Учёт вспомогательных производств содержания и эксплуатации машин и оборудования

 

Калькуляционной единицей по электроснабжению является 1 киловатт-час. Себестоимость 1 кВт·ч. электроэнергии исчисляется делением суммы фактических затрат, учтённых по дебету субсчёта 23-4 «Электроснабжение» (включая стоимость полученной электроэнергии со стороны), на количество использованной электроэнергии (собственной и поступившей со стороны).

Фактическая себестоимость  электроэнергии исчисляется ежемесячно и списывается на счета потребителей пропорционально количеству отпущенных киловатт-часов.

Если фактическую себестоимость  электроэнергии исчисляют за другие отчётные периоды (квартал, полугодие  или за год), то затраты по электроснабжению в течение отчётного периода  распределяют между потребителями пропорционально количеству использованной электроэнергии по нормативно-прогнозной себестоимости 1 кВт·ч. В конце отчётного периода нормативно-прогнозная себестоимость корректируется до фактического уровня. В этом случае находится общая калькуляционная разница между фактической и нормативно-прогнозной себестоимостью. Полученный результат делится на общее количество киловатт-часов (не включая электроэнергию, потреблённую на собственные нужды). Умножая величину отклонений в расчёте на 1 кВт·ч на количество использованной электроэнергии соответствующими производствами, определяют сумму отклонений, подлежащую списанию на счета потребителей услуг.

Рассмотрим порядок  исчисления себестоимости одного киловатт-часа (табл. 7, 8).

 

 

 

 

 

 

 

Т а б л и ц  а  7. Аналитический счёт «Электроснабжение»

 

Затраты на производство	Стоимость оказанных  услуг по нормативно-прогнозной себестоимости	Разница между нормативно-прогнозной и фактической себестоимостью, тыс.руб.	Итого по кредиту, тыс.руб.
Всего учтено затрат за год 68346 тыс.руб.	Получено 449520 кВтч За год оказаны услуги: основному молочному  стаду: 164280x0,13=21356 тыс. руб. молодняку КРС: 170090x0,13=22112 тыс. руб. мельнице: 82210x0,13=10687 тыс. руб. на общехозяйственные  нужды: 32940x0,13=4282 тыс. руб.	3621   3750   1812   726	24977   25862   12499   5008
	Итого: 449520x0,13=58437 тыс. руб.	9909	68346

Т а б л и ц  а  8.  Реестр хозяйственных операций

 

№ п.п.	Потребители услуг	Сумма, тыс.руб.	Корреспондирующие счета
			Дебет	Кредит
1	Основное молочное стадо	21356	20-2	23-4
2	Молодняк КРС	22112	20-2	23-4
3	Мельница	10687	20-3	23-4
4	Общехозяйственные расходы	4282	26	23-4
	Итого…	58437	х	х

 

1. Используя приведённые данные, определим фактическую себестоимость 1 кВт·ч:

   2. Определим общую калькуляционную  разницу:

68346 тыс.руб. – 58437тыс.руб.=9909 тыс.руб.

3. Затем определяем, сколько  приходится калькуляционной разницы на 1 кВт·ч.:

4. Определяем суммы  отклонений, приходящиеся на оказанные  услуги. Для этого составляем  ведомость распределения отклонений (табл. 9).

Т а б л и ц  а  9.  Ведомость распределения отклонений по электроснабжению

 

№ п.п.	Потребители электроэнергии	Использовано электроэнергии, кВт·ч	Калькуляционная разница на 1кВт·ч	Сумма отклонений, тыс.руб.	Дебет счёта
1	Основное молочное стадо	164280		3621	20-2
2	Молодняк КРС	170090		3750	20-2
3	Мельница	82210		1812	20-3
4	Общехозяйственные расходы	32940		726	26
	Итого…	449520	0,022044	9909	-
	Кредит счёта				23-4

 

 После отнесения  калькуляционных разниц аналитический  счёт «Электроснабжение» закрывается и остатка на конец года не имеет.

Одним из видов вспомогательных  производств является водоснабжение организаций и населения. В состав затрат по водоснабжению включают расходы по содержанию артезианских скважин, водонапорных башен,  водопроводных линий, насосных установок и других агрегатов по подаче воды для производственных нужд организации, а также стоимость воды, полученной от водоснабженческих организаций.

Для учёта затрат открывается  один аналитический счёт «Водоснабжение», записи на котором ведут в соответствии с установленной номенклатурой статей затрат: расходы на оплату труда, занятых водоснабжением (машинистов, слесарей, водопроводчиков), отчисления на социальные нужды, производимые в соответствии с действующим законодательством от суммы  оплаты труда указанных работников; содержание и эксплуатация основных средств (амортизационные отчисления сооружений агрегатов, обслуживающих водоснабжение, затраты на ремонт водонапорных башен, водопроводной сети); работы и услуги, оказанные другими вспомогательными производствами или сторонними организациями, включая стоимость воды, полученной от городских водопроводов или магистральных сетей; расходы денежных средств (налоги, сборы и платежи в бюджет, платежи по страхованию имущества и персонала); прочие затраты (инвентарь и т.п.).

Калькуляционной единицей водоснабжения является один кубический метр воды. Для исчисления его фактической себестоимости необходимо все затраты по содержанию водоснабжения (включая стоимость поступившей от водоснабжающих организаций воды) разделить на общий объём кубометров воды, поданной через водопроводную сеть организации.

Объём полученной воды определяется по показаниям водоизмерительных приборов. Объём воды, отпущенной потребителю, исчисляется по показаниям водоизмерительных приборов, а при отсутствии – расчётным путём (исходя из действующих норм потребления воды).

Вода, отпущенная потребителям (животноводческим фермам, жилищно-коммунальному хозяйству и др.), списывается ежемесячно на соответствующие счета по фактической себестоимости одного кубического метра воды.

Если фактическую себестоимость  воды исчисляют за другие отчётные периоды (квартал, полугодие или за год), то затраты по водоснабжению распределяют между потребителями пропорционально количеству отпущенной воды и нормативно-прогнозной себестоимости 1м³ воды. По истечении отчётного периода нормативно-прогнозная себестоимость корректируется до уровня фактической себестоимости. В этом случае исчисляется калькуляционная разница между фактической и нормативно-прогнозной себестоимостью 1м³ воды, и полученный результат умножается на количество кубических метров воды, отпущенной соответствующим потребителям.

Калькуляционную разницу  отражают по кредиту аналитического счёта «Водоснабжение» и дебету тех счетов, на которые в течение отчётного периода относились услуги водоснабжения по нормативно-прогнозной себестоимости. После проведения таких записей аналитический счёт «Водоснабжение» закрывается на 1 число месяца, следующего за отчётным периодом, сальдо не имеет.

Фактическую себестоимость воды целесообразно исчислять и относить на счета потребителей ежемесячно. Это позволяет повысить достоверность данных о затратах основного производства и сократить объём учётных работ.

Рассмотрим порядок  исчисления себестоимости 1м³ (табл. 10, 11).

 

 

 

 

 

 

 

Т а б л и ц  а  10. Аналитический счёт «Водоснабжение»

                                                                                    

Дебет		Кредит
Затраты на производство, тыс.руб.	Стоимость оказанных  услуг по нормативно-прогнозной себестоимости	Разница между нормативно-прогнозной и фактической себестоимостью, тыс.руб.	Итого по кредиту, тыс.руб.
Учтено затрат за год 12965тыс. руб.	Количество кубометров воды – 100345 Отпущено воды следующим  потребителям:
	молочному стаду коров: 46930x0,11=5162 тыс. руб.	911	6073
	молодняку КРС: 35367 x0,11=3890 тыс. руб.	686	4576
	обслуживающим производствам  и хозяйствам: 3165 x0,11=348 тыс. руб.	61	409
	на общехозяйственные  нужды: 4684 x0,11=515 тыс. руб.	91	606
	ремонтной мастерской: 950 x0,11=104 тыс. руб.	-	104
	реализовано: 9249 x0,11=1017 тыс. руб.	180	1197
	Итого: 100345 х0,11= 11036тыс.руб.	1929	12965

 

Т а б л и ц  а  11.  Реестр хозяйственных операций

 

№ п.п.	Потребители воды	Сумма, тыс.руб.	Корреспондирующие счета
			Дебет	Кредит
1	Основное молочное стадо	5162	20-2	23-5
2	Молодняк КРС	3890	20-2	23-5
3	Обслуживающие производства и хозяйства	348	29	23-5
4	Общехозяйственные расходы	515	26	23-5
5	Ремонтная мастерская	104	23-1	23-5
6	Реализация	1017	90	23-5
	Итого…	11036	х	х

 

1. Используя данные  аналитического счёта «Водоснабжение»  определим фактическую себестоимость 1м³:

2. Определим разницу  между фактической и нормативно-прогнозной  себестоимостью:

12965 тыс.руб. – 11036 тыс.руб.=1929 тыс.руб.

3. Затем определяем, сколько  приходится калькуляционной разницы на 1м³ воды:

4.  Определяем суммы отклонений, приходящиеся на услуги. Для этого  составляем ведомость (табл. 12).

Т а б л и ц  а  12.  Ведомость распределения отклонений по «Водоснабжению»

 

№ п.п.	Потребители воды	Количество потреблённой воды, м3	Калькуляционная разница на 1м3	Сумма отклонений, тыс.руб.	Дебет счёта
1	Основное молочное стадо	46930		911	20-2
2	Молодняк КРС	35367		686	20-2
3	Обслуживающие производства и хозяйства	3165		61	29
4	Общехозяйственные расходы	4684		91	26
5	Ремонтная мастерская	950		-	-
6	Реализация	9249		180	-
	Итого…	100345	0,01941	1929	90
	Кредит счёта	х	х	х	23-5

 

 После отнесения  калькуляционных разниц аналитический счёт «Водоснабжение» закрывается и остатка на конец года не имеет.

 На отдельном аналитическом  счёте «Теплоснабжение» учитывают  затраты по содержанию котельных  и выполненные услуги по теплоснабжению. Учёт по данному субсчёту в основном соответствует порядку, изложенному по счёту «Электроснабжение».