Учёт и аудит безналичных форм расчетов на предприятии

При оказании сопутствующих услуг  бухгалтерия компании выставляет и  передаёт покупателю счёт, оплату которого покупатель также производит платёжным поручением. Платёжным поручением покупатель даёт распоряжение обслуживающему его банку о перечислении указанной в нём суммы со своего расчётного счёта  на расчётный счёт ООО    «СпецЭнергоСервис».

В платёжном поручении и платёжном  требовании указываются плательщик и получатель денежных средств, их расчётные  счета, банки, через которые производится платёж, а также назначение платежа  с указанием номера и даты  договора и  счёта, по которым производится платёж, сумма платежа и сумма выделенного НДС.

Информация о денежных средствах, зачисленных на расчётный счёт компании,  поступает в бухгалтерию в  виде выписок банка. Выписка банка, с приложенными к ней акцептованными платёжными требованиями и платёжными поручениями является основанием для отражения в учёте осуществления покупателем оплаты товаров, работ, услуг.

Окончательный расчёт потреблённой покупателем  электрической энергии производится департаментом продаж энергии промышленным потребителям в программе «Реализация» в конце месяца, после предоставления абонентом отчёта о фактическом потреблении.

На основании проведённого расчёта  в программе «Реализация» формируются  акт об оказании услуг Приложение 28 и счёт-фактура Приложение 29, которые выставляются в банк, где обслуживается абонент вместе с платёжным требованием на окончательную оплату.

При оказании сопутствующих услуг  бухгалтерией ООО    «СпецЭнергоСервис» в программе «1С: Бухгалтерия» также формируется акт об оказании услуг Приложение 30 и счёт-фактура Приложение 31, которые передаются абоненту.

Счёт-фактура содержат следующие  реквизиты:  наименование, юридический  адрес, ИНН и КПП  продавца и  покупателя, информацию о расчётном  счёте продавца, наименование товара, описание выполненных работ, оказанных услуг и единицу их измерения, количество, цену и стоимость товаров работ, услуг, сумму начисленного НДС. Акт об оказании услуг содержит аналогичные реквизиты и предполагает написание начисленной  суммы  прописью.

Акт об оказании услуг, подтверждающий сам факт реализации электрической энергии или выполнения работ, услуг является основанием для зачёта поступившего аванса и отражения выручки от продажи товаров, работ, услуг. Счёт-фактура, выписанный ООО    «СпецЭнергоСервис», подтверждает сумму начисленного НДС и является  основанием для его отражения на счёте 68.2  «Налог на добавленную стоимость».   

В рамках учёта расчётов с прочими  дебиторами и кредиторами в ООО    «СпецЭнергоСервис» ведутся расчёты со страховщиками по договорам имущественного и личного страхования; с контрагентами по предъявленным им претензиям; по причитающимся организации дивидендам и другим доходам; с работниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок; с лизингодателями по договорам лизинга и другие расчёты.

В данной главе дипломной работы подробно будет рассмотрена организация расчётов со страховщиками по договору имущественного страхования, по претензиям, предъявленным покупателям и с лизингодателями по договору лизинга. Документальное оформление каждого из перечисленных выше видов расчётов имеет свои особенности.

Примером договора имущественного страхования является договор об обязательном страховании гражданской  ответственности владельцев транспортных средств. Такой договор заключается в соответствии с Федеральным Законом «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств» № 40-ФЗ от 25 апреля 2002 года, «Правилами обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств», утверждённых постановлением Правительства Российской Федерации от 7 мая 2003 года №263 и статьёй 429 Гражданского Кодекса Российской Федерации.

На каждое транспортное средство страховщиком выдаётся полис обязательного страхования  гражданской ответственности, который является единственным документом, подтверждающим заключение договора. Объектом обязательного страхования гражданской ответственности по полису являются имущественные интересы по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу потерпевших при использовании указанного в полисе транспортного средства.

Договор страхования действует  до полного выполнения сторонами  своих обязательств по выданным на основании настоящего договора полисам. Срок страхования в отношении каждого транспортного средства указывается в соответствующем полисе и, как правило, составляет один год. Страховая премия определяется в соответствии со страховыми тарифами, установленными Правительством Российской Федерации и указана по каждому транспортному средству в полисе.

Страховая премия уплачивается путём  единовременного  перечисления денежных средств на расчётный счёт страховщика  в сумме определённой договором. Страховая премия  налогом  на добавленную стоимость не облагается.

После заключения договора ООО    «СпецЭнергоСервис» составляет и передаёт в банк платёжное поручение на перечисление страховщику страховой премии. После списания денежных средств со счёта из банка поступает выписка, которая служит основанием для отражения произведённой оплаты в бухгалтерском учёте.

После оплаты страховой премии на основании полученных от страховщика  полисов обязательного страхования  в учёте признаются расходы на страхование. Особенностью данного  вида расчётов является то, что единственным первичным документом, получаемым от контрагента,  является полис обязательного страхования Приложение 32.

Полис обязательного страхования  гражданской ответственности владельцев транспортных средств заполняется  по унифицированной форме, утверждённой «Правилами обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств» №263. Он содержит в себе наименование страховщика, страхователя и собственника транспортного средства, информацию о сроке страхования, страховой сумме, данные транспортного средства (марка, модель, идентификационный номер, серия и номер паспорта, государственный регистрационный знак) и другое.

В связи с наличием  больших  объёмов операций с покупателями электрической энергии ООО СпецЭнергоСервис» необходимо иметь высокую платёжную дисциплину. Поэтому договорами энергопотребления, заключаемыми с покупателями предусмотрено большое количество штрафных санкций. Так если покупатель вовремя  не производит оплату товаров (работ, услуг), то, начиная с четвёртого дня,  с момента получения им документов об оплате, ему начисляется пеня за каждый день просрочки платежа по ставке рефинансирования. Если отношения ООО    «СпецЭнергоСервис» с покупателем находятся на стадии заключения договора, а электрическая энергия уже отпускается, то существует риск неполучения оплаты от покупателя. В связи с этим покупателю начисляется неустойка за бездоговорное потребление  в размере 10% от фактически потреблённой за месяц электроэнергии. Помимо всего вышеперечисленного договором энергопотребления предусмотрены различные алгоритмы расчёта расхода электроэнергии при нарушениях режима электропотребления.

Документом - основанием для начисления штрафов, пени, неустоек является исполнительный лист арбитражного суда Приложение 33. Распоряжение руководства об отражении в бухгалтерском учёте претензий оформляется служебной запиской.

В исполнительном листе указывается  полное наименование взыскателя и должника, решение арбитражного суда, содержащее наименование и сумму претензий.

При исполнении покупателем обязательства по погашению претензии путём перечисления денежных средств на расчётный счёт, в бухгалтерию ООО    «СпецЭнергоСервис» поступает выписка банка и платёжное поручение, служащие основанием для отражения в учёте погашения долга.

В качестве прочих расчётов с дебиторами и кредиторами в ООО    «СпецЭнергоСервис» ведутся расчёты по договорам финансовой аренды (лизинга). Такие отношения регулируются Федеральным Законом от 29 октября 1998 года № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)», Приказом Минфина Российской Федерации от 17 февраля 1997 года №15 «Об отражении в бухгалтерском учёте операций по договору лизинга» и главой 34 Гражданского Кодекса Российской Федерации.

 ООО «СпецЭнергоСервис» в данных отношениях выступает лизингополучателем. Согласно договору лизинга лизингодатель обязуется приобрести в собственность у продавца предмет лизинга и передать его на определённый договором срок в финансовую аренду (лизинг) лизингополучателю, а лизингополучатель обязуется принять предмет лизинга и полностью и своевременно уплачивать лизингодателю лизинговые платежи в течение всего срока финансовой аренды (лизинга). По окончании срока финансовой аренды при условии внесения  лизингополучателем всех лизинговых платежей, включающих выкупную цену предмета лизинга, предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя, в противном случае лизингополучатель обязан возвратить предмет лизинга лизингодателю. Предметы лизинга учитываются  на балансе лизингодателя. 

Договором лизинга устанавливаются  также срок финансовой аренды, цена сделки, выкупная цена и график лизинговых платежей. Уплата лизинговых платежей осуществляется перечислением денежных средств на расчётный счёт лизингодателя.

Предмет лизинга считается  переданным лизингополучателю с  момента подписания сторонами Акта приёма-передачи имущества в лизинг Приложение 34.  На основании акта в учёте проводится операция по принятию имущества в лизинг.

Уплата лизинговых платежей оформляется в учёте на основании  выписки банка и платежного поручения ООО    «СпецЭнергоСервис» на перечисление денежных средств. В конце месяца лизингодатель выставляет ООО    «СпецЭнергоСервис» счёт-фактуру Приложение 35, которая является основанием для начисления лизингового платежа и признания налога на добавленную стоимость.

Переход права собственности  на предмет лизинга осуществляется в течение пяти дней после окончания срока лизинга на основании Акта приёма-передачи имущества в собственность.

В данном виде расчётов существует одна особенность: в течение месяца ООО    «СпецЭнергоСервис» перечисляет лизинговый платёж на одну сумму, а лизингодатель в конце месяца выставляет счёт-фактуру на другую сумму.  Это происходит потому, что  графиком лизинговых платежей предусмотрена неравномерная  оплата предмета лизинга, а принятие лизинговых платежей к учёту производится ежемесячно равными долями в течение срока финансовой аренды.

Организация документального  оформления всех рассмотренных расчётных  операций, совершаемых  ООО «СпецЭнергоСервис»,безналичным путем,  имеет свои особенности, но при этом соответствует законодательству о бухгалтерском учёте. Все расчётные операции оформляются первичными учётными документами, составленными по унифицированным формам, либо разработанными организацией самостоятельно.

3.2. Синтетический и аналитический учёт безналичных форм расчетов

Бухгалтерский учёт с поставщиками электрической энергии ведётся на счёте 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», к которому открыты следующие субсчета:

60.1 «Расчёты с поставщиками  и подрядчиками (в рублях)»;

60.2 «Расчёты с поставщиками  по авансам выданным (в рублях)»;

60.3 «Векселя выданные»;

60.11 «Расчёты с поставщиками  и подрядчиками (в валюте)»;

60.22 «Расчёты с поставщиками  по авансам выданным (в валюте)».

Аналитический учёт расчётов с поставщиками ведётся в разрезе  наименований контрагентов, номеров  договоров и видов расчётов с поставщиками.

В течение месяца после  перечисления поставщику  денежных средств в счёт оплаты электроэнергии, и на основании полученной выписки  в бухгалтерии ООО    «СпецЭнергоСервис» делается проводка дебет 60.1 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)» кредит 55.4 «Специальные счета в банках» субсчёт «Прочие специальные счета (в рублях)», которая оформляется бухгалтерской справкой в программе «1С: Бухгалтерия».

Для учёта электрической  энергии  планом счетов предусмотрен счёт 41.6 «Товары» субсчёт «Покупная электрическая энергия», по которому ведётся количественно-суммовой учёт в разрезе номенклатуры, поставщиков и заключённых с ними договоров. Учёт мощности ведётся на счёте 44.2 «Расходы на продажу» субсчёт «Коммерческие расходы» субконто «Расходы на мощность».

На основании полученного  от покупателя акта приёма-передачи электрической  энергии и счёта-фактуры к нему   в программу вводится документ «Поступление товаров», и делаются проводки: дебет 41.6 «Покупная электрическая энергия» кредит 60.1 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)» на сумму поступившей электрической энергии, и дебет 19.8 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям» кредит 60.1 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)» на сумму выделенного НДС.

На основании полученного  от покупателя акта приёма-передачи мощности и счёта-фактуры к нему в программу  вводится документ «Акт об оказании услуг», и делаются проводки: дебет 44.2 «Расходы на продажу» субсчёт «Коммерческие  расходы» субконто «Расходы на мощность» кредит 60.1 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)» на сумму поступившей мощности, и дебет 19.5 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям» кредит 60.1 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)» на сумму выделенного НДС.

Рассмотрим операцию по покупке электрической энергии  и мощности на примере поставщика ОАО «Новосибирскэнерго».