Учёт вспомогательных производств содержания и эксплуатации машин и оборудования

 В теплоснабжении  объектом калькуляции является  тепловая энергия, а калькуляционной единицей – 1 гектокалорий (Гкал). Для исчисления фактической себестоимости 1 Гкал нужно все затраты по теплоснабжению разделить на количество выработанной и полученной тепловой энергии со стороны. Тепловая энергия, отпущенная потребителям (жилищно-коммунальному хозяйству, промышленным производствам и другим производствам), списывается в течение отчётного периода (месяца, квартала) на соответствующие счета потребителей энергии пропорционально её количеству по фактической или нормативно-прогнозной  себестоимости.

Затраты по обслуживанию газовых установок учитывают  на аналитическом счёте «Газоснабжение» счёта 23 «Вспомогательные производства». В состав затрат по газоснабжению включают: расходы на оплату труда; отчисления на социальные нужды; содержание и эксплуатацию основных средств; работы и услуги (включая стоимость газа, полученного от государственных газоснабженческих организаций); расходы денежных средств; прочие затраты.

В газоснабжении калькулируется фактическая себестоимость одного кубического метра газа (1м³). Для исчисления его фактической себестоимости необходимо затраты по газоснабжению, включая стоимость купленного газа, разделить на общее количество кубометров потреблённого газа (магистрального и сжиженного в баллонах).

Фактическую себестоимость 1м³ газа следует исчислять ежемесячно и по этой себестоимости списывать на счета потребителей пропорционально количеству отпущенных кубических метров газа.

Распределение затрат по водоснабжению, теплоснабжению, газоснабжению производится так же, как и по электроснабжению.

На субсчёте 23-10 «Прочие  вспомогательные производства»  учитываются затраты других видов вспомогательных производств, имеющих место в организации, в частности здесь учитывают затраты на ремонт и изготовление тары. Тарные и тароремонтные мастерские (цеха) изготовляют и ремонтируют деревянную, картонную и другую тару, а также упаковочные материалы. Учёт затрат на тарное и тароремонтное производство ведут по статьям, предусмотренным сметами. Аналитический учёт ведут по видам тары и упаковочных материалов (деревянные и фанероштамповочные бочки, деревянные ящики, картонные коробки и т.д.). На данном субсчёте учитывают также расходы по изготовлению жестяных банок для консервов, включая затраты по подготовке жести в литографическом отделении жестяно-баночного цеха.

Поступающие из тарного  производства тара и упаковочные  материалы приходуются.

 

Счёт дебета	Счёт кредита	Содержание операций
10-4	23-10	Оприходована из  тарного производства тара

В таком же порядке  на субсчёте 23-10 «Прочие вспомогательные  производства» ведут учёт затрат и выхода продукции других видов  вспомогательных производств сельскохозяйственных организаций (вырабатывающих коробки, этикетки, футляры и т.д.).

На субсчёте 23-10 учитывают  также затраты на компрессорные  установки для выработки холода (паросиловые станции, котельная). При  этом учёт затрат ведут по тем же статьям, что и на электроснабжении.

Учёт затрат на эксплуатацию холодильных установок ведут  в порядке, аналогичном учёту теплоэнергии, на отдельном аналитическом счёте «Холодоснабжение». Разница в том, что затраты по эксплуатации компрессорных установок для выработки холода распределяют по потребителям (складам, хранилищам и др.) пропорционально объёму обслуживаемых помещений, а по видам продукции – пропорционально центнеро-дням её хранения. По мере накопления затрат на содержание и эксплуатацию котельных, паросиловых станций и компрессорных установок составляют следующие записи.

 

Счёт дебета		Счёт кредита		Содержание операций
1		2		3
23-10		70		Начислена заработная плата  обслуживающему персоналу указанных производств
		69		На сумму отчислений в фонд социальной защиты населения
		68		На сумму налогов, уплачиваемых в бюджет
		96-1		Произведены отчисления в резерв на оплату отпусков
		96-2		Произведены отчисления в резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет
		10		На стоимость списанных  материалов
		02		Начислена амортизация  по основным средствам, используемым в прочих вспомогательных производствах
		23-2	На стоимость затрат по ремонту зданий
или
23-10	96-3		Произведены отчисления в резерв на ремонт основных средств
	23		На стоимость услуг, оказанных вспомогательными производствами
	24		На стоимость услуг, оказанных машинно-тракторным парком
	60		На стоимость услуг, оказанных сторонними организациями
	68		Начислены платежи по налогам и сборам
	76-2		Начислены платежи по страхованию имущества и работников
	71		На сумму расходов, произведённых подотчётными лицами по охране труда и технике безопасности

 

В течение отчётного  периода использованную на производственные нужды энергию (пар, холод и т.д.) как собственной выработки, так и полученную со стороны по фактической или нормативно-прогнозной себестоимости относят в дебет счетов, учитывающих производственные и другие затраты, с кредита субсчёта 23-10 «Прочие вспомогательные производства».

7. УЧЁТ ЗАТРАТ ПО ГУЖЕВОМУ  ТРАНСПОРТУ

 

Для выполнения некоторых  работ в случаях, когда применение тракторов и другой техники неэффективно, используется гужевой транспорт. Рабочий скот, лошади, волы используются на обслуживании основных сельскохозяйственных работ (подвозка воды), для перевозки различных грузов (семян, удобрений, кормов и т.п.) на короткие расстояния, на различных внутрихозяйственных работах.

Учёт затрат на содержание рабочего скота ведут на отдельном  субсчёте 8 «Гужевой транспорт», открываемом к синтетическому счёту 23 «Вспомогательные производства». Аналитический учёт ведётся на одном аналитическом счёте такого же наименования в разрезе следующих статей затрат:

1. Расходы на оплату  труда,

2. Отчисления на социальные  нужды,

3. Сырьё и материалы,

4. Содержание и эксплуатация  основных средств,

5. Работы и услуги,

6. Расходы денежных  средств,

7. Прочие затраты.

По статье «Расходы на оплату труда» учитывают суммы начисленной оплаты труда работникам, занятым обслуживанием рабочего скота ( конюхов, сторожей и т.д.).

По этой же статье учитывают  суммы отчислений в резерв предстоящих расходов и платежей (на выплату вознаграждений за выслугу лет, оплату отпусков).

 

Счёт дебета	Счет кредита	Содержание операций
23-8	70   96-1 96-2	Начислена заработная плата  рабочим, занятым обслуживанием  рабочего скота Произведены отчисления в резерв на оплату отпусков Произведены отчисления в резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет

     По статье  «Отчисления на социальные нужды»  учитывают отчисления по установленным законодательством нормам в фонд социальной защиты населения и в государственный фонд содействия занятости.

 

Счёт дебета	Счет кредита	Содержание операций
23-8	69 68	На сумму отчислений в фонд социальной защиты населения На сумму налогов, уплачиваемых в бюджет

 

Статья «Сырьё и материалы» отражает общую стоимость израсходованных на содержание рабочего скота кормов. Израсходованные корма списывают на затраты по их балансовой стоимости: покупные корма и корма собственного производства, перешедшие с прошлого года, – по фактической себестоимости приобретения или производства, корма, произведенные в текущем году, – по нормативно-прогнозной себестоимости. При этом в конце года нормативно-прогнозная себестоимость израсходованных кормов текущего года не корректируется до фактической, так как закрытие счетов начинают со счёта 23 «Вспомогательные производства», и когда закрывают субсчёт 20-1 «Растениеводство» он уже закрыт.

 

Счёт дебета	Счет кредита	Содержание операций
23-8	10-6 20-1	Списаны корма на корм животным Списаны затраты по выращиванию  пастбищных кормов, скормленных гужевому транспорту на корню

 

По этой же статье отражают стоимость израсходованных биопрепаратов, медикаментов и дезинфицирующих средств, используемых для лечения гужевого транспорта, стоимость инвентаря, подстилки. Сюда же относят стоимость спецодежды и обуви, выдаваемой конюхам, сторожам и другим работникам по уходу за рабочими лошадьми.

 

Счёт дебета	Счет кредита	Содержание операций
23-8	10-14   60 10-10 10-15 10-6 10-12	На стоимость медикаментов, биопрепаратов, списанных на лечение рабочего скота На сумму услуг по проведению профилактических мероприятий На стоимость списанного инвентаря На стоимость списанных  прочих материалов (опилок) На стоимость соломы, списанной в подстилку Списана стоимость спецодежды в соответствии со сроком её носки

В статье «Содержание  и эксплуатация основных средств» отражают суммы амортизационных отчислений по рабочему скоту, конюшням, транспортным средствам и прочим видам основных средств, используемым для гужевого транспорта, а также расходы на ремонт.

 

Счёт дебета	Счет кредита	Содержание операций
23-8	02   70   69 68 76-2 10 23-3 23-8 60 23-2	Начислена амортизация  по основным средствам и рабочему скоту Начислена заработная плата  рабочим, занятым на ремонте кормушек, поилок, транспортных средств и т.д. На сумму отчислений в фонд социальной защиты населения На сумму налогов, уплачиваемых в бюджет На сумму обязательных платежей по страхованию персонала На стоимость израсходованных  материалов На стоимость услуг, оказанных автомобильным транспортом На стоимость оказанных  услуг по самообслуживанию На стоимость оказанных услуг сторонними организациями Списаны затраты по ремонту  здания конюшни

 

Для обеспечения равномерного включения затрат на ремонт основных средств в себестоимость услуг, организации могут создавать резерв на ремонт основных средств.

 

Счёт дебета	Счет кредита	Содержание операции
23-8	96-3	Произведены отчисления в резерв на ремонт основных средств

 

На статью «Работы  и услуги» относят стоимость  работ и услуг, выполненных для гужевого транспорта другими вспомогательными производствами и сторонними организациями.

 

Счёт дебета	Счет кредита	Содержание операций
23-8	23     24-1 60	На стоимость услуг, оказанных вспомогательными производствами (электро-, водоснабжение, автомобильный и гужевой транспорт) На стоимость услуг, оказанных машинно-тракторным парком На стоимость оказанных  услуг сторонними организациями

 

На статью «Расходы денежных средств» относят налоги, сборы и  платежи в бюджет, платежи по страхованию имущества и работников.

 

Счёт дебета	Счет кредита	Содержание операций
23-8	68 76-2	Начислены платежи по налогам и сборам Начислены платежи по страхованию имущества и работников