Учёт вспомогательных производств содержания и эксплуатации машин и оборудования

На сельскохозяйственных предприятиях значительная часть транспортных работ выполняется тракторным парком. Эти виды работ оформляют путевым листом трактора (ф. № 68).

На основании указанных  первичных документов делают записи в накопительной ведомости учёта использования машинно-тракторного парка (ф. № УЗ-2). В этой ведомости на каждый трактор (комбайн) и механизатора отводится отдельная страница. На основании учётных и путевых листов в ведомость записывают отработанные человеко-дни, человеко-часы, нормо-смены, начисленную заработную плату, пробег общий, в том числе с грузом, количество перевезённого груза, выполненные тонно-километры, а также расход горючего с выведением результата (экономия, перерасход), далее дают распределения выполненных работ по объектам учёта, по которым тракторами (комбайнами) выполнялись работы.

Ежемесячно организации производят отчисления на социальные нужды, которые включают в затраты вспомогательных производств на

основании бухгалтерских справок.

Основным видом расхода предметов  труда в ремонтной мастерской является расход запасных частей. Отпуск со склада запасных частей и ремонтных  материалов производят на основании ведомостей на получение запасных частей и ремонтных материалов (ф. ПЗ-4) или требований-накладных (ф. ПЗ-6). Нефтепродукты, использованные для смазки, обкатки двигателей, отпускают по ведомости на получение горючего, смазочных материалов и продуктов со склада. Списание  в затраты запасных частей и ремонтных материалов, израсходованных на ремонт техники, производят по ведомости дефектов на  ремонт машин (ф. УЗ-6). В этом документе приводится краткая характеристика состояния основных узлов и агрегатов машины, объём ремонтных работ, указываются  потребность в запасных частях и ремонтных мастерских, затраты на оплату труда, а также исчисляется сметная стоимость ремонта машины. Стоимость запасных частей и ремонтных материалов устанавливается исходя из их фактической себестоимости. Затраты на оплату труда определяют на основе действующих норм и расценок. Ведомость дефектов составляется в двух экземплярах. Один экземпляр передаётся заведующему складом для подбора и выдачи необходимых деталей и материалов для ремонта машины. Другой экземпляр остаётся в ремонтной мастерской как сметный документ на проведение ремонта. После завершения ремонта ведомость дефектов вместе с другими документами сдают в бухгалтерию.

В том случае, когда ремонт техники  ко времени представления отчёта заведующим складом не закончен, а детали и материалы выданы не полностью, то невыданные запчасти записывают в новую ведомость дефектов или ведомость на получение запасных частей и материалов, на основании которых детали выдаются в следующем месяце.

Основным видом расхода предметов  труда по содержанию рабочего скота является расход кормов. Первичный учёт расхода кормов ведут в ведомостях расхода кормов (ф. ПЗ-9). Этот документ выписывается в бухгалтерии организации в двух экземплярах: один экземпляр передают лицу, отпускающему корма, второй – получателю. Лимит отпуска кормов в ведомости устанавливают на основании рационов кормления животных, которые должны быть составлены зоотехником и утверждены руководителем организации. Корма по ведомости отпускаются только в пределах установленного лимита. Если лимит исчерпан, а потребность в кормах имеется, то ведомость возвращается в бухгалтерию организации для разрешения дополнительного лимита.

В конце месяца в ведомости подсчитывается количество отпущенных кормов по их видам и выводится количество кормо-дней. В установленные графиком документооборота сроки ведомость расхода кормов поступает в бухгалтерию организации.

Для  учёта  израсходованных  кормов  с нарастающим  итогом с  начала года  применяют  накопительную ведомость учёта  расхода кормов (ф. ПЗ-17), которая ведётся в бухгалтерии организации.

 Списание подстилки (на конюшне)  производится по требованию-накладной (ф. ПЗ-6).

Списание медикаментов, биопрепаратов  и дезинфицирующих средств производится по актам произвольной формы, составляемым на основании записей в амбулаторном журнале. Они подписываются главным ветврачом и утверждаются руководителем организации. Особо дефицитные лекарства (спирт-ректификат, опий, морфий и др.), а также лекарства, содержащие ядовитые и сильнодействующие вещества, списывают по актам с приложением рецептов, по которым они отпускались.

Списание строительных материалов, израсходованных на ремонт помещений, производят на основании отчёта о движении продуктов и материалов (ф. ПЗ-13).

Отпуск со склада инструментов, производственного  и хозяйственного инвентаря производят на основании требований-накладных (ф.ПЗ-6) либо ведомостей на получение горючего, смазочных материалов и продуктов со склада (ф. ПЗ-3).

Списание инструментов, производственного и хозяйственного инвентаря в результате полного или частичного износа производит постоянно действующая комиссия, которая составляет акт на списание инвентаря, малоценных и быстроизнашивающихся предметов (ф. ПЗ-14). Акт составляется в одном экземпляре, подписывается всеми членами комиссии, а затем утверждается руководителем организации.

При начислении амортизации основных фондов в организациях используют специальные  документы: ведомость начисления  износа и резерва  предстоящих  затрат на ремонт  основных  средств по состоянию  на  1 января 200.. года (ф. № 48-АПК), ведомость начисления износа (амортизации) основных средств (без автотранспорта) (ф. № 49-АПК), ведомость начисления износа (амортизации) основных средств по автотранспорту (ф. № 50-АПК).

Учёт амортизационных отчислений, затрат на ремонт сельскохозяйственной техники (тракторов, плугов, сеялок и т. д.) необходимо вести в отдельной ведомости по видам (группам) основных средств в соответствии с базой их распределения. В конце квартала (года) эти расходы распределяют путём составления ведомости распределения износа основных средств отрасли растениеводства (ф. ОС-8к).

Организации, которые создают ремонтный  фонд, данные об отчислениях в ремонтный фонд включают в затраты на производство на основании ведомости отчислений в ремонтный фонд по утверждённым нормативам.

Данные о фактических затратах на ремонт и техническое обслуживание основных средств отражают на основании следующих первичных документов: учётных листов на сдельную работу, ведомостей на получение горюче-смазочных материалов и продуктов со склада, требований-накладных, актов на приёмку выполненных работ, счетов-фактур, бухгалтерских справок, отчётов о выполнении услуг вспомогательными производствами и других первичных документов.  

К первичным документам по учёту  услуг оказанных вспомогательными производствами относят: путевой лист грузового автомобиля, путевой лист трактора, отчёт об использовании электроэнергии, ведомость распределения теплоэнергии и др.

Количество полученной со стороны электроэнергии учитывают в журнале учёта работы прочих производств (ф. № УЗ-4). Количество электроэнергии, полученной со стороны, учитывают в журнале на основании данных счётчиков или счетов организации, отпускающих электроэнергию организациям. На основании данных, отражённых в журнале учёта работы прочих производств, составляют отчёт об использовании электроэнергии. В нём отражается информация об электроэнергии, полученной со стороны, и расходы её по потребителям. Отчёт составляет инженер-электрик и электромонтёр и утверждает руководитель организации.

Затраты на водоснабжение  накапливаются в журнале учёта работы прочих производств (ф. № УЗ-4).

Ведомость распределения  теплоэнергии составляется ежемесячно на основании данных счётчиков об использовании тепла инженером-теплотехником.

Услуги, выполненные гужевым  транспортом, ежемесячно распределяются по потребителям на основании книжки бригадира по учёту труда и выполненных работ (ф. № ТО-12).

    Услуги сторонних  организаций включают в состав  затрат вспомогательных производств по факту их выполнения согласно актам приёмки

выполненных работ.

Сумма начисленных страховых  платежей включается в затраты по вспомогательным производствам  на основании платежей по имущественному и личному страхованию. В затраты указанные суммы включаются по срокам уплаты.

Сельскохозяйственные организации  в соответствии с законодательством Республики Беларусь производят платежи в бюджет по налогам (земельный налог, за выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду и др.).

Суммы начисленных налогов  включаются в затраты на основании  составленных расчётов: расчёт по земельному налогу; расчёт по налогу за выбросы загрязняющих веществ.

Списание задолженности  подотчётных лиц по командировочным  расходам производится на основании  утверждённых авансовых отчётов (ф.286).

Расходы будущих периодов по суммам подписки на научно-техническую  литературу, арендной платы списывают  на затраты производства равными долями в течение срока, к которому они относятся, на основании справок бухгалтерии.

В конце месяца цеховые расходы  ремонтной мастерской распределяются между ремонтируемыми объектами и изготовляемыми изделиями на основании Ведомости распределения цеховых расходов ремонтной мастерской.  

Распределение расходов на управление и организацию работ автопарка на соответствующие объекты учёта затрат производят в конце отчётного периода на основании Ведомости распределения цеховых расходов автомобильного транспорта.

Оприходование отработанного  масла от автомашин и изношенной авторезины производят по требованию-накладной (ф. ПЗ- 6).

Для учёта выхода продукции  вспомогательных производств применяют следующие первичные документы: Акт на оприходование приплода животных (ф. МЖ-4); оприходование конского волоса и шерсть-линьки производят по требованию-накладной (ф.ПЗ-6), прирост живой массы оприходуется по данным Ведомостей взвешивания животных (ф. МЖ-5) и расчётов привеса животных (ф. МЖ-6). Побочная  продукция (навоз) оприходуется по Актам об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов (ф. МЖ-10), если навоз был внесён под сельскохозяйственные культуры с ферм. Оприходование навоза, находящегося в хранилищах, производится по требованию-накладной (ф.ПЗ-6).

Изготовленные в своих  ремонтных мастерских запасные части, объекты, основные средства оприходуют на основании требований-накладных (ф.ПЗ-6) и акта приёма-передачи основных средств (ф.52).

В установленные планом документооборота сроки документы сдаются в централизованную бухгалтерию, где производится их дальнейшая обработка.

Все первичные документы  о затратах, выходе продукции и  оказании услуг используются при составлении Производственного отчёта по вспомогательным производствам (ф.18-в). Производственный отчёт является основанием для внесения записей в журнал-ордер №10-АПК.

Распределение затрат по вспомогательным производствам  определяется учётной политикой организации, исходя из конкретных условий путём ежемесячного распределения фактических затрат на счета потребителей услуг вспомогательных производств или отнесения этих услуг по нормативно-прогнозной себестоимости с корректировкой их до фактических затрат в конце отчётного периода (года, квартала) и определением калькуляционных разниц. Если учётной политикой организации  в целях повышения оперативности учёта и более равномерного отнесения на затраты основного производства предусмотрена оценка услуг вспомогательных производств в течение года (квартала) производить по нормативно-прогнозной себестоимости, то закрытие счёта 23 «Вспомогательные производства» осуществляется в следующей очерёдности.

 При определении  очерёдности закрытия аналитических  счетов по счёту 23 необходимо  исходить из общих правил и  начинать с закрытия счетов  тех вспомогательных производств,  которые максимально оказывают услуги другим производствам и минимально потребляют встречные услуги.

По сложившейся практике аналитические счета вспомогательных  производств закрывают в такой  последовательности: ремонтная мастерская, электроснабжение, водоснабжение, теплоснабжение, газоснабжение, холодильные установки, гужевой транспорт, автомобильный транспорт.

Закрывать счета очередного вспомогательного производства можно  только после отражения по счетам выявленных отклонений по себестоимости услуг предыдущего производства. При этом следует иметь в виду, что каждый уже закрытый аналитический счёт не используется в расчётах для отнесения калькуляционных разниц других производств.

3. УЧЁТ ЗАТРАТ В РЕМОНТНЫХ  МАСТЕРСКИХ

Каждая сельскохозяйственная организация  имеет ремонтную мастерскую, в которой осуществляется ремонт машин, оборудования, инвентаря, а также изготовление отдельных видов запасных частей, инвентаря и т.п.

Поступающая в ремонтную  мастерскую техника для ремонта (тракторы, автомобили и др.) подвергается тщательному осмотру в присутствии инженера-механика и заведующего ремонтной мастерской. При осмотре определяется степень износа отдельных деталей и узлов, устанавливается сложность ремонта (капитальный или текущий), объём работ, потребность в запасных частях и т.п. На основании такого осмотра составляется ведомость дефектов на  ремонт машин (ф. УЗ-6).

Проверку качества ремонта и  приёмку машины из ремонта производит комиссия, назначенная руководителем организации. О результатах  проверки и приёмки машины из ремонта на последней странице ведомости делают соответствующие отметки, и снова её подписывает весь состав комиссии.