Учёт и аудит безналичных форм расчетов на предприятии

В ходе аудиторской проверки операций по выставленным контрагентам  претензиям ошибок и нарушений по отражению в учёте начисления и оплаты претензий выявлено не было. Однако организацией при начислении претензий на счёт 91.1 «Прочие доходы и расходы» используется субконто «Прочие внереализационные доходы», что нарушает  методологию бухгалтерского учёта и классификацию доходов, установленную ПБУ 9/99 «Доходы организации».  Рекомендуется заменить наименование субконто на «Прочие доходы».

Также в ходе проверки операций по претензиям было выявлено наличие операций по необозначенному субконто «Виды расчётов», что нарушает аналитический учёт данных операций. В ходе проведения проверки было определено, что по данному виду расчётов проводятся операции по начислению и оплате покупателями дебиторской задолженности за потреблённые энергоресурсы, по которой имеется решение арбитражного суда о её взыскании. Поэтому рекомендуется ввести наименование субконто «Задолженность за потреблённые энергоресурсы» в соответствии с видом проводимых операций.

При проведении проверки расчётных операций по договорам лизинга ошибок и нарушений по документальному оформлению и отражению в учёте данных операций выявлено не было.

Данные бухгалтерской (финансовой) отчётности в части  учёта расчётов с поставщиками, покупателями и разными дебиторами и кредиторами полностью подтверждаются данными проведённой инвентаризации.

Ошибки, нарушения и  несоответствия действующим нормативным  актам, выявленные в ходе проведения аудиторской проверки по учету безналичных форм расчетов обобщены и представлены в Приложении 82.

Все выявленные нарушения  по отдельности и в совокупности не являются существенными, поэтому  можно сделать вывод о достоверности  соответствующих статей бухгалтерской  финансовой отчётности, правильности организации и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета расчетных операций законодательству Российской Федерации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Учёт безналичных форм расчетов является важной составной частью системы бухгалтерского учёта. Совершение ошибок в бухгалтерском учёте данных операций  не только искажает бухгалтерскую (финансовую) отчётность, но и может привести к ряду нежелательных последствий. Поэтому проблемы бухгалтерского учёта и контроля безналичных форм расчетов являются актуальными.

Объектом исследования дипломной работы являлось ООО «СпецЭнергоСервис».

В работе проводилось  исследование бухгалтерского учёта  и аудиторская проверка правильности ведения операций с поставщиками, покупателями и прочими дебиторами и кредиторами.

Законодательством Российской Федерации регламентируются основные моменты организации и ведения бухгалтерского учёта операций безналичным путем, а спорные вопросы по этой теме широко обсуждаются в периодических изданиях. По мнению многих авторов в Российской Федерации аудит состоялся, но, несмотря на это, существует множество проблем с которыми сталкивается аудиторское движение: несоблюдение обязательств в аудиторской практике, качество работы самих аудиторов, обеспечение конфиденциальности аудиторской информации и другое. На наш взгляд одной из важнейших проблем является отсутствие методики проверки многих участков учёта, в том числе операций, осуществленных безналичным путем.

Изучение организационно-управленческой структуры ООО «СпецЭнергоСервис» показало, что она имеет ряд преимуществ, позволяющих осуществлять эффективное управление стратегически важным в территориальном значении обществом. Организационно-управленческая структура ООО «СпецЭнергоСервис» соответствует целям и задачам общества и создана с учётом специфических особенностей энергосбытовой деятельности, а также делает прозрачной систему взаимных связей внутри процессов и в соответствующих им подразделениях, что позволяет применять современные схемы финансового менеджмента, внедрять бюджетирование, управленческий учет и проводить внутренний аудит.

Из результатов проведенного экономического анализа за 2008 – 2009 года видно, что основную часть выручки компания получает от реализации электрической энергии (97,8 %), а главной статьёй затрат являются затраты на покупку электрической энергии и мощности (91 %). За анализируемый период объёмы продаж электроэнергии и сопутствующих работ, услуг выросли на 5,6 %, а деятельность организации была рентабельной. Но финансовое состояние организации  в целом является не удовлетворительным, показатели финансовой устойчивости и ликвидности ниже нормы. Такое финансовое положение можно объяснить тем, что  в структуре имущества организации преобладает краткосрочная дебиторская задолженность покупателей, а в структуре источников формирования имущества – краткосрочная кредиторская задолженность. Для стабилизации финансового состояния  ООО    «СпецЭнергоСервис» необходимо сокращать дебиторскую и кредиторскую задолженность путём укрепления расчётно-платёжной дисциплины, повышения ответственности за невыполнение договорных обязательств, а также рациональной организации внутреннего контроля за состоянием расчётов.

ООО «СпецЭнергоСервис»   организует     и     ведет    бухгалтерский    учет,     составляет бухгалтерскую отчетность    в соответствии с нормативными документами   в области бухгалтерского учета, методическими  рекомендациями РАО «ЕЭС России», а также в соответствии с утверждёнными организацией учётной политикой, графиком документооборота, положениями о департаментах бухгалтерского и налогового учёта.

Положительными моментами  в организации бухгалтерского учёта  является также то, что ежегодно все работники бухгалтерии проходят повышение квалификации в учебных центрах города Омска, а 12 работников имеют аттестат профессионального бухгалтера. В своей работе бухгалтерия широко использует справочно-правовые системы «Консультант Плюс» и «Гарант».

Деятельность организации  предполагает большое количество контрагентов, с которыми приходится осуществлять различные виды расчётов. Исследование документального оформления и бухгалтерского учёта безналичных форм расчетов на ООО    «СпецЭнергоСервис» показало, что предприятием соблюдается законодательство о бухгалтерском учёте, и, в силу специфики деятельности, имеются некоторые особенности их организации. Главной особенностью является то, что ведением расчётов с абонентами занимается отдельное структурное подразделение, а данные по реализации электрической энергии автоматически загружаются в бухгалтерский учёт.

В целях совершенствования  организации учёта безналичных форм расчетов было предложено при ведении расчётов с поставщиками, в случае отсутствия договора на поставку, в качестве субконто «Договор» вводить номер счёта на оплату товаров, работ, услуг. Использование данного предложения повысит наглядность хозяйственных операций, позволит оперативно отслеживать по какой именно поставке  возникла дебиторская задолженность, в случае предварительной оплаты, и определять причину кредиторской задолженности.

На основании проведённого исследования нами была разработана  методика аудита расчётных операций с поставщиками, покупателями, прочими дебиторами и кредиторами, которая представлена в виде блок-схемы, программы и апробирована в  ООО «СпецЭнергоСервис» за 2009 год.

При планировании аудиторской  проверки безналичных форм расчетов была рассмотрена история предприятия, его структура, система бухгалтерского учёта, учётная политика и учредительные документы.

Изучив текущее экономическое  положение в отрасли, специфические  особенности деятельности данного  экономического субъекта, опыт и квалификацию учётного персонала, возможность контроля за деятельностью экономического субъекта со стороны его собственников мы оценили неотъемлемый риск как высокий.

Оценив систему бухгалтерского учёта и внутреннего контроля, особенности работы бухгалтерии, работу с документами, проведя тестовые исследования и основываясь на дальнейшей проверке, мы оценили риск средств контроля как низкий.

Таким образом, уровень  риска необнаружения, который можно  допустить будет средним.

 Учитывая большие  объёмы операций, аудиторская проверка проводилась путём аудиторской выборки методом случайного отбора.

Также был определён  уровень существенности, который  для участка учёта расчётных  операций равен 49 000 тыс. рублей для дебиторской задолженности и 56 500 тыс. рублей для кредиторской задолженности.

При проверке состояния  бухгалтерского учёта безналичных форм расчетов были выявлены следующие нарушения:

-в договорах обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств не указан порядок оплаты страховой премии, не установлен срок выплаты страховой премии, не установлен выгодоприобретатель, что нарушает положения Гражданского Кодекса РФ и «Правила обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств»;

-несовпадение идентификационного номера, регистрационного знака и марки транспортного средства, указанных в полисах страхования и в паспортах соответствующих транспортных средств, что может привести к невозмещению причинённого ущерба;

-нарушение методологии учёта и классификации доходов в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» путём использования  субконто «Прочие внереализационные доходы» в счёте 91 «Прочие доходы и расходы»;

-нарушение аналитического учёта расчётных операций по претензиям - наличие операций по необозначенному субконто «Виды расчётов», что противоречит Федеральному закону РФ № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте» и  Плану счетов бухгалтерского учёта.

Все выявленные нарушения, а также результаты проверки по отдельным  этапам программы оформлены  разработанными нами рабочими документами аудитора.

В целях устранения выявленных нарушений рекомендуем:

-заключить дополнительное соглашение со страховой компанией по установлению выгодоприобретателя;

-привести в соответствие данные полисов ОСАГО и паспортов транспортных средств путём замены полисов страхования;

-заменить наименование субконто «Прочие внереализационные доходы»  на «Прочие доходы»;

-ввести наименование субконто «Задолженность за потреблённые энергоресурсы» в соответствии с видом проводимых операций.

Считаем, что внедрение  предложенных практических рекомендаций и мероприятий позволит улучшить организацию учёта, внутреннего  контроля, позволят избежать новых  нарушений, а соответственно, и их последствий.

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ

 

1. Астахов В. П. Бухгалтерский учёт. Пятое издание. – М.: «МарТ», 2009.- 960 с.
2. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. В.В. Скобара. - М.:«Просвещение», 2008.- 479с.
3. Богданович И.С. Аудит. -  Омск: Омский государственный институт сервиса, 2008. – 170с.
4. Бухгалтерский учёт. Четвёртое издание. / Под ред. проф. П.С. Безруких. – М.: «Бухгалтерский учёт», 2007. - 719с.
5. Бухгалтерский учёт. Второе издание. / Под ред. д.э.н., проф. Ю. А. Бабаева,  д.э.н., проф. И. П. Комисаровой. – М.: Юнити, 2009. – 527 с.
6. Бычкова С.М. Аудит расчётов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами, подотчётными лицами. // Аудиторские ведомости.- 2008.-№ 9.
7. Войко А.В. Аудиторская проверка учёта дебиторской задолженности организации. // Аудиторские ведомости.-  2008.-  № 7.
8. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и П.
9. Ерофеева В.А., Пискунов В.А. Аудит. Второе издание. – М.: Высшее образование, 2008. – 243 с.
10. Иванова И. Е. Списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. //бухгалтерский учет и налогообложение.- 2009.-  № 1.
11. Ивасенко В.С. Как исправить ошибку в счёте-фактуре поставщика.// Российский налоговый курьер.- 2007.- № 14.
12. Ковалёва О.В., Константинов Ю.П. Аудит. - М., 2009. – 320 с.
13. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учёт в организациях. Четвёртое издание. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 752 с.
14. Кондраков Н.П.  Бухгалтерский учёт. Пятое издание. - М.:  ИНФРА-М, 2006.-640с.
15. Маслова И. А.  Авансы, полученные от покупателей: учёт и нологообложение НДС в организациях оптовой торговли. // Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании. – 2006. - № 5.
16. Международные стандарты финансовой отчётности. / Под ред. И.А. Смирновой. – М.: Финансы и статистика, 2007. – 671 с.
17. Мерзликина Е.М.,  Никольская Ю.П. Аудит.- М.: Инфра-М, 2008. – 368 с.
18. Миргородская Т.В. Аудит. – М.: Кнорус, 2008. – 248 с.
19. Налоговый кодекс Российской Федерации.
20. Обухов И. Соотношение прав и обязанностей поставщика и покупателя в договоре поставки. // Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение.- 2006.- № 7.
21. Осташенко Е.Г. Аудит. -  Омск: Омский государственный институт сервиса, 2008. – 168с.
22. Панченко Т. Определение срока погашения дебиторской задолженности. Исковая давность. // Финансовая газета. Региональный выпуск.-  2005.- № 24.
23. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации: Утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 №94н.
24. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации: Утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 № 34-н;
25. Положение о безналичных расчётах в Российской федерации: Утв. Центральным Банком Российской Федерац<span class="dash041e_0431_044b_0447_043d_044b_0439__Char" style=" font-size: 14pt; text-decorat