Удосконалення обліку і аудиту витрат на оплати праці

 

Важливим напрямком  отримання аудиторських доказів  є аналітичні розрахунки. Зокрема, проаналізуємо динаміку складу витрат по елементах витрат ПАТ «Універмаг «Дитячий світ» табл. 2.5.

Таблиця 2.5

Витрати ПАТ «Універмаг «Дитячий світ»у 2010-2011рр.

Елементи витрат	Сума, тис.грн.			Структура витрат, %
	2010	2011	Відхилення, +,-	2010	2011	Відхилення, +,-
Матеріальні витрати	3317	4320	1003	13,8	17,25	3,45
Витрати на оплату праці	8986	8797	-189	37,5	35,1	-2,36
Нарахування на оплату праці	3078	3025	-53	12,8	12,1	-0,71
Амортизація	1296	1088	-208	5,4	4,3	-0,9
Інші операційні витрати	7286	7811	525	30,4	31,2	0,79
Разом	23963	25041	1078	100	100	-

 

Як видно з табл. 2.5 операційні витрати підприємства у 2011 році зросли на 1078 тис.грн. у порівнянні з попереднім роком або на 4,4%. Зміни відбулися за всіма видами, а найбільше за матеріальними витратами на 1003 тис.грн., або у 30%. Змін зазнала і структура операційних витрат: зросла доля матеріальних витрат на 3,45% та інших операційних витрат на 0,79%, зменшились долі витрат на оплату праці на 2,36 п.п., нарахувань на оплату праці на 0,71 п.п., амортизаційних відрахувань на 0,9 п.п. Результати розрахунків аудитор використовує для розробки пропозиції щодо оптимізації витрат.

Аудиторські докази - це первинні документи та облікові записи, які кладуться в основу фінансової звітності, а також підтверджуючої інформації з інших джерел. Аудиторські докази одержують після належного поєднання тестів систем контролю та процедур перевірки по суті, які наведено на рис.2.5.

Аудиторські докази при  перевірці розрахунків з оплати праці аудитор отримує за допомогою  таких процедур: перевірка записів  або документів; спостереження; шляхом запитів; підтвердження; перерахування; повторне виконання; аналітичні процедури відповідно до МСА 500 «Аудиторські докази» [91]. Процес аудиторської перевірки розрахунків з оплати праці представлено на рис. 2.7.

 

 

 

 

Рис. 2.7. Методи отримання доказів при аудиті витрат на оплату праці

 

Аналітичні процедури  є одним із видів аудиторських доказів і полягають у виявленні, аналізі співвідношень між фінансово-економічними показниками діяльності економічного суб'єкта, який перевіряють. Аналітичні процедури передбачають порівняння фінансової інформації з питань оплати праці: з порівнюваною інформацією за попередній період або періоди; з очікуваними результатами (з бюджетом товарообігу тощо); з аналогічною інформацією в галузі.

Аналітичні процедури - це оцінка показників за допомогою вивчення ймовірних залежностей між ними. При цьому використовують такі основні методи: відсоткові порівняння, коефіцієнтний аналіз фінансового стану підприємства, балансовий метод, регресійний аналіз [91].

 

 

 

Рис. 2.8. Процес аудиту витрат на оплату праці на підприємстві

Для торговельного підприємства рекомендується складати операційний бюджет адміністративних витрат, який є важливим інструментом контролю за грошовими потоками, так як в ньому відображена вагома частина грошового потоку, що буде витрачена підприємством. (Дод.З).

Обсяг товарного виробництва  слугує основою бюджетування звітних  показників ефективності використання трудових ресурсів: продуктивності праці, витрачання фонду оплати праці. У зв‘язку із цим проведемо аналіз витрачання фонду заробітної плати (табл.2.6).

Таблиця 2.6

Оцінка фонду заробітної плати ПАТ «Універмаг «Дитячий світ»

Показники	2010	2011	Відхилення
Середньоспискова чисельність працюючих, осіб	208	198	-10
Фонд оплати праці, тис.грн.	8986	8797	-189
Дохід (виручка) від реалізації товарів, тис.грн.	66975	55471	-11504
Середньорічний виробіток  на одного працюючого, грн.	322	280	-42
Середня заробітна плата  працівника торгівлі, грн	2325,6	3702	1376

Дані табл. 2.6 свідчать, що на ПАТ “Універмаг «Дитячий світ” відбулося зменшення  середньорічного виробітку на одного працюючого на суму 42 грн. протягом звітного періоду. Середньомісячна заробітна плата зросла на 59,2% за рахунок збільшення мінімальної заробітної плати та зменшення чисельності працюючих на 10 чоловік.

Отже, аудиторські докази зібрані із застосуванням аналітичних процедур допомагають аудитору з'ясувати особливості діяльності клієнта і визначити проблеми у формуванні фінансової інформації, а також ступінь ризику. Вони виявляють об'єкти, які потребують особливої уваги аудиторів.

 

Розділ 3

УДОСКОНАЛЕННЯ ОБЛІКУ І АУДИТУ ВИТРАТ НА ОПЛАТИ ПРАЦІ

3.1. Комп’ютеризація обліково – аналітичних робіт з урахуванням особливостей аудиту витрат на оплату праці

 

Комп`ютеризація обліково – аналітичних робіт принципово не змінює елементів методу бухгалтерського  обліку. Найбільші зміни відбуваються в технології обробки облікової  інформації, що виражається в порядку  побудови комп`ютерних форм бухгалтерського обліку. Натомість методика аудиту підприємств на яких використовуються комп’ютерні інформаційні системи (далі КІС) та комп’ютерні системи бухгалтерського обліку (далі КСБО), котрі мають значний вплив на ведення бізнесу та бухгалтерського обліку, зазнає значних суттєвих змін, хоча загальна мета й обсяг аудиту не змінюються. Зберігаються його завдання, діють основні елементи його методології.

 Водночас комп'ютерна  обробка даних впливає на процес  вивчення аудитором системи обліку  і внутрішнього контролю праці і її оплати на підприємстві, що перевіряється. Автоматизація бухгалтерського обліку та інших управлінських функцій підприємства, з одного боку, і автоматизація аудиту, з іншого, докорінно змінюють проведення аудиту на конкретному економічному об'єкті. У цих умовах суттєво змінюється організація і методика проведення аудиту розрахунків з персоналом підприємства, оскільки здійснення її за методиками, орієнтованими на традиційний облік, не дає бажаного результату. В умовах функціонування автоматизованих інформаційних систем (далі – АІС) зазнають деяких змін основні принципи аудиту. Відповідно, застосування КІСП може вплинути на:

• процедури, яких дотримується аудитор у процесі одержання достатнього уявлення про системи бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю розрахунків з персоналом;
• аналіз властивого ризику та ризику системи контролю, за допомогою якого аудитор проводить оцінку ризику;
• розробку і здійснення аудитором тестів контролю та процедур перевірки за суттю, необхідних для досягнення мети аудиту.

Проведення аудиту в  умовах використання комп'ютерних систем регламентується міжнародним стандартом, зокрема МСА 401 «Аудит в умовах комп'ютерних  інформаційних систем» [91], Положенням про міжнародну аудиторську практику (1001 «Cередовище ІТ: автономні персональні комп`ютери», 1002 «Cередовище ІТ: інтерактивні комп`ютерні системи», 1003 «Cередовище ІТ: системи бази даних», 1009 «Комп`ютеризовані методи аудиту») [91] присвячені проведенню аудиту в середовищі різних комп'ютерних інформаційних систем і водночас оцінці аудиторських ризиків, а також вимогам до знань аудиторів про комп'ютерні інформаційні системи.

Під час планування стадій аудиторських процедур, на які може вплинути середовище КІСП суб'єкта, аудитор  має скласти собі уявлення про значимість і складність процесів функціонування КІСП, а також про доступність даних для використання в аудиті. Це уявлення охоплює такі аспекти: значимість належить до змісту тверджень, які містяться у фінансовій звітності і підлягають комп'ютерній обробці; складність комп'ютерної обробки в кожній значній прикладній бухгалтерській програмі. Прикладна програма вважається складною, якщо, зокрема: обсяг операцій такий, що користувачам важко виявити і виправити помилки, допущені в процесі обробки; комп'ютер автоматично генерує суттєві операції або проводки безпосередньо в іншій прикладній програмі; комп'ютер виконує складні розрахунки за фінансовою інформацією і (або) автоматично генерує операції чи проводки, які не можна підтвердити або вони не підтверджуються окремо; обмін операціями з іншими організаціями здійснюється електронним способом (як у системах електронного обміну інформацією), і при цьому не проводиться фізична перевірка на предмет правдивості або прийнятності [26].

Доступність даних - первинні документи, деякі комп'ютерні файли й інший доказовий матеріал, який може знадобитися аудитору, можуть існувати тільки протягом короткого періоду часу або у форматі, доступному для перегляду тільки на комп'ютері.

Застосування комп'ютерних  систем аудиторського контролю зумовлює необхідність одержання спеціальних знань для проведення оглядів контролю і спрощення процесу проведення аудиту розрахунків з оплати праці, які наведені на рис. 3.1. Дотримання вимог, показаних на рис.3.1, необхідне, щоб правильно визначити, який вплив на організацію, планування, проведення аудиту оплати праці справляють умови використання КІСП на об'єкті перевірки. Зважаючи на різноманітність і складність комп'ютерних технологій, від аудитора не вимагається бути першокласним спеціалістом з комп'ютерного бухгалтерського обліку. Тому, якщо в аудитора немає достатніх знань, він зобов'язаний запрошувати експерта в галузі інформаційних технологій відповідно до МСА 620 «Використання роботи експерта».

 

 

 

 

 

Рис.3.1. Перелік вимог до аудитора при перевірці КСБО

 

Проведення аудиту в  умовах автоматизованих систем обліку залежить від таких факторів: рівень автоматизації бухгалтерського  обліку, контролю й аудиту; ступінь  доступності облікових даних, складність обробки інформації.

У ході аудиту обліково – аналітичних робіт з витрат по оплаті праці, аудитор має вивчити і задокументувати всі найбільш важливі позиції, пов'язані з організацією обробки облікових даних у КІСП підприємства. Перед початком аудиту слід уточнити ступінь автоматизації облікових, аудиторських завдань і технологію їх вирішення. На основі даних складається план аудиту.

В оцінці труднощів автоматизованої  обробки бухгалтерських даних необхідно  враховувати як ступінь інтеграції інформаційних систем, так і ступінь спільного використання різними системами однієї і тієї самої облікової бази даних. Особлива увага приділяється перевірці надійності засобів внутрішнього контролю в середовищі комп'ютерної обробки даних. Облікова політика, орієнтована на КСБО, має обов'язково передбачати елементи внутрішнього контролю. В умовах функціонування автоматизованих систем обробки інформації здійснюють три види контролю: структурний (виробничий) контроль; контроль розробки; процедурний (робочий) контроль [38, с. 220].

Оскільки можливість різних зловживань здебільшого створюється  браком необхідного програмного  контролю, а систему автоматизованого контролю має бути передбачено в  проекті автоматизації обліку, то аудитор при будь-якому рівні  автоматизації бухгалтерського обліку зобов'язаний перевіряти проектну документацію на створення такої підсистеми. Документацію перевіряють на наявність у проекті засобів автоматизованого контролю - як для забезпечення достовірності інформації, що обробляється на основних етапах облікового процесу, так і для виявлення різноманітних зловживань. Унаслідок такої перевірки може бути виявлено «слабкі» місця (з контрольних позицій) у програмі, які не перешкоджають здійсненню порушень, зловживань, наприклад, відсутність програмного контролю внутрішнього переміщення грошових коштів. Часто закладена в проектну документацію система контролю не відповідає фактичному його здійсненню в процесі обробки облікової інформації, тому аудитору слід переконатися у відповідності проекту фактичному обліковому процесу, перевірити правильність обробки інформації. Технологічний процес має забезпечити автоматизацію контролю за правильністю обробки інформації та виправлення виявлених помилок. Виявлені в період обробки на окремих стадіях технологічного процесу помилки відображають у відповідних актах. За цими актами аудитор може відтворити і документально перевірити процес обробки інформації, з'ясувати, які помилки мають постійний характер, чим це зумовлено. Тому важливу роль відіграє організація зберігання цих документів на підприємствах.