Учёт вспомогательных производств содержания и эксплуатации машин и оборудования

 

№ п.п.	Счёт дебета	Счёт кредита	Содержание операций
1	23-2	71	Списаны плакаты
2		10-12	Списана стоимость спецодежды в соответствии со сроком её носки
3		10-10	Списана стоимость израсходованных инструментов и инвентаря
4		76-2	Начислены платежи по страхованию персонала

Если в процессе ремонта основных средств могут быть получены отходы в виде материальных ценностей (строительные материалы, дрова, запасные части и  т.д.), то они оприходуются по специальному акту, а их стоимость обращается на уменьшение затрат по ремонту.

 

№ п.п.	Счёт дебета	Счёт кредита	Содержание операций
1	10-8	23-2	Оприходованы строительные материалы
2	10-3		Оприходованы дрова
3	10-5		Оприходованы годные к эксплуатации запасные части
4	10-10		Оприходован инвентарь
4	10-15		Оприходованы прочие материалы

 

В конце месяца расходы по ремонту  зданий и сооружений, собранные на дебете счёта 23 «Вспомогательные производства», субсчёт «Ремонт зданий и сооружений», списываются по отдельным направлениям затрат.

 

№ п.п.			Счёт дебета	Счёт кредита	Содержание операций
1		20-1		23-2	По ремонту зданий и сооружений отрасли растениеводства (зерноскладов, зернотоков, теплиц и т.д.)
2		20-2			По ремонту коровников, телятников, навозохранилищ и т.д.
3		20-3			По ремонту цехов  промышленных производств (мельниц, пилорамы и т.д.)
4		23			По ремонту гаражей, ремонтных мастерских, конюшни, кузницы и т.д.
5		25			По ремонту агрокабинетов, полевых станов, семенных лабораторий, ветлечебниц, ветаптек, ветизоляторов для скота и др.
6		26			По ремонту зданий конторы, складов, весовых и т.д.
7	29				По ремонту средств  жилищно-коммунального хозяйства, пошивочных мастерских, столовых, буфетов, детских дошкольных учреждений (садов, яслей ) и т.д.
8	44				По ремонту фирменных  магазинов, ларьков и помещений для хранения продукции в местах её реализации

 

После выполнения всего комплекса  работ приём-сдача отремонтированных объектов основных средств оформляется Актом приёмки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф.ОС-3). Акт составляется в одном экземпляре, а затем передаётся в бухгалтерию для подписания главным бухгалтером и утверждается руководителем организации.

После приёмки отремонтированных  объектов основных средств в их техническую документацию должны быть внесены записи о проведённых работах и измерениях в характеристике объекта после проведения капитального ремонта. Данные ремонта также вносятся в инвентаризационную карточку объекта основных средств (ф.ОС-6).

При проведении инвентаризации незаконченного ремонтом объекта основных средств  оформляются отдельные акты инвентаризации.

В организациях с целью равномерного включения затрат в издержки производства создают резерв на ремонт основных средств. Резерв на ремонт устанавливается в размере, приходящимся на отчётный период, исходя из сметной стоимости ремонта. Порядок  образования и использования резерва устанавливается Министерством финансов республики.

Расчёт  нормативов отчислений в ремонтный  фонд производится по каждому  виду основных средств в соответствии с их стоимостью, сроком проведения ремонтных работ, а также нормативами материальных, энергетических, трудовых и финансовых затрат на их проведение.

Для учёта резерва на ремонт основных средств используется пассивный синтетический счёт 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчёт 3 «Резервы на ремонт и гарантийное обслуживание». Отчисления в ремонтный фонд оформляются бухгалтерскими записями.

 

№ п.п.		Счёт дебета	Счёт кредита	Содержание операций
1	20		96-3	Включены в издержки производства отчисления в резерв на ремонт основных средств:   основного производства
2	23			вспомогательных  производств
3	24			расходов на содержание  и эксплуатацию машин и обору-дования
4	25			в общепроизводственные расходы
5	26			в общехозяйственные  расходы
6	29			в обслуживающие  производства и хозяйства
7	44			в расходы на  реализацию

 

В дальнейшем все затраты, связанные с ремонтом зданий и  сооружений, покрываются за счёт созданного резерва. При этом составляется бухгалтерская запись.

 

№ п.п.	Счёт дебета	Счёт кредита	Содержание операции
1	96-3	23-2	Списаны затраты по ремонту  зданий и сооружений за счёт ранее  созданного резерва

 

Остатки созданного в организации  резерва по ремонту основных средств  подлежат обязательной, как минимум один раз в год – перед составлением годовой отчётности, инвентаризации. При этом излишне зарезервированные суммы в конце года сторнируются.

В случаях, когда окончание ремонтных  работ по объектам с длительным сроком их производства и существенным объёмом указанных работ происходит в следующем за отчётным годом, остаток резерва на ремонт основных средств не сторнируется. 

При выполнении работ  по ремонтам подрядным способом организация заключает с подрядчиком договор на проведение ремонта, в котором указывается наименование объекта, объём, сроки выполнения работ, сметная (договорная) стоимость, порядок расчёта и другие условия. После окончания ремонта и приёмки выполненных работ подрядчик выписывает счёт и предъявляет платёжное требование на оплату ремонтных работ.

 

№ п.п.	Счёт дебета	Счёт кредита	Содержание операций
1	23-2	60	На стоимость работ, выполненных подрядчиком, по ремонту  зданий и сооружений
2	18-1		Отражена сумма налога на добавленную стоимость по выполненным работам

 

При отнесении расходов за счёт созданного ремонтного фонда составляется бухгалтерская запись.

 

№ п.п.	Счёт дебета	Счёт кредита	Содержание операций
1	96-3	60	На стоимость работ, выполненных подрядчиком за счёт образованного резерва
2	18-1		На сумму налога на добавленную стоимость по выполненным работам

 

После окончания работ отремонтированные  объекты принимают в эксплуатацию. Для этого  приёмная комиссия составляет акт приёма-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф.ОС-3), в котором указываются качество проведённого ремонта, его фактическая и сметная стоимость и другие данные, предусмотренные формой документа. Акт составляется в двух экземплярах, по одному каждой из сторон. После подписания акта сдающей и принимающей сторонами он передаётся в бухгалтерию для подписания главным бухгалтером и утверждения руководителем организации.

Пример. Организация заключила договор с фирмой «Заря» на проведение ремонта здания конторы. Стоимость ремонтных работ, предусмотренная в договоре, составляет 141630 тыс. рублей с налогом на добавленную стоимость, в том числе сумма НДС – 113130 тыс. рублей. Предусмотрен аванс в размере 20% от стоимости ремонтных работ (148326 руб.), остальная задолженность погашается в течение двух банковских дней с момента подписания акта о выполнении работ.

 

№ п.п	Счёт    дебета	Счёт   кредита	Сумма, тыс.руб.	Содержание операций
1	2	3	4	5
1	60	51	116886	Перечислена сумма аванса подрядной организации
2	23-2	60	628500	Принят к оплате счёт фирмы «Заря» за выполненный объём ремонтных работ, когда в организации не создан резерв на ремонт основных средств
3	18-11		113130	Отражена сумма налога на добавленную стоимость по выполненным работам
4	26	23-2	628500	Списаны затраты по ремонту  здания конторы на общехозяйственные расходы
или
5	96-3	60	628500	Принят к оплате счёт фирмы «Заря» за выполненный объём  ремонтных работ при наличии  в организации резерва на ремонт основных средств
6	18-11		113130	Отражена сумма налога на добавленную стоимость по выполненным работам
7	60	51	624744	Погашена кредиторская задолженность подрядной организации (фирме «Заря») за выполненный ремонт здания конторы
8	18-12	18-11	113130	Отражён оплаченный налог  на добавленную стоимость

 

Ежемесячно данные, отражённые в производственном отчёте по капитальным вложениям и ремонтам основных средств (ф. №18И), переносят в журнал-ордер №16АПК. В этом журнале ведётся синтетический учёт затрат на ремонт основных средств и резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств.

5. УЧЁТ ЗАТРАТ ПО СОДЕРЖАНИЮ И ЭКСПЛУАТАЦИИ

АВТОМОБИЛЬНОГО ТРАНСПОРТА

 

В сельскохозяйственных организациях широкое применение находит автотранспорт. Его используют для завоза необходимых в производстве материалов (нефтепродуктов, минеральных удобрений, запасных частей и т.п.), вывоза продукции и т.д.

Учёт затрат по эксплуатации и содержанию автомобильного транспорта (грузовых машин, пассажирского транспорта и автомашин специального назначения – автоцистерны, бензовозы, молоковозы) ведут на отдельном субсчёте 3 «Автомобильный транспорт» счёта 23 «Вспомогательные производства».

Расходы по эксплуатации и содержанию легкового автотранспорта учитывают  в составе общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

В учёте организации работа автомобильного транспорта группируется по следующим статьям затрат:

1. Расходы на оплату труда,

2. Отчисления на социальные нужды,

3. Сырьё и материалы,

4. Содержание и эксплуатация основных средств,

5. Работы и услуги,

6. Расходы денежных средств,

7. Прочие затраты,

8. Затраты по организации производства и управлению.

По статье «Расходы на оплату труда» учитывают суммы основной и дополнительной оплаты труда водителей за время  их работы на линии, надбавки и доплаты за классность, работу в сверхурочное время и другие выплаты, предусмотренные действующими положениями по оплате труда. По этой же статье также отражают выплаты водителям по итогам работы за год, выплаты за непрерывный стаж работы в данной организации, премии за производственные результаты, сумму начисленного резерва на отпуска и т.п.

 

Счёт дебета	Счёт кредита	Содержание операций
23-3	70	Начислена заработная плата  шоферам
	96-1	Произведены отчисления в резерв на оплату отпусков
	96-2	Произведены отчисления в резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет