Учёт и аудит безналичных форм расчетов на предприятии

Проведя оценку системы  внутреннего контроля, становится  понятным, что данным, предоставленным  организацией, можно доверять и использовать результаты внутреннего контроля при  проведении аудиторской  проверки. В результате тестирования система  внутреннего контроля оценена как эффективная.

На ход и объём  аудиторской проверки влияют риски. Так путём тестирования было определено, что система внутреннего контроля достаточно эффективна. Следовательно, риск средств контроля  будет  низким и приблизительно равен 20%.

Уровень неотъемлемого  риска можно оценить как высокий (около 100%).  Не смотря на высокую  квалификацию учётного персонала, ООО    «СпецЭнергоСервис» подвержено ряду факторов, влияющих на деятельность компании в целом. Электрическую энергию компания покупает на Федеральном оптовом рынке электроэнергии и мощности, где существенным фактором риска является ценовая неопределённость и риск неблагоприятного изменения цены. Таким образом, цены на рынке могут в значительной степени превышать экономически обоснованную цену покупки электроэнергии. Существуют также риски, связанные с увеличением количества контрагентов по всем типам договоров, сложностью их администрирования. Существенные риски компании связаны с увеличением значимости долгосрочного планирования, так как компания привязана объёмами к поставщикам по регулируемым договорам на весь период тарифного регулирования без возможности оперативной корректировки данных объёмов. Строительство потребителями электрической энергии собственных генераций и планируемый выход крупных потребителей на оптовый рынок электроэнергии может неблагоприятно отразиться на финансовом положении компании. Основным экономическим риском компании являются неплатежи крупных дебиторов и потеря реальной стоимости дебиторской задолженности, связанные с существенной отсрочкой и задержкой платежа в условиях роста инфляции.

Для определения риска  необнаружения можно использовать таблицу, приведенную в российском стандарте аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский  риск» таблица 4.

Таблица 4

Взаимосвязь между компонентами аудиторского риска

		Риск средств контроля оценивается  как:
		высокий	средний	низкий
		При этом уровень риска необнаружения, который можно допустить, будет:
Неотъемлемый риск оценивается  как:	высокий	наинизший	ниже	средний
	средний	ниже	средний	выше
	низкий	средний	выше	наивысший

 

Таким образом, уровень  риска необнаружения, который можно  допустить будет средним и  примерно равен 40 %.    

Формула для расчета  аудиторского риска выглядит следующим образом:

                              АР = НР × РНО × РСК                                                  (1)

где  АР – аудиторский  риск,  %;

НР – неотъемлемый риск, %;

РНО – риск необнаружения, %;

РСК – риск средств  контроля,%.

В целом величина аудиторского риска будет равна 8%.

При разработке плана  аудита необходимо установить приемлемый уровень существенности с целью  определения существенности искажений. Расчёт уровня существенности приведён в таблице 5.

 

          Таблица 5

Определение уровня существенности в целом по организации, тыс.руб.

Наименование показателя	Значение БП на конец 2009г, тыс. руб.	Критерии, %	Значение, для нахождения уровня существенности, тыс. руб.	Отклонение от среднего значения, %
Прибыль (убыток) до налогообложения	24987	5	1249,35	98,3
Выручка (нетто) от продаж	8798919	2	175978,38	130
Валюта баланса	729665	2	14593,3	81
Собственный капитал	105016	10	10501,6	86
Общие затраты предприятия	8651957	2	173039,14	130

 

Исключая максимальное и минимальное значения показателей, получаем, что показатель уровня существенности равен 66 044 тыс. руб.

Распределим полученный уровень существенности по статьям  баланса с использованием таблицы  приведённой в Приложении 44.

Аудиторскую проверку по безналичным расчетам следует проводить по схеме представленной на рисунке 2.

 

Рис. 2  Блок-схема аудиторской проверки расчётных операций

Основные этапы  аудиторской  проверки более подробно представлены в программе аудиторской проверки Приложение 45.

Учитывая большие объёмы безналичных расчетов, аудиторская проверка проводилась путём аудиторской выборки.

 

4.2. Аудиторская проверка операций с поставщиками, покупателями, прочими дебиторами и кредиторами

 

В ООО «СпецЭнергоСервис» была проведена аудиторская проверка расчётных операций с поставщиками, покупателями, прочими дебиторами и кредиторами за 2009 год. Для проведения проверки организацией была предоставлена отчётность за 2009 год: Бухгалтерский баланс (форма № 1), Отчёт о прибылях и убытках (форма №2), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

В начале аудиторской  проверки была изучена учётная политика ООО    «СпецЭнергоСервис». В учётной политике  в полном объёме раскрыт порядок ведения операций, определён порядок учёта сумм дебиторской и кредиторской задолженности по всем видам расчётов, и  предусмотрена возможность и порядок создания резерва по сомнительным долгам.

На следующем этапе  проверки проводился аудит расчётных  операций с поставщиками и подрядчиками. Сначала проверялась тождественность  показателей бухгалтерской отчётности и бухгалтерского учёта, путём сравнения данных оборотно-сальдовой ведомости по счёту 60.1 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» Приложение 46 с данными Бухгалтерского баланса (статья 621), а данных оборотно-сальдовой ведомости по счёту 60.2 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» Приложение 47 с данными Приложения к бухгалтерскому балансу. Данная процедура отражена в рабочих документах № 1 и № 2 «Проверка тождественности показателей бухгалтерской отчётности и бухгалтерского учёта» Приложение 48 и 49 соответственно. Расхождения данных учёта и отчётности выявлено не было.

Для подтверждения информации бухгалтерского учёта и отчётности проверялась своевременность проведения инвентаризации расчётов с поставщиками. Данные акта инвентаризации расчётов сверялись с данными оборотно-сальдовой ведомости по счёту 60.1 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» Приложение 50 в части кредиторской задолженности и с данными оборотно-сальдовой ведомости по счёту 60.2 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» Приложение 51 в части дебиторской задолженности. При этом оборотно-сальдовые ведомости формируются в разрезе контрагентов. Суммы подтверждённой задолженности сверялись с суммами, отражёнными в актах сверки расчётов. Аудиторская процедура отражена в рабочем документе № 3 «Проверка  реальности сформированной дебиторской и кредиторской задолженности по счёту 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» Приложение 52. Расхождения сумм дебиторской и кредиторской задолженности не выявлено.

Далее проверялось наличие договоров купли-продажи,  возмездного оказания услуг, заключённых с поставщиками и подрядчиками, а также правильность их оформления. Во всех необходимых случаях договоры были заключены, соответствовали нормам гражданского права и содержали все существенные условия.

Для проверки правильности оформления и отражения в учёте  первичных документов, в первую очередь  проверялась полнота и правильность заполнения реквизитов в расчётно-платёжных  документах поставщика. Далее прослеживалось отражение информации актов приёма-передачи, товарных накладных и счетов-фактур в учёте. Аудиторская процедура оформлена рабочим документом № 4 «Проверка правильности и полноты отражения данных расчётно-платёжных  документов поставщиков в бухгалтерском учёте» Приложение 53. Проверка своевременности и полноты погашения кредиторской задолженности проводилась путём прослеживания отражения в учёте данных выписок и платёжных поручений. Аудиторская процедура оформлена рабочим документом № 5 «Проверка правильности и полноты отражения в бухгалтерском учёте погашения кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками» Приложение 54. Для этих процедур данные учёта удобнее всего представлены в карточках счёта 60.1 и 60.2 Приложение 55. Ошибок в оформлении документов и в отражении их в учёте выявлено не было.

Так как часть оплаты поставщикам отражается в виде аванса, то проверялась своевременность  его зачёта. Проводка по зачёту аванса отражается в карточке счёта 60.1 и 60.2 автоматически при оприходовании  товаров, работ, услуг, в случае его зачёта при вводе документа в программу.

Выявление  и проверка  нетиповой  корреспонденции счетов проводились на основании анализа  счёта 60.1 и 60.2 Приложение 56. Правильность ведения аналитического учёта оценивалась  по оборотно-сальдовой ведомости по счетам расчётов, сформированной в разрезе наименований контрагентов, номеров договоров и видов расчётов. Ошибок и нарушений правил учёта расчётных операций с поставщиками и подрядчиками выявлено не было.

Третьим этапом проверки являлась проверка расчётов с покупателями и заказчиками. Сначала также проверялась тождественность показателей бухгалтерской отчётности и бухгалтерского учёта, путём сравнения данных оборотно-сальдовой ведомости по счёту 62.1 «Расчёты с покупателями и заказчиками» Приложение 56 с данными Бухгалтерского баланса (статья 231+241), а данных оборотно-сальдовой ведомости по счёту 62.2 «Расчёты с покупателями и заказчиками» Приложение 57 с данными Приложения к бухгалтерскому балансу. Данная процедура отражена в рабочих документах № 6 и № 7 «Проверка тождественности показателей бухгалтерской отчётности и бухгалтерского учёта» Приложения 58 и 59  соответственно). Расхождения данных учёта и отчётности выявлено не было.

При проверке своевременности  проведения инвентаризации расчётов с покупателями данные акта инвентаризации расчётов сверялись с данными оборотно-сальдовой ведомости по счёту 62.1 «Расчёты с покупателями и заказчиками» Приложения 60 в части дебиторской задолженности и с данными оборотно-сальдовой ведомости по счёту 62.2 «Расчёты с покупателями и заказчиками» Приложение 61 в части кредиторской задолженности. При этом в связи с большими объёмами расчётных операций и количества абонентов оборотно-сальдовые ведомости целесообразно формировать по каждому контрагенту. Суммы подтверждённой задолженности сверялись с суммами, отражёнными в актах сверки расчётов. Аудиторская процедура отражена в рабочем документе № 8 «Проверка  реальности сформированной дебиторской и кредиторской задолженности по счёту 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» Приложение 62. Расхождения сумм дебиторской и кредиторской задолженности не выявлено.

Далее проверялось наличие  договоров купли-продажи электрической  энергии, правильность их составления  и отражения всех существенных условий, наличие необходимых реквизитов, печатей, подписей. Договоры купли-продажи электрической предусматривают операции только по реализации электрической энергии, сопутствующие услуги оказываются компанией без заключения договора.

Учитывая особенности  организации учёта расчётов с покупателями, при проверке правильности оформления и отражения в учёте первичных документов по суммам начисленным покупателям акты выполненных работ и счёта-фактуры  по реализации электрической энергии необходимо выбирать в программе «Реализация», а по оказанию сопутствующих услуг – в программе «1С: Бухгалтерия». Первичные документы заполнены по утверждённым формам и со всеми необходимыми реквизитами. Суммы, начисленные покупателям и отражённые в первичных документах,  прослеживались в карточке счёта 62.1 Приложение 63. Аудиторская процедура отражена в рабочем документе № 9 «Проверка правильности, своевременности и полноты отражения в бухгалтерском учёте данных первичных документов» Приложение 64.  Расхождения данных выявлено не было.

Для проверки правильности и полноты отражения в бухгалтерском учёте оплаты, поступающей от покупателей, проводилось прослеживание отражения сумм платёжных поручений в карточке счёта 62.2  Приложение 65 и в платёжной карточке, а также сравнение данных бухгалтерского учёта с данными платёжных карточек, в случае оплаты покупателями электрической энергии. Аудиторская процедура отражена в рабочем документе № 10 «Проверка правильности и полноты отражения в бухгалтерском учёте оплаты поступающей от абонентов за электрическую энергию и прочие виды услуг» Приложение 66.  Расхождения данных выявлено не было.