Учёт вспомогательных производств содержания и эксплуатации машин и оборудования

 

По статье «Охрана  труда и техника безопасности»  учитывают затраты по устройству вентиляторов, ограждений, на приобретение плакатов и т.п.

 

Счёт дебета	Счёт кредита	Содержание операций
23-1	10	Списана стоимость материалов, израсходованных на устройство ограждений
	70	Начислена заработная плата  рабочим
	69,68,76-2	На суммы отчислений в фонд социальной защиты населения, в государственный фонд содействия занятости и обязательных платежей по страхованию персонала
	23-3	На стоимость услуг, оказанных автомобильным транспортом
	71	На стоимость приобретённых  плакатов

 

По статье «Расходы денежных средств» учитывают налоги, сборы  и платежи в бюджет, платежи  по страхованию имущества и отдельных  категорий работников.

 

Счёт дебета	Счёт кредита	Содержание операций
23-1	68	Начислены платежи по налогам и сборам
	76-2	Начислены платежи по страхованию имущества и персонала

 

По статье «Прочие  затраты» учитывают общие расходы  мастерской, не вошедшие в предыдущие статьи (расходы будущих периодов, справочники, специальная одежда и обувь и др.).

 

Счёт дебета	Счёт кредита	Содержание операций
23-1	97	На сумму подписки на специальную литературу
	10,12	Списана стоимость спецодежды в соответствии со сроком её носки

 

В конце месяца цеховые  расходы ремонтной мастерской распределяются между ремонтируемыми объектами и изготовляемыми изделиями пропорционально прямой заработной плате рабочих, занятых ремонтными работами, и списывается с кредита аналитического счёта «Цеховые расходы ремонтной мастерской» комплексной статьёй в дебет счета 23 в состав затрат по ремонту сельскохозяйственной техники (табл. 3).

 

Т а б л и ц  а  3. Ведомость распределения цеховых расходов ремонтной

 мастерской  за апрель 200..г.

 

Объекты калькуляции	Прямая заработная плата, руб.	Коэффициент распределения  затрат	Цеховые расходы, руб.
Тракторы: МТЗ-130	171550		97226
ДТ-75	137680		78030
Зерноуборочный комбайн СК-5	123440		69959
Сельскохозяйственные  машины:
бороны	75520		42801
культиваторы и т.д.	69370		39315
Всего…	1278450	0,566749	724560

 

Коэффициент распределения цеховых расходов ремонтной мастерской определяется по формуле 

К=724560/1278450=0,566749.

На основании составленной ведомости в бухгалтерии организации будет составлена корреспонденция счетов.

 

Счёт дебета	Счёт кредита	Содержание операции	Сумма, тыс. руб.
23-1	23-1	Распределены цеховые  расходы  ремонтной мастерской	724560

 

Себестоимость выполненных  работ или изготовленных изделий  в ремонтных мастерских определяется по каждому заказу или группе однородных заказов, по которым ведут аналитические счета. Для исчисления себестоимости законченного в течение года ремонта тракторов, машин, оборудования, изготовления отдельного заказа, а также для распределения работ и услуг ремонтной мастерской по потребителям необходимо к учтённым прямым затратам ежемесячно прибавлять цеховые расходы мастерской.

Чтобы исчислить фактическую  себестоимость изготовленных изделий или одного ремонта техники, необходимо фактические затраты на ремонт данного вида машин, изготовление изделий, включая и цеховые расходы, разделить на количество отремонтированных машин.

В конце года на субсчёте 1 «Ремонтные мастерские» счета 23 «Вспомогательные производства» остаются затраты  по незаконченному текущему и капитальному ремонту машин и оборудования, а также на незавершённое изготовление запасных частей и инвентаря.

 

4. УЧЁТ ЗАТРАТ НА РЕМОНТ ЗДАНИЙ  И СООРУЖЕНИЙ

 

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются и могут преждевременно выбывать из строя, поэтому для поддерживания  их в рабочем состоянии необходимо периодически производить ремонт. Качественное своевременное выполнение ремонтов способствует более эффективному использованию основных средств и снижению простоев.

В зависимости от сложности  объёма работ, характера и периодичности проведения различают текущий, капитальный и средний ремонт.

Текущий ремонт проводят с целью устранения незначительных повреждений путём частичной замены деталей, мелкой починки частей, побелки стен и потолков, окраски стен и т. д. Как правило, он выполняется хозяйственным способом. Ремонт может осуществляться и подрядной организацией.

Капитальный ремонт – наибольший по объёму, сложности и стоимости. При этом осуществляется полная разборка зданий и сооружений, замена изношенных конструкций, зданий и сооружений. Он проводится с периодичностью свыше одного года, что вызывает остановку ремонтируемого объекта на период ремонтных работ. Например, перекрытие крыши здания, замена дверных полотен, оконных переплётов и других износившихся элементов здания на наиболее долговечные и экономичные. Ремонт может проводиться либо хозяйственным способом, либо подрядным.

Средним считается ремонт, по сложности и характеру проведения близкий к капитальному. Однако в  отличие от капитального он проводится с периодичностью менее года.

В учёте все три  вида ремонта объединяются, поскольку источники их покрытия одинаковы.

На практике ремонтные  работы производятся хозяйственным  и подрядным способом. Хозяйственный  способ предполагает производство ремонтных работ силами и средствами самой организации. При всём этом оценка работ определяется фактическими расходами вспомогательных производств, стоимостью строительных материалов и  других материалов, расходуемых при проведении ремонта, затратами за заработную плату и отчислениями и др.

При подрядном способе, который, как правило, является более прогрессивным и экономичным, основные средства ремонтируют специализированные предприятия. Стоимость же подрядных работ определяется суммой выставленных счетов подрядными организациями на оплату выполненных работ. В этом случае цена на такого рода услуги определяется по договорённости сторон, в том числе и на основе принятых норм и расценок.

Способ организации  ремонта оказывает влияние на бухгалтерский учёт затрат на ремонт.

При формировании учётной  политики по отражению затрат на ремонт зданий и сооружений каждой организацией может быть выбран один из следующих вариантов:

• списание затрат по выполнению ремонтных работ по мере его выполнения на себестоимость продукции (работ, услуг);
• образование путём равномерных ежемесячных отчислений резерва на ремонт основных средств.

Как правило, размер ежемесячных отчислений в создаваемый организацией резерв расходов определяется исходя из сметной стоимости ремонта.

Практическое применение каждого  из вариантов раскрыто ниже.

Во всех случаях перед сдачей в ремонт объекты основных средств обследуются представителями соответствующих служб организации, ответственных за эксплуатацию и использование объектов основных средств. При необходимости для цели оценки объектов передаваемых в ремонт в организации может назначаться постоянно действующая специальная комиссия.

Материалы обследования (доклады о  техническом состоянии и т.п.) с отражением выводов и предложений  о характере и объёмах необходимых ремонтных работ докладываются руководителю организации для принятия по ним решения.

При проведении ремонта своими  специализированными ремонтными службами все затраты по ремонту зданий и сооружений учитываются на счёте 23 «Вспомогательные производства», субсчёт 2 «Ремонт зданий и сооружений».

В этом  случае  аналитический  учёт  затрат по ремонту зданий и сооружений ведут по каждому ремонтируемому объекту в производственном отчёте по капитальным вложениям и ремонтам основных средств (ф. №18 И). Внутри открытых счетов учёт ведут в разрезе следующих статей затрат:

1. Расходы на оплату труда,

2. Отчисления на социальные  нужды,

3. Сырьё, материалы,

4. Работы и услуги,

5. Прочие затраты.

По статье «Расходы на оплату труда» отражают оплату труда работников, непосредственно занятых на ремонте зданий и сооружений, и другие выплаты, предусмотренные действующими положениями по оплате труда. Здесь же по отдельной строке отражают затраты труда в человеко-часах.

По этой же статье учитывают  суммы отчислений в резерв предстоящих расходов и платежей (на выплату вознаграждений за выслугу лет, оплату отпусков).

 

№ п.п.	Счёт дебета	Счёт кредита	Содержание операций
1	23-2	70	Начислена заработная плата  рабочим, занятым на ремонте зданий и сооружений
2		96-1	Произведены отчисления в резерв на оплату отпусков
3		96-2	Произведены отчисления в резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет

 

По статье «Отчисления  на социальные нужды» отражают отчисления по установленным законодательством нормам в фонд социальной защиты населения и единый платёж от всех видов оплаты труда работников, занятых на ремонте зданий и сооружений.

№ п.п.	Счёт дебета	Счёт кредита	Содержание операций
1	23-2	69	На сумму отчислений в фонд защиты населения
2		68	На сумму единого платежа

На статью «Сырьё и  материалы» относят фактическую  себестоимость строительных материалов  (кирпича, цемента, лесоматериалов, шифера, стекла, красок и др),  использованных на проведение ремонта.

 

№ п.п.	Счёт дебета	Счёт кредита	Содержание операций
1	23-2	10-8	На стоимость израсходованных  строительных материалов
2		10-3	На стоимость израсходованных нефтепродуктов
3		10-10	На стоимость списанного инвентаря

 

На статью «Работы и услуги»  относят стоимость работ и  услуг вспомогательных производств (автомобильный и гужевой транспорт, электро-, водоснабжения), машинно-тракторного  парка, выполненные работы и оказанные услуги сторонними организациями.

 

№ п.п.	Счёт дебета	Счёт кредита	Содержание операций
1	23-2	23	На стоимость услуг, оказанных электро- и водоснабжением, гужевым и автомобильным транспортом
2		60	На стоимость услуг, выполненных сторонними организациями
3		24-1	На стоимость услуг, оказанных машинно-тракторным парком

 

По статье «Прочие  затраты» учитывают расходы на охрану труда и технику безопасности, командировочные расходы, стоимость  израсходованных инструментов и инвентаря, спецодежды, обязательные платежи по страхованию персонала и другие прямые затраты.