Учёт вспомогательных производств содержания и эксплуатации машин и оборудования

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Т а б л и ц  а  5. Реестр хозяйственных операций

 

№ п.п.	Содержание операций	Сумма, тыс.руб.	Корреспондирующие счета
			Дт		Кт
1	Услуги, оказанные грузовым автотранспортом: яровые зерновые молочное стадо коров строительство ремонтная мастерская грузовой автотранспорт услуги на сторону	125919 82476 57186 3141 846 5373	20-1 20-2 08-3 23-1 23-3 90	23-3 23-3 23-3 23-3 23-3 23-3
2	Услуги, оказанные автобусами по перевозке людей: доярок рабочих ремонтной мастерской строителей	6204   2376 15840	20-2   23-1 08-3	23-3   23-3 23-3
3	Оприходованы материальные ценности: авторезина отработанное масло	1492 236	10-5 10-3	23-3 23-3

 

Для исчисления фактической себестоимости  тонно-километров, выполненных грузовым автотранспортом, нужно, прежде всего, определить фактическую себестоимость работ по перевозке людей (рабочей силы) и работ специальных автомобилей (автобусов). Для этого находят показатель фактической себестоимости одного машино-дня.

1. Определяем фактические затраты,  составляющие себестоимость    отработанных машино-дней:

              359860 тыс.руб. – 1492 тыс.руб. – 236 тыс.руб.=358132 тыс.руб.

2. Фактическая себестоимость 1 маш.-дн.:

             358132 тыс.руб.: 15942 маш.-дн.=22,5 тыс.руб.

3. Фактическая себестоимость  работ по перевозке рабочей силы:

             22,5 тыс.руб.х1110 маш.-дн.=24975 тыс.руб.

  4. Затем находим общую калькуляционную  разницу:

             24975тыс.руб. – 24420тыс.руб.=555тыс.руб.

      5. Находим  отклонения в расчёте на 1 машино-день:

   6. Определим калькуляционную разницу, подлежащую списанию на счета потребителей услуг (табл. 6).

  7. Затем исчисляем фактическую себестоимость 1 и 10 ткм:

10 ткм=0,218тыс.руб.x 10 ткм=2,18 тыс. руб.

     8. Определяем  общую калькуляционную разницу  между нормативно-прогнозной и фактической себестоимостью оказанных услуг:

333157тыс.руб. – 274941тыс.руб.=58216тыс.руб.  – в целом допущен перерасход.

     9. Затем  исчисляем отклонения фактической  себестоимости от нормативно-прогнозной в расчёте на 1 ткм: 

    10. Умножением  отклонений в расчёте на единицу  работ на количество тонно-километров определяем сумму, подлежащую списанию на счета потребителей услуг (табл. 6).

 

Т а б л и ц  а  6.  Ведомость распределения отклонений  по грузовому автотранспорту

 

№ п.п.	Потребители услуг	Количество, машино-дней	Калькуляционная разница на единицу услуг,  тыс. руб.	Сумма отклонений, тыс. руб.	В дебет счетов
1	2	3	4	5	6
1	Списана калькуляционная разница по перевозке: доярок	282		156	20-2
	рабочих строительства	720		399	08-3
	Итого…	1002	0,55389	555
2	Списана калькуляционная разница по т·км: яровые зерновые	699550		27054	20-1
	молочное стадо коров	458200		17720	20-2
	строительство	317700		12287	08-3
	услуги на сторону	29850		1155	90
	Итого…	1505300	0,038674	58216	–
	Кредит счёта	-	-	-	23-3

После указанных записей  аналитический счёт «Грузовой автотранспорт» закрывается.

В настоящее время  сельскохозяйственные организации  имеют специализированные автомобили  (молоковозы, бензовозы, техпомощь и др.). По ряду причин (длительный простой под погрузкой и разгрузкой и т.д.) в течение года эти автомобили выполняют значительно меньший объём работ, чем бортовые, самосвалы, и себестоимость одного тонно-километра первых, как правило, выше.

В целях более правильного формирования затрат на эксплуатацию грузового автотранспорта  и себестоимости оказываемых услуг организациям разрешено вести учёт затрат отдельно по грузовым автомобилям и видам специализированных автомашин:

1. Грузовой транспорт,

2. Пассажирский транспорт (автобусы),

3. Спецмашины транспортного  назначения (молоковозы, бензовозы  и т.д.),

4. Спецмашины нетранспортного  назначения (техпомощь, пожарные и др.).

В этом случае расходы  на управление и организацию работ  автопарка (цеховые расходы) учитывают на отдельном аналитическом счёте. Эти расходы состоят из заработной платы заведующего гаражом, инженера, диспетчера, бухгалтера по автотранспорту, а также из начислений на социальное страхование и обязательных платежей по страхованию персонала этой категории работников; амортизационных отчислений и отчислений в ремонтный фонд основных средств; затрат на мероприятия по охране труда и других затрат, связанных с организацией и управлением работы гаража (на освещение, отопление, уборку и т.д.).

В конце месяца (квартала, года) исчисляют фактическую себестоимость выполненных работ. Закрытие субсчёта 3 «Автомобильный транспорт» начинают с распределения «Цеховых расходов». Цеховые расходы распределяются между затратами на содержание грузовых и специализированных автомобилей пропорционально автомобиле-дням  пребывания их в организации. После распределения «Цеховых расходов» приступают к закрытию остальных аналитических счетов.

Следовательно, фактические затраты  на эксплуатацию грузовых автомобилей  и автомобилей специального назначения слагаются из прямых расходов и косвенных затрат, вызванных организацией работ автопарка и их управлением. При рассматриваемом методе учёта калькуляционными единицами являются: грузовой автотранспорт и специальные машины транспортного назначения – тонно-километры; специальные машины нетранспортного назначения и автобусы – машино-дни или километры пробега. Себестоимость работ определяется делением суммы затрат на содержание и эксплуатацию соответствующих видов автомобилей на отработанные тонно-километры, машино-дни или километры пробега.

 

6. УЧЁТ ЗАТРАТ  ПО ЭЛЕКТРО-, ВОДО-, ТЕПЛО-,

ГАЗОСНАБЖЕНИЮ И ПРОЧИМ

ВСПОМОГАТЕЛЬНЫМ ПРОИЗВОДСТВАМ

 

Сельскохозяйственные  организации получают электроэнергию со стороны. В таких случаях, по мере получения электроэнергии её стоимость ежемесячно относится на затраты производства, на счета других потребителей в соответствии с показаниями электросчётчиков и тарифами.

При несвоевременной  оплате за электроэнергию производится индексация её стоимости в соответствии с изменением курса доллара США. Сумма индексации по использованной электроэнергии в отчётном году относится на затраты производства и на счета других потребителей. Сумма индексации задолженности по электроэнергии, использованной до отчётного года, относится на внереализационные доходы и расходы.

Затраты по обслуживанию электроустановок учитывают на аналитическом счёте «Электроснабжение», открываемом к субсчёту 4 «Электроснабжение» счёта 23 «Вспомогательные производства».

Затраты учитывают по следующим статьям:

1. Расходы на оплату  труда,

2. Отчисления на социальные  нужды,

3. Содержание и эксплуатация основных средств,

4. Работы и услуги,

5. Расходы денежных  средств,

6. Прочие затраты.

Статья «Расходы на оплату труда» предназначена для учёта  сумм оплаты труда электриков, электромонтёров и других работников.

По статье «Отчисления  на социальные нужды» учитывают обязательные отчисления по установленным законодательством нормам в социальной защиты населения и государственный фонд содействия занятости.

В статью «Содержание и эксплуатация основных средств» включают затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств: амортизационные отчисления, расходы на ремонт или отчисления в ремонтный фонд по трансформаторам, трансформаторным будкам, внутрихозяйственным электролиниям и т.п.

По статье «Работы  и услуги» учитывают оплату электроэнергии, полученной от централизованной энергосистемы, стоимость работ и услуг, выполненных  вспомогательными производствами и  сторонними организациями.

На статью «Расходы денежных средств» относят налоги, сборы и платежи в бюджет, платежи по страхованию имущества и работников.

По статье «Прочие  затраты» отражают расходы, не вошедшие в предыдущие статьи: расход мелкого  инвентаря, инструментов, спецодежда и т.п.

На основании данных производственного отчёта делают записи по дебету субсчёта 23-4 в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов.

 

Счёт дебета	Счёт кредита	Содержание операций
23-4	70 69 68 02 96-3 23   60 68 76-2 10-10 10-12	Начислена заработная плата  электрику На сумму отчислений в фонд социальной защиты населения На сумму отчислений в государственный фонд содействия занятости Начислена амортизация  по основным средствам Произведены отчисления в резерв на ремонт основных средств На стоимость услуг  и работ, оказанных вспомогательными производствами На стоимость услуг, выполненных сторонними организациями Начислены платежи по налогам и сборам Начислены платежи по страхованию имущества и персонала Списана стоимость инвентаря  и хозяйственных принадлежностей Списана стоимость спецодежды в соответствии со сроком её носки

 

По кредиту субсчёта 23-4 «Электроснабжение» в течение  отчётного периода списывают  стоимость отпущенной электроэнергии на счета потребителей пропорционально  количеству использованной электроэнергии.

 

Счёт дебета	Счет кредита	Содержание операций
20 23 25 26 29 08	23-4	Распределены затраты в нормативно-прогнозной оценке на счета потребителей электроэнергии на:   основное производство   вспомогательные производства   общепроизводственные расходы   общехозяйственные расходы   обслуживание производства  и хозяйства   строительство