Учёт и аудит безналичных форм расчетов на предприятии

В течение месяца ООО «СпецЭнергоСервис» производило предварительную оплату электрической энергии и мощности: Д-т 60.1 К-т 55.3 на общую сумму 36 118 558,61 руб. Данные операции оформлялись бухгалтерскими справками.

В конце месяца от поставщика поступили акт приёма-передачи электрической  энергии и счёт-фактура, по которым ООО    «СпецЭнергоСервис» было отпущено 2 535 120 тыс. кВт/ч электрической энергии на сумму 853 847,17 руб. (в том числе НДС 130 247,87 руб.),(Приложение 21) и акт приёма-передачи  мощности и счёт фактура, по которым ООО    «СпецЭнергоСервис» была отпущена мощность на сумму 45 296 470,35 руб., (в том числе НДС 6 909 631,07 руб.)(Приложение 20)

Для отражения в учёте  электрической энергии бухгалтерией ООО    «СпецЭнергоСервис» был сформирован документ «Поступление товаров» и сделаны проводки: Д-т 41.6 К-т 60.1 - 723 599,30 руб. поступила электрическая энергия, и Д-т 19.8 К-т 60.1 – 130 247,87 руб. выделен НДС. Для отражения в учёте мощности был сформирован документ «Акт об оказании услуг» и сделаны проводки: Д-т 44.2 К-т 60.1  - 38 386 839,28 руб. приняты к учёту расходы на мощность, и Д-т 19.5 К-т 60.1 – 6 909 631,07 руб. выделен НДС.

Для учёта выданных поставщику авансов планом счетов предусмотрен счёт 60.2 «Расчёты с поставщиками и  подрядчиками» субсчёт «Расчёты по авансам выданным (в рублях)». Аналитический учёт по данному счёту  также организован в разрезе наименований контрагентов, номеров заключённых с ними договоров и видов расчётов.

После перечисления аванса и получения банковской выписки  в программе формируется документ «Выписка» и делается проводка Дебет 60.2 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» субсчёт «Расчёты по авансам выданным (в рублях)» Кредит 51 «Расчётные счета» на сумму перечисленного аванса.

При поступлении товаров  на склад в программе заполняется  документ «Приходный ордер», имеющий  унифицированную форму М-4(Приложение 26). При заполнении документа необходимо сделать отметку о зачёте ранее выданного аванса. На основании проведённого документа делаются проводки: Дебет 10 «Материалы» Кредит 60.1 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)» на сумму поступивших материальных ценностей, Дебет 19.3  «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям» Кредит 60.1 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)» на сумму выделенного НДС, и Дебет 60.1 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)» Кредит 60.2 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» субсчёт «Расчёты по авансам выданным (в рублях)» на сумму зачтённого аванса.

Рассмотрим операции по приобретению материалов на условиях предварительной оплаты на примере  поставщика ЧП Жирнова С.В.

После перечисления поставщику денежных средств бухгалтерией ООО    «СпецЭнергоСервис»  в программе формируется документ «Выписка» и делается проводка Д-т 60.2 К-т 51 – 3 630 руб. оплачены материалы.

Вместе с поступившими на склад материалами от поставщика пришли расчётные документы –  товарная накладная (Приложение 25) и счёт-фактура(Приложение 24), в соответствии с которыми поставщиком переданы маслонагнетатели в количестве трёх штук, на сумму 3 630 руб., (в том числе НДС 553,73 руб.).

В момент фактического поступления  материалов формируется документ «Приходный ордер»(Приложение 26) и делаются проводки: Д-т 10.9 К-т 60.1 – 3 076,27 руб. оприходованы материалы на склад организации, Д-т 19.3 К-т 60.1 – 553,73 руб. выделен НДС, и Д-т 60.1 К-т 60.2 – 3 630 руб. зачтён ранее выданный аванс.

Бухгалтерский учёт расчётов с покупателями и заказчиками в бухгалтерии ведётся в программе «1С: Бухгалтерия». Для этого рабочим планом счетов бухгалтерского учёта предусмотрен счёт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», к которому открыты следующие субсчета:

62.1 «Расчёты с покупателями  и заказчиками (в рублях)»;

62.2 «Расчёты по авансам  полученным (в рублях)»;

62.3 «Векселя полученные (в рублях);

62.4 «Расчёты с покупателями  по товарам (работам, услугам)  комитента (в рублях)»;

62.11 «Расчёты с покупателями и заказчиками (в валюте)»;

62.22 «Расчёты по авансам  полученным (в валюте)»;

62.44 «Расчёты с покупателями  по товарам (работам, услугам)  комитента (в валюте)».

Аналитический учёт ведётся  в разрезе контрагентов, договоров  и видов расчётов с покупателями. В программе для организации аналитического учёта по счёту 62 предполагается субконто: «Контрагенты» «Договоры» и «Виды расчётов с покупателями». Расчёты с покупателями ведутся по нескольким направлениям расчётов:

-расчёты с покупателями электроэнергии через городскую абонентскую службу;

-расчёты с покупателями теплоэнергии через городскую абонентскую службу;

-расчёты с покупателями электроэнергии через Омское межрайонное отделение;

-расчёты по прочим операциям;

-расчёты по сдаче имущества в аренду.

В бухгалтерию ООО    «СпецЭнергоСервис» ежедневно поступают выписки банка по каждому расчётному счёту организации, платёжные требования и платёжные поручения к ним. Данные выписки заносятся в программу «1С: Бухгалтерия» при помощи документа «Выписка». При вводе выписки существует особенность: субконто «Договор» бухгалтером не заполняется. На основании заполненной и проведённой выписки в программе формируется проводка Дебет 51 «Расчётные счета»  Кредит 62.2 «Расчёты с покупателями и заказчиками» субсчёт  «Расчёты по авансам полученным (в рублях)».

После ввода информации  в программу «1С: Бухгалтерия» платежные документы передаются в департамент продаж энергии промышленным потребителям, где суммы оплаты заносятся в платёжные карточки в разрезе покупателей, договоров, видов оплаты, даты оплаты и номера платёжного поручения.

Главной особенностью бухгалтерского учёта расчётов с покупателями и  заказчиками является то, что первичные  учётные документы по реализации электрической энергии  в программе  «1С: Бухгалтерия» не заполняются, и  проводки формируются в программе не на основе первичных документов, а автоматически, путём загрузки из программы  «Реализация».

Загрузка информации производится в начале месяца следующего за расчётным, после расчёта и  начисления абонентам платежей за фактическое потребление департаментом продаж энергии промышленным потребителям. Механизм формирования проводок на счетах бухгалтерского учёта следующий. Суммы, которые были отражены в бухгалтерском учёте на счёте 62.2 «Расчёты с покупателями и заказчиками» субсчёт «Расчёты по авансам полученным (в рублях)»  в качестве оплаты за электроэнергию,  сторнируются по каждому абоненту проводкой Дебет 62.2 субконто «Расчёты с прочими потребителями электрической и тепловой энергии» Кредит 62.2 субконто «Расчёты с покупателями электроэнергии через городскую абонентскую службу». Данная операция условно называется очисткой аналитики. Затем делается дополнительная проводка Дебет 62.2 Кредит 62.2, где по кредиту показывается сумма оплаты поступившей в качестве авансовых платежей в течение месяца по каждому договору, и дополнительная проводка по зачёту аванса Дебет 62.2 Кредит 62.1 на сумму оплаты  фактически начисленной за месяц по каждому договору.  На счёте 62.1 «Расчёты с покупателями и заказчиками» субсчёт «Расчёты с покупателями и заказчиками (в рублях)» также автоматически формируется проводка по отражению выручки: Дебет 62.1 Кредит 90.1.1 «Продажи» субсчёт «Выручка от продаж не облагаемых ЕНВД».

Такой механизм формирования информации в первую очередь связан со спецификой деятельности организации и большими объёмами расчётных операций. Поэтому ведением самих расчётных операций занимается отдельное структурное подразделение,  а во избежание дублирования и наложения информации  производится её перенос.

Аналогично формируется информация по реализации электрической энергии через межрайонные отделения.

При оказании компанией  сопутствующих услуг в программе  «1С: Бухгалтерия» заполняется документ  «Акт об оказании услуг». При этом из справочника «Номенклатура» выбирается определённая услуга,  контрагент и вид расчётов «Расчёты по прочим операциям». Номер договора в данном случае не ставится потому, что договор с абонентом заключается только на энергопотребление, и сопутствующие услуги в него не включаются. Так как  услуги оказываются на основании предоплаты, то  при заполнении акта необходимо сделать зачёт аванса. На основании акта в программе формируются следующие проводки: Дебет 62.1 «Расчёты с покупателями и заказчиками» субсчёт «Расчёты с покупателями и заказчиками (в рублях)»  Кредит 90.1.1 «Продажи» субсчёт «Выручка от продаж не облагаемых ЕНВД», и Дебет 62.2 «Расчёты с покупателями и заказчиками» субсчёт «Расчёты по авансам полученным (в рублях)» Кредит 62.1«Расчёты с покупателями и заказчиками» субсчёт «Расчёты с покупателями и заказчиками (в рублях)». На основании акта в программе заполняется счёт-фактура выданный, по которому формируется проводка Дебет 90.3 «Продажи» субсчёт «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68.2 «Расчёты по налогам и сборам»  субсчёт  «Налог на добавленную стоимость».

Ведение учёта с покупателями рассмотрим на примере абонента  компании - ОАО «Омский Аэропорт», у которого с компанией заключено  два договора энергопотребления.

В ноябре 2009г. от ОАО «Омский Аэропорт» на расчётный счёт компании поступило 418 390,03 рублей, в качестве поступлений от продажи электроэнергии. В бухгалтерском учёте по мере поступления оплаты делались  проводки Д-т 51 К-т 62.2  на общую сумму 418 390,03 руб. 27 ноября на расчётный счёт компании от абонента поступили денежные средства за обследование приборов учёта на сумму 3 610,50 руб. На данную сумму также была сделана проводка Д-т 51 К-т 62.2  - 3 610,50 руб. В этот же день бухгалтерией  был составлен акт об оказании услуг по обследованию приборов учёта и на его основании сделаны следующие проводки: Д-т 62.1 К-т 90.1.1  - 3 610,50 руб.; Д-т 62.2 К-т 62.1  - 3 610,50 руб.

В конце месяца, после  расчёта количества фактически потреблённой абонентом электроэнергии, была произведена  загрузка данных в бухгалтерский  учёт и сделаны следующие операции: во-первых, операция по очистке аналитики Д-т 62.2 К-т 62.2 – 418 390,03 руб. (сторно);  во-вторых, операции по постановке оплаты Д-т 62.2 К-т 62.2 – 416 800,00 руб. по первому договору, и 1 590,03 руб. по второму договору. Затем, в бухгалтерском учёте автоматически были сделаны проводки по начислению выручки от продажи электрической энергии: Д-т 62.1 К-т 90.1.1 – 464 030,02 руб. по первому договору и 549,59 по второму договору. Проводки по зачёту аванса были сделаны с учётом наличия дебетового и кредитового сальдо на начало месяца: Д-т 62.2   К-т 62.1 – 464 030,02 руб. по первому договору и 910,03 руб. по второму договору.

Для ведения учёта  расчётов с прочими дебиторами и  кредиторами рабочим планом счетов бухгалтерского учёта ООО    «СпецЭнергоСервис» предусмотрен счёт 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», к которому открыты следующие субсчета:

76.1 «Расчёты по имущественному  и личному страхованию (в рублях)»;

76.2 «Расчёты по претензиям (в рублях)»;

76.3 «Расчёты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;

76.4 «Расчёты по депонированным  суммам»;

76.5 «Прочие расчёты  с разными дебиторами и кредиторами  (в рублях)»;

76.11 «Расчёты по имущественному  и личному страхованию (в валюте)»;

76.22 «Расчёты по претензиям (в валюте)».

Бухгалтерский  учёт расчётов по договорам имущественного страхования  ведётся на счёте 76.1.1  «Расчёты с  разными дебиторами и кредиторами» субсчёт  «Расчёты по имущественному и личному страхованию (в рублях)»  субсчёт второго уровня «Расчёты по имущественному страхованию».

Аналитический учёт по данному  счёту организован в разрезе  наименований страховщиков и номеров  договоров.

На основании полученной из банка выписки в программе  «1С: Бухгалтерия» формируется документ «Выписка», в результате которого сформируется  проводка: Дебет 76.1.1 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» субсчёт «Расчёты по имущественному страхованию» Кредит 51 «Расчётные счета» на сумму страховой премии.

После оплаты страховой  премии, на основании страхового полиса в программе заполняется документ «Акт об оказании услуг сторонней организацией» и делаются проводки: дебет 97 «Расходы будущих периодов» кредит 76.1.1 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» субсчёт «Расчёты по имущественному страхованию». При этом аналитический учёт расходов будущих периодов ведётся по каждому виду расхода, включая наименование страховщика, номер договора страхования. В течение срока действия каждого полиса обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств сумма страховой премии в бухгалтерском учёте списывается равными долями на издержки обращения.

При наступлении страхового случая и получения страховых  выплат по договору страхования в  бухгалтерском учёте будет сделана  проводка: Дебет 76.1.1 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» субсчёт «Расчёты по имущественному страхованию» Кредит 91.1 «Прочие доходы и расходы» субсчёт «Прочие доходы».

Бухгалтерский учёт расчётов по претензиям, предъявленным покупателям, ведётся на счёте 76.2  «Расчёты с  разными дебиторами и кредиторами» субсчёт «Расчёты по претензиям (в рублях)». Аналитический учёт ведётся по каждому дебитору, отдельным претензиям и видам расчётов с дебиторами. В рамках расчётов по претензиям выделяют следующие виды расчётов: госпошлина по исковым заявлениям, проценты за пользование чужими денежными средствами и расчёты по пеням, штрафам, санкциям за нарушение условий договора.

На основании исполнительного  листа в программе «1С: Бухгалтерия» заполняется документ «Бухгалтерская справка» и делается проводка: дебет 76.2 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» субсчёт «Расчёты по претензиям (в рублях)» кредит 91.1 «Прочие доходы и расходы» субсчёт «Прочие доходы» на сумму присуждённой судом претензии. При этом выделяется несколько видов прочих доходов: начисление  госпошлины  по исковым заявлениям будет являться прочим внереализационным видом доходов,  начисленные проценты за пользование чужими денежными средствами будут являться поступлениями в счёт возмещения убытков организации, а расчёты по пеням, штрафам, санкциям за нарушение условий договора будут видом дохода полученного от штрафов, пени, неустоек признанных дебитором или присуждённых ему судом.