождения данных выявлено не было.

Основанием для начисления претензии являются исполнительные листы, поэтому проверялось отражение  в них сумм и наименований предъявленных  претензий. Отражение в бухгалтерском  учёте начислений и оплаты претензий  проверялось путём изучения карточек счёта 76.2 Приложение 75, платёжных поручений и исполнительных листов. Суммы начисленных претензий отражаются в корреспонденции со счётом 91.1 «Прочие доходы и расходы», при этом в некоторых случаях было выявлено использование субконто «Прочие внереализационные доходы», что является устаревшей формулировкой. В остальных случаях корреспонденция счетов была составлена верно, что проверялось на основании анализа счёта 76.2. Аналитический учёт по счёту 76.2 «Расчёты по претензиям» ведётся в разрезе контрагентов, номеров договоров и видов расчётов, но при проверке было выявлено наличие операций по необозначенному виду расчётов, что видно из оборотно-сальдовой ведомости по счёту 76.2, сформированной в разрезе видов расчётов Приложение 76.

При осуществлении проверки прочих расчётов с дебиторами и кредиторами  обращалось внимание на наличие и  правильность заполнения договоров. Проверялось  соблюдение формы договора, наличие  необходимых условий, реквизитов. Договоры были составлены с соблюдением всех норм Гражданского Кодекса.

 Данные бухгалтерского  учёта подтверждаются данными  проведённой на конец года  инвентаризации расчётов с дебиторами  и кредиторами по прочим операциям.  Аудиторская процедура оформлена  рабочим документом № 16 «Проверка   реальности сформированной дебиторской и  кредиторской задолженности по счёту 76.5 «Расчёты с прочими дебиторами и кредиторами» субсчёт «Прочие расчёты с разными дебиторами и кредиторами» Приложение 77.

Проверка правильности отражения в учёте уплаты и  начисления лизинговых платежей проводилась на основании карточек счёта 76.5 Приложение 78, платёжных поручений и счетов-фактур лизингодателя. Данные аудиторские процедуры оформлены рабочим документом № 17 «Проверка правильности и полноты отражения в бухгалтерском учёте  уплаты лизинговых платежей по договору лизинга» Приложение 79, и рабочим документом № 18 «Проверка правильности отражения в бухгалтерском учёте начисления лизинговых платежей» Приложение 80. Все документы отражены в бухгалтерском учёте правильно и в полном объёме.

Проверка правильности составления корреспонденции счетов по отражению в учёте лизинговых и проверка правильности организации  аналитического учёта проводилась  на основании журнала-ордера счёта 76.5. по субконто Приложение 81. Ошибок и  нарушений при проверке расчётных операций по договору лизинга выявлено не было.

Последним этапом аудиторской  проверки являлась проверка расчётов с контрагентами по сомнительным долгам. Не смотря на учтённую в учётной  политике возможность создания резерва  по сомнительным долгам, ООО    «СпецЭнергоСервис» такой резерв по итогам 2009 года не создавало, и производило списание сомнительных долгов непосредственно на финансовые результаты.

Для проверки наличия  сомнительных долгов изучались акты и справки инвентаризации расчётов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами, оценивалась дата возникновения дебиторской задолженности, проверялись документы, подтверждающие наличие задолженности.  

При проверке списания задолженности  с истёкшим сроком исковой давности проверялись документы, подтверждающие наличие задолженности, приказ руководителя о списании дебиторской задолженности, проверялся момент возникновения срока исковой давности. При списании дебиторской задолженности нереальной к взысканию устанавливалось наличие документального подтверждения нереальности взыскания долга (решение суда о неплатежеспособности дебитора, выписка из Единого государственного реестра о ликвидации дебитора). При списании дебиторской задолженности на финансовые результаты проверялось отражение операций в карточках счёта 60.2, 62.1, 76  по каждому дебитору и за бухгалтерским балансом.

Проверка правильности отражения в учёте списания кредиторской задолженности с истёкшим сроком исковой давности проводилась на основании журналов-ордеров и карточек счётов 60.1,76. При проведении данных аудиторских процедуры ошибок выявлено не было.

Аудиторская проверка проводилась  в соответствии с разработанной  программой аудиторской проверки, с  учётом рассчитанного уровня существенности и определённым аудиторским риском. Все необходимые аудиторские процедуры оформлены рабочими документами аудитора, а выявленные ошибки и нарушения отражены в отчёте аудитора по результатам проверки.

4.3. Оформление результатов аудиторской проверки операций с поставщиками, покупателями, прочими дебиторами и кредиторами

По результатам проведённой  проверки аудитором был составлен  следующий отчёт.

В ООО «СпецЭнергоСервис» была проведена аудиторская проверка расчётных операций с поставщиками, покупателями, прочими дебиторами и кредиторами за 2009 год.

На этапе планирования аудиторской проверки была изучена  организация бухгалтерского учёта  расчётных операций, оценена система  внутреннего контроля. Бухгалтерский  учёт расчётных операций полностью  автоматизирован. Ведением расчётов с абонентами -юридическими лицами  занимается департамент продаж энергии промышленным потребителям, а с абонентами – физическими лицами центр продаж энергии населению. Контроль за хозяйственной деятельностью внутри организации осуществляет отдел внутреннего аудита. В целом система бухгалтерского учёта и внутреннего контроля оценена  как эффективная.

Величина аудиторского риска равна 8 %. Уровень существенности в целом для организации равен 66 044 тыс. рублей, для дебиторской задолженности – 48 923 тыс. рублей, а для кредиторской – 56 538 тыс. рублей.

В организации разработан и соблюдается график документооборота по расчётным операциям, своевременно проводится инвентаризация расчётов со всеми контрагентами, составляются акты сверки расчётов. Аналитический учёт с контрагентами ведётся в разрезе наименований контрагентов, номеров договоров и видов расчётов.

В учётной политике  в полном объёме раскрыт порядок  ведения расчётных операций, определён  порядок учёта сумм дебиторской  и кредиторской задолженности по всем видам расчётов.

Аудиторская проверка операций с поставщиками и подрядчиками показала, что отношения с контрагентами, во всех необходимых случаях, регулируются договорами, заключёнными в соответствии с требованиями нормативных актов. Операции в бухгалтерском учёте отражаются правильно, своевременно и  на основании первичных учётных  документов.  Достоверность данных, представленных в отчётности, полностью подтверждает проведённая на конец отчётного года инвентаризация.

При проведении аудиторской  проверки расчётных операции с покупателями ошибок и нарушений также выявлено не было. На реализованные электрическую энергию и сопутствующие услуги аудируемым лицом своевременно формировались первичные документы, а поступающая оплата в полном объёме отражалась в бухгалтерском учёте и платёжных карточках. Правильность проводимых расчётов подтверждалась актами сверки расчётов с покупателями.

Расчётные  операции с  разными дебиторами и кредиторами  по договорам имущественного страхования  ведутся аудируемым лицом на основании заключенных договоров. Однако в некоторых договорах обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств не указан порядок оплаты страховой премии, не установлен срок выплаты страховой премии, не установлен выгодоприобретатель. Данные неточности нарушают Гражданский Кодекс РФ и  «Правила обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств», утверждённые постановлением Правительства Российской Федерации от 7 мая 2003 года № 263. Рекомендуется заключить дополнительные соглашения со страховой компанией по установлению выгодоприобретателя.

При проведении проверки правильности заполнения полисов обязательного  страхования гражданской ответственности  владельцев транспортных средств, было выявлено несоответствие идентификационного номера, регистрационного знака и марки транспортного средства, указанных в полисах страхования и в паспортах соответствующих транспортных средств. В случае наступления страхового случая для ООО    «СпецЭнергоСервис» существует риск невозмещения причиненного ущерба, поэтому рекомендуется привести в соответствие данные полисов ОСАГО и паспортов транспортных средств путём замены полисов страхования. Кроме того, в целях налогообложения организация не имела права принимать к учёту расходы на страхование по неправильно заполненным страховым полисам. Поэтому, в случае не своевременного исправления данных страховых полисов и выявления данного нарушения налоговой инспекцией, организации будут начислены штрафные санкции в размере 20% от суммы неуплаченного налога на прибыль за период с декабря 2008 года по месяц в котором будет выявлено нарушение. Так ООО    «СпецЭнергоСервис» ежемесячно занижает налоговую базу на 879,86 руб., а сумму налога на прибыль в размере 211,17 руб. В случае выявления ошибки налоговой инспекцией организация обязана будет уплатить налог на прибыль – Дебет 99 Кредит 68 – 211,17 руб. и штрафные санкции – Дебет 91,2 Кредит 68 – 42,23 руб. за каждый месяц.