Удосконалення обліку і аудиту витрат на оплати праці

Необхідно створити мотиваційне середовище на підприємстві за допомогою забезпечення залежності винагородження працівника від досягнутих ним результатів і кваліфікації, максимально зацікавити їх в реалізації свого фізичного та інтелектуального потенціалу.

Фактографічна інформація, використана  в процесі досліджень, охоплює дані публічного акціонерного товариства (ПАТ) «Універмаг «Дитячий світ». Основною дiяльнiстю ПАТ "Унiвермаг "Дитячий свiт" є роздрiбна та оптова торгiвля, виробництво та реалiзацiя продуктiв харчування i надання рiзноманiтних послуг.

Діяльність ПАТ «Унiвермаг «Дитячий свiт» за 2008-2011р.р. була прибутковою, чистий прибуток зріс у порівнянні з попереднім роком на – 5%, а з 2008 роком на 25,3%. Позитивний результат отримано за рахунок зростання інших операційних доходів на 1437 тис. грн. або на 6,6% та інших фінансових доходів на 835 тис. грн., або на 8,5%, зменшення витрат на оплату праці на 189 тис. грн. або на 2,1%. Стан розрахунків за кредиторською заборгованістю покращився, так як вона зменшилась на 926 тис. грн. або на 5,2%, заборгованість з оплати праці також зменшилася на 110 тис. грн., або на 20,3%. Інша поточна дебіторська заборгованість – зросла на 1136 тис. грн. або на – 32,02%, що є позитивним і свідчить про зростання ліквідності підприємства.

Ведення бухгалтерського  облiку на ПАТ здiйснюється за допомогою журнальної форми з використанням програмного забезпечення MSM. Бухгалтерський облiк господарських операцiй здiйснюється методом подвiйного запису згiдно з Планом рахункiв бухгалтерського облiку у вiдповiдних журналах та аналiтичних вiдомостях. Первиннi документи з облiку господарської дiяльностi складаються на формах затверджених Державною службою статистики України.

Організація, ведення  бухгалтерського обліку і складання  фінансової звітності з оплати праці  в Україні здійснюється на основі НП(С)БО 26 “Виплати працівникам”, розробленого із використанням Міжнародного стандарту фінансової звітності “Виплати працівникам”, що регламентуються Законом України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні”, Планом рахунків бухгалтерського обліку активів капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, Інструкцією зі статистики заробітної плати. Позитивно оцінюючи здійснені заходи щодо стандартизації й гармонізації бухгалтерського обліку та звітності розрахунків з оплати праці, вказано на ряд питань, що потребують невідкладного вирішення. Так, у стандарті НП(С)БО 26 “Виплати працівникам” порівняно з аналогічним міжнародним недостатньо схем розрахунків виплат працівникам, а поняття про пенсійні плани замінені програмами виплат, що потребують додаткового уточнення.

Нормативно-правова база щодо регулювання обліку і звітності праці та її оплати потребує подальшого удосконалення в частині узгодження питань формування трудових витрат у податковому та бухгалтерському обліку в контексті забезпечення їх відповідності з ПСБО.

Запропоновано класифікація витрат підприємства, яка забезпечує групування в обліку для цілей  управління затратами для профілактики перевитрат і втрат, їх оптимізації за функціями діяльності підприємства.

На ПАТ «Універмаг «Дитячий світ» найбільш поширені дві основні форми оплати праці: почасова і відрядна. Першу з них часто ототожнюють з погодинною, що методологічно невірно. Доцільно використовувати термін “почасова оплата праці”, яка передбачає встановлення розміру заробітку відповідно до трудових затрат, що сприятиме відпрацюванню єдиного наукового та практичного підходів щодо розуміння і застосування зазначених термінів та поширенню на підприємствах погодинної системи оплати.

У зв`язку із стандартизацією обліку оплати праці, запроповано статтю “Поточні зобов`язання за розрахунками з оплати праці” пасиву Балансу (Ф.1, 1− М) за рядком 580 назвати “Поточні зобов`язання за виплатами працівникам”, що дасть можливість формувати достовірну інформацію у звітності. Доцільно також у Ф.2 “Звіт про фінансові результати” і Ф. 2−М “Звіт про фінансові результати” замінити статтю “Витрати на оплату праці” на “Витрати , пов’язані з виплатами працівникам”. Це забезпечить необхідну достовірність і повноту обліку праці та її оплати, складання звітності з використання персоналу і витрат на його оплату відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку.

Доцільно уточнити сутність елемента витрат «Витрати на оплату праці» з позицій її відповідності новим методологічним вимогам до обліку економічно однорідних витрат на виплати працівникам згідно з П(С)БО 26 та з урахуванням норм трудового законодавства. Пропонується назвати елемент витрат і відповідний йому рахунок 81 «Витрати на виплати працівникам» із введенням до цього рахунку субрахунків: 811 «Виплати, пов’язані з оплатою праці»; 812 « Виплати, пов’язані з тимчасовою непрацездатністю»; 813 «Виплати по закінченні трудової діяльності»; 814 «Виплати при звільненні»; 815 «Виплати інструментами власного капіталу»; 816 «Інші виплати працівникам».

Синтетичний облік витрат здійснюють на рахунках: 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут», 94 «Інші  операційні витрати». Аналітичний облік  цих витрат ведуть за статтями витрат. Наприкінці звітного періоду вказані витрати списують на фінансові результати.

Виходячи із того, що ПСБО 26 “Виплати працівникам” передбачено поділ виплат на поточні, виплати при звільненні, виплати по закінченні трудової діяльності, виплати інструментами власного капіталу, інші довгострокові виплати. викладеного необхідно внести зміни до Плану рахунків бухгалтерського обліку, спираючись на те, що через рахунок 66 «Розрахунки з оплати праці» здійснюють виплати працівникам сум, які не можна жорстко іденфікувати із заробітною платою, рахунок 66 слід назвати «Розрахунки за виплатами працівників», до якого відкрити субрахунки: 661 «Розрахунки за нарахованими виплатами» та 662 «Розрахунки за депонованими виплатами».

З 1 січня 2011 року в Україні  запроваджено єдиний соціальний внесок, який слугує аналогом колишніх чотирьох платежів, які сплачувались платниками податків як збори на загальнообов’язкове державне соціальне і пенсійне страхування. Повноваження щодо адміністрування та, зокрема, контролю над повнотою сплати платежу передані Пенсійному фонду України. Сплата єдиного соціального внеску регулюється Законом України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування», який набрав чинності з 2011 року. Відповідальність за його виконання покладено на Пенсійний фонд України.

Нормативно визначено, що розрахунки за ЄСВ повинні відображатися на субрахунку 651 «За розрахунками із загальнообов’язкового державного соціального страхування», тому підприємствам, які використовували субрахунок 657, необхідно перенести сальдо на субрахунок 651Основними принципами аналізу праці та її оплати мають бути: державний підхід, раціональність, науковість, системність, комплексність, динамічність, об’єктивність, демократизм. Найбільш прийнятними методами і прийомами економічного аналізу є: порівняння, елімінування, індексний, кореляційно – регресійний, ряди динаміки, групування, програмування, балансовий, графічний, прогнозування, експертних оцінок, анкетування, інтерв’ювання. У процесі аналізу праці та її оплати необхідно виміряти й узагальнити рівень впливу організаційних, техніко – економічних і політичних факторів, від яких залежать кінцеві результати діяльності підприємства.

Визначено пріоритетні  напрями аудиту праці та її оплати на підприємстві, а саме: аналіз й оцінка кадрової політики, планування і використання особового складу, організації та умов, оплати й стимулювання праці, а також трудових відносин у колективі. При аудиті на ПАТ «Універмаг «Дитячий світ» передбачається перелік загальних питань основних напрямків аудиту. Складено план та програму аудиту витрат на оплату праці.

 Із впровадженням  сучасних прогресивних інформаційних  систем обліку кардинально змінюється  характер і зміст бухгалтерської  та аудиторської роботи, скорочується  частка технічних процесів, заснованих на ручній праці, забезпечується автоматизація обробки, аналізу, контролю інформації з питань праці та її оплати. Це сприяє скороченню матеріальних і трудових витрат на збирання, оброблення та аналіз даних, складання звітності та прийняття зважених оперативних управлінських рішень. Крім того, використання клієнтом комп'ютерних систем обробки даних вносить додаткові аудиторські ризики, які пов'язані з такими чинниками: технічні аспекти; програмна система обробки інформації; організація обліку і контролю при використанні комп`ютерних інформаційних систем підприємства; кваліфікація аудитора.

Комп'ютеризація аудиту суттєво змінює контрольні функції, які раніше виконувались тільки вручну. Інформаційна система  забезпечує безперервний контроль як за складанням документів, так і поточних облікових записів. Практичний результат для підприємства – зменшення ймовірності помилок як через неграмотність або випадкову помилку бухгалтера, так і через навмисну шкоду.

Для вирішення проблеми вітчизняного виробництва запропоновано створити систему внутрішнього аудиту на підприємстві для виявлення найбільш ризикованих об'єктів промисловості, розробки заходів щодо зменшення заборгованості контрагентів. З огляду на це на підприємстві запропоновано створити службу аудиту та визначити функції внутрішнього аудиту підприємства. Виходячи із завдань аудиту витрат на оплату праці в дипломній роботі відзначено об’єкти, джерела інформації, методичні прийоми дослідження і узагальнення результатів, запропоновані стандартом.

Проведено аналіз динаміки складу витрат по елементах витрат ПАТ «Універмаг «Дитячий світ» за 2010-2011рр., встановлено, що операційні витрати підприємства у 2011 році зросли на 1078 тис.грн. у порівнянні з попереднім роком або на 4,4%. Зміни відбулися за всіма видами, а найбільше за матеріальними витратами на 1003 тис.грн., або у 30%. Змін зазнала і структура операційних витрат: зросла доля матеріальних витрат на 3,45% та інших операційних витрат на 0,79%, зменшились долі витрат на оплату праці на 2,36 п.п., нарахувань на оплату праці на 0,71 п.п., амортизаційних відрахувань на 0,9п.п. Результати розрахунків аудитор використовує для розробки пропозиції щодо оптимізації витрат.

 Комп'ютерна обробка даних впливає на процес вивчення аудитором системи обліку і внутрішнього контролю праці і її оплати на підприємстві, що перевіряється. Автоматизація бухгалтерського обліку та інших управлінських функцій підприємства, з одного боку, і автоматизація аудиту, з іншого, докорінно змінюють проведення аудиту на конкретному економічному об'єкті. У цих умовах суттєво змінюється організація і методика проведення аудиту розрахунків з персоналом підприємства, оскільки здійснення її за методиками, орієнтованими на традиційний облік, не дає бажаного результату.

Для стандартизації обліку виплат працівникам підлягають уточненню певні положення П(С)БО, що забезпечать адекватність формування інформації про них у фінансовій звітності. Зокрема, у П(С)БО 2 «Баланс» доцільно змінити назву статті «Поточні зобов’язання за розрахунками з оплати праці» на «Поточні зобов’язання за виплатами працівникам» та сформулювати її зміст так: «У статті «Поточні зобов’язання за виплатами працівникам» відображається заборгованість підприємства з оплати праці та інших поточних виплат працівникам (враховуючи депоновані виплати) за винятком будь-якої вже сплаченої (авансованої) суми виплат»; необхідно також виокремити статтю «Довгострокові зобов’язання за виплатами працівникам» і визначити її зміст.

Доцільно включити новий  розділ Приміток до фінансової звітності «Виплати працівникам» для забезпечення більшої інформованості зовнішніх користувачів про політику і структуру виплат працівникам, розшифрування оцінки довгострокових зобов’язань за виплатами працівникам та усвідомлення участі економічного суб’єкта у виконанні загальної соціально-економічної політики уряду. До цього розділу входять такі підрозділи: розшифрування структури і розміру витрат на поточні виплати працівникам, визнаних у Звіті про фінансові результати; узгодження активів і зобов’язань щодо довгострокових виплат працівникам, визнаних у Балансі; витрати щодо довгострокових виплат працівникам, визнані у Звіті про фінансові результати.

З метою контролю дотримання основних вимог щодо оподаткування  й обліку розрахунків з оплати праці (визначення бази оподаткування податком з доходів фізичних осіб (далі – ПДФО) і відрахування до пенсійного й соціальних фондів, застосування податкової соціальної пільги та формування кореспонденцій рахунків) їх аналітичний облік рекомендовано здійснювати у системі таких рахунків: 6611 «Заробітна плата»; 6612 «Натуральна заробітна плата»; 6613 «Виплати за цивільно-правовими договорами»; 6614 «Зарплатні додаткові блага».

Аудит розрахунків з  оплати праці з урахуванням положень П(С)БО 26 має отримати назву «Аудит розрахунків з оплати праці та інших виплат працівникам». З огляду на сучасний стан розвитку вітчизняних соціально-економічних і правових відносин з оплати праці доцільно запровадити його виконання як окремого завдання з аудиту спеціального призначення у рамках загального аудиту фінансової звітності. При цьому потрібно робити акцент на посилення ролі функції інтерпретації та оцінки загальної політики підприємства, а також ефективності системи внутрішнього контролю щодо формування звітної інформації про виплати працівникам через суперечливість окремих положень законодавчих актів і різні підходи до організації оплати праці на окремому торговельному підприємстві.

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

1. Закон України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" // [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://zakon.nau.ua/
2. Закон України «Про оплату праці» від 24.03.95 № 108/95-ВР// [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://zakon.nau.ua/
3. Кодекс законів про працю України: науково – практичний коментар. – Харків: Консул, 2003. – 832 с.
4. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов`язань і господарських операцій підприємств і організацій: наказ Міністерства фінансів України від 30.11.99 р. № 291. [Електронний ресурс]. //– Режим доступу : http://zakon.nau.ua/doc/
5. Методичні рекомендації з формування складу витрат та порядку їх планування у торговельній діяльності: наказ Міністерства економіки України від 22.05.02 р. №145 // Бібліотека видання „Все про бухгалтерський облік”. - №76. – 2002. – С. 28-56.
6. Про аудиторську діяльність: Закон України, прийнятий Верховною Радою України 22 квітня 1993 № 3126 – ХІІ з наступними змінами і доповненнями. \\ Відомості Верховної Ради , 1993. - № 23.- С. 241.
7. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 " Загальні вимоги до фінансової звітності": наказ Міністерства фінансів України від 20.10.1999 р. №246 [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://zakon.nau.ua/
8. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 9 "Запаси": наказ Міністерства фінансів України від 20.10.1999 р. №246 [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://zakon.nau.ua/doc/?code= z0208-00
9. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 26 "Виплати працівникам": наказ Міністерства фінансів України від 29.11.2004 р. //[Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon.nau.ua/doc/?code= z0208-0
10. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 "Витрати": наказ Міністерства фінансів України від 31.12.1999 р. № 318 //[Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://zakon.nau.ua/doc/?code= z0208-00
11. Положення про документальне забезпечення запис<span class="dash041e_0441_043d_043e_0432_