Курс лекций по дисциплине "Налоги"

1. Сущность налогов. Функции налогов.

Раздел 1. статьи 6, 7, 8

Одной из главных задач переходов Украины к рыночной экономики является создание эффективной налоговой системы, которая обеспечивала бы развитие экономики страны. Налоги способствуют развитию науки, культуры, здравоохранения, образования, обороны и т.д. Налоги являются основным источником пополнения страны, области, города, поселка. Система налогообложения должна способствовать развитию производственной деятельности, стимулировать экономическое и социальное развитие страны, но чрезмерное увеличение кол-ва и размеров ставок налогов приводит к росту цен, инфляции, ухудшению финансового кризиса, обнищанию населения. Сущностью налогов явл. изъятие в пользу общества гос-вом определенной части доходов в виде обязательных платежей.

Налогом явл. обязательный платеж в соответствующий бюджет, взимаемый с плательщиков налогов в соответствии с Налоговым Кодексом.

Сбором явл. обязательный платеж в соответствующий бюджет, взимаемый с плательщиков сбора при условии получения ими в дальнейшем специальной выгоды.

Общегосударственные и местные налоги, взимаемые, в Налоговом Кодексе порядке, составляют налоговую систему Украины.

Налоговый закон – это  правовой акт высшего органа законодательной власти, который обязывает лиц уплачивать в бюджет платежи в виде налогов и сборах в опр. размерах и в опр. сроки.

Налоги выполняют 2 основные функции: фискальную и экономическую.

При помощи фискальной функции формируется гос. бюджет, т.е. изъятие обязательных платежей у плательщиков, бюджет постоянно пополняется т.к. налоги являются основным источником дохода страны.

Использование экономической функции, как рычага, дает возможность гос-ву непосредственно влиять на процесс пр-ва в целом по стране, по отраслям, по видам производственных товаров. С помощью налоговых рычагов стимулируется или сдерживается развитие тех или иных отраслей народного хоз-ва, так же эти рычаги влияют на платежеспособность населения. Правильная налоговая политика способствует максимальному развитию предпринимательской деятельности разных форм собственности. С развитием экономики страны, ростом пр-ва, растет и доходная часть бюджета, т.к. с увеличением доходов в пр-ве растут размеры налогов и сборов перечисляемых в бюджет.

2. Классификация налогов

Любые вопросы по налогообложению устанавливаются налоговым кодексом и не могут быть изменены другими законами Украины. В Украине установлены общегосударственные налоги  и сборы.

Классификация налогов: 1. В зависимости от структур, устанавливающих структур они делятся на общегосударственные и местные. К общегосударственным налогам и сборам установленными Налоговым Кодексом относят налоги и сборы принятые Верховной Радой. Они обязательны к уплате по всей территории Украины и перечисляются в гос. бюджет страны. К ним относятся: 1. Налог на прибыль пр-ий. 2. НДС (налог на добавленную стоимость). 3. Акцизный сбор. 4. Налог на доходы физических лиц. 5. Сбор за первую регистрацию транспортного ср-ва. 6. Экологический налог. 7. Плата за пользование недрами. 8. Плата за землю. 9. Сбор за специальное использование воды. 10. Фискальный сельскохозяйственный налог. 11. Таможенная пошлина. 12. Арендная плата за нефть, природный газ…

Местные налоги – это налоги и сборы, которые устанавливаются решением сельских, городских, областных советов и обязательны к уплате на этих территориях и зачисляются в местные бюджеты. 

Местные налоги: налог на недвижимое имущество отличное от земельного участка; единый налог.

Местные сборы: сбор за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности; сбор за место парковки транспортных ср-тв; туристический сбор.

Установление других местных налогов и сборов, не предусмотренных Налоговым Кодексом, запрещено. Таможенная пошлина регулируется таможенным кодексом.

2. Классификация от периодичности взимания налогов: а) разовые (купили дом – платим налог на недвижимость, за первую регистрацию транспортного ср-ва, получили паспорт – заплатили пошлину). б) систематические (платежи, которые платятся постоянно).

3. В зависимости от плательщика: а) налоги с юр. лиц (юр. лицо – численность в компании более 50 человек, имеют право, имеют статус юр. лица. Платят налог на прибыль, акцизный сбор и т.д.). б) налоги с физ. лиц (налог на доход физических лиц). В) смешенные налоги (НДС…)

4 В зависимости от форм налогообложения: а) прямые (включаются в с/ст продукции, устанавливаются на доход, на прибыль, на имущество плательщика, денежные отношения возникают на прямую между гос-вом и плательщиком налогов). Б) косвенные (непрямые налоги) – (идут как дополнение к цене товаров, работ, услуг. Есть посредник. Посредником между гос-вом и плательщиком налогов выступает продавец товаров, работ, услуг. Непрямые налоги не зависят от доходов плательщиков налогов).

В мировой практике существует 3 вида косвенных налогов: НДС, Акцизный сбор и пошлина.

3. Сроки оплаты налогов. Налоговый адрес.

Налоговый Кодекс статья 45, 57.

Сроком уплаты налогов и сборов признается период, который начинается с момента возникновения налоговой обязанности плательщика по уплате налога и заканчивается последним днем срока, когда этот налог должен быть оплачен в порядке установленном законом.

Налоги и сборы, не уплаченные в определенный срок, считаются не оплаченными своевременно, и называются недоимкой. Для  каждого налога и сбора установлен свой срок уплаты. Изменения срока уплаты налога согласно закона на более поздний срок осуществляется в форме отсрочки (если нет денег), рассрочки (платить частями) и налогового кредита (под % налоговая инспекция платит, а пр-е потом возмещает).

Налоговым периодом явл. установленный Налоговым Кодексом период времени, в котором происходит расчет и уплата налогов и сборов.

Налоговые периоды: календарный год, квартал, месяц, день. Уплата налогов и сборов осущ. в ден. Форме, в национальной валюте Украины, кроме случаев, предусмотренных таможенным кодексом.

Налоговая обязанность (долг) возникает у плательщика па каждому налогу и сбору. Ответственность за невыполнение им надлежащее выполнению налоговых обязанностей несет налогоплательщик.

Налогоплательщик обязан уплатить сумму налогового обязательства, указанную в налоговой декларации в течение 10 дней после срока предоставления налоговой декларации. Если законом предусмотрено предоставление налоговой декларации раз в квартал, то пр-я в течение квартала обязаны перечислять авансовые платежи в бюджет.

Юр. лица, плательщики оплачивают налоги и сборы безналичным расчетом, перечисляя деньги со своего расчетного счета в банке, на счет ГНИ или на счет гос. казначейства.

Физ. лица обязаны перечислять деньги через учреждения банков или почтовое отделение.

Налоговым адресом плательщика физ. лица признается место его жительства, по которому он становится на учет в ГНИ. Он может иметь не более 1го налогового адреса.

Налоговым адресом юр. лица является место его нахождения, о чем содержаться сведенья в едином гос. реестре пр-ий и организаций Украины.    

4.Налоговый  кодекс, его принципы

Налоговый кодекс Украины регулирует вопросы, которые возникают в сфере взимания налогов и сборов. Например устанавливает перечень налогов и сборов взимаемых в Украине, их размеры, сроки оплаты, плательщиков этих налогов и сборов, их права и обязанности, ответственность за нарушение налогового законодательства.

Налоговое законодательство Украины основывается на таких принципах: 1. Всеобщность налогообложения – т.е. любой плательщик обязан платить налоги и сборы находясь на территории Украины со своих доходов согласно Закону. 2. Равенство всех плательщиков перед законом. Недопущение любых проявлений налоговой дискриминации. Обеспечение равенства ко всем налогоплательщикам независимо от социальной, расовой, национальной, религиозной принадлежности, форм собственности и т.д. 3. Обязательное наступление согласно закона ответственности в случае нарушения налогового законодательства. 4. Призункция правомерности решений налогоплательщика. Если закон или другой нормативно-правовой акт допускает неоднозначную трактовку прав и обязанностей плательщиков и ГНИ, в результате чего может быть принято решение, как в пользу плательщика, так и в пользу ГНИ. 5. Социальная справедливость, т.е. установление таких налогов и сборов, которые бы соответствовали платежеспособности плательщиков налогов и сборов. 6. Фискальная достоверность – это установление кол-ва налогов и сборов, их размеров для достижения необходимого размера поступлений в бюджет для выполнения бюджетом своих обязательств при расходовании ср-тв. 7. Экономичность налогообложения – это установление налогов и сборов, объем поступлений, от которых в бюджет превысит расходы на их администрирование, т.е. на содержание государственного аппарата, в том числе ГНИ, на проведение ими проверок и т.д. 8. Нейтральность налогообложения, т.е. принятие таких налогов и сборов размер которых не влиял бы на конкурентоспособность налогоплательщиков. 9. Стабильность, т.е. изменение налоговых законов (их размеров, срок оплаты, ставок) не должны  вноситься позднее, чем за 6 месяцев до начала нового бюджетного периода, в котором будет действовать новые налоговые правила. Налоги и сборы, их ставки, налоговые льготы не могут изменяться в течение бюджетного года. 10. Равномерность и удобство оплаты – это установление сроков оплаты налогов и сборов изходя из необходимости своевременного поступления ср-тв в бюджет для осущ. расходов из бюджета и удобства оплаты их плательщиками. 11. Единый подход к установлению налогов и сборов, определение на законодательном уровне всех обязательных элементов налогов (плательщики, ставки, базы налогообложения, объект, сроки, порядок оплаты налога). Устанавливаются и отменяются общегосударственные налоги и сборы, льготы в соответствии с НК Верховной Рады Украины. А местные налоги и сборы – верховной радой АРК, сельскими и поселковыми, городскими советами.

5.Рассрочки  и отсрочка платежа

Рассрочкой, отсрочкой денежных обязательств явл. перенос срока оплаты налогоплательщиком долга под процент. Плательщики имеют право обратиться в ГНИ с заявлением об отсрочке или рассрочке налогового долга. Чтобы их получить плательщик должен предоставить в ГНИ соответствующие расчеты. Рассроченные суммы долга погашаются равными долями, начиная с месяца, следующего за месяцем в котором было принято решение о предоставлении такой рассрочки. Решение о рассрочке и отсрочке налогового долга принимаются руководителем ГНИ. Рассрочка и отсрочка предоставляются отдельно по каждому налогу и сбору. 

6.Элементы  налогов

Объектами налогообложения могут быть имущество, товары, доход, прибыль и др. объекты, с наличием которых налоговое законодательство связывает возникновение у  плательщика налоговой обязанности.

Базой налогообложения явл. стоимостное выражение объекта налогообложения, к которому применяется налоговая ставка.

Ставкой налога явл. размер налога, с помощью которого производится расчет налоговой суммы, путем умножения базы на ставку налога.

Налоговая льгота – это предусмотренная Налоговым Законодательством полное или частичное освобождение налогоплательщика от обязанности по уплате налогов и сборов. Основанием для предоставления налоговой льготы явл. особенности вида деятельности налогоплательщиков. Налоговые льготы, порядок их предоставления устанавливаются с учетом требований законодательства Украины «О защите экономической конкуренции».

Налоговая льгота может предоставляться путем: 1. Налоговой скидки уменьшающей базу налогообложения для начисления налогов и сборов. 2. Установление сниженной ставки налогов и сборов. 3. Полного освобождения от уплаты налогов и сборов.

7.Права  и обязанности налогоплательщиков

Налогоплательщиками являются физ. и юр лица (резиденты и нерезиденты) и их обособленные подразделения, на которых согласно Налогового Кодекса возложена обязанность по уплате налогов и сборов. Резиденты – это юр. и физ. лица, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Украины.

Нерезиденты это иностранные компании, организации, созданные в соответствии с законом других государств, но зарегистрированы в Украине, осуществляют свою деятельность в соответствии с законами Украины, получают доход на территории Украины.

Права налогоплательщиков: 1. Получать в ГНИ информацию о налогах и сборах в порядке их учета и оплате, о правах и обязанностях плательщиков, о полномочиях контролирующих органов. 2. Предоставлять свои интересы в ГНИ самостоятельно или через налогового агента. 3. Выбрать самостоятельно, если это не предусмотрено НК, метод ведения учета доходов и расходов. 4. Пользоваться налоговыми льготами. 5. Получать рассрочку и отсрочку уплаты налогов. 6. Присутствовать при проведении проверок. Знакомиться и получать акты проверок проведённых в ГНИ, а при наличии замечаний по содержанию актов подписывать их с оговоркой и подавать в ГНИ письменное возражение. 7. В порядке, установленном в НК, обжаловать решение ГНИ. 8. Требовать от ГНИ проведение проверок, сведений, фактов, которые свидетельствовали бы в пользу налогоплательщиков. 9. Без  письменного согласия плательщика не разглашать  сведенья о нем. 10. Полное возмещение убытков, которые были причинены, незаконными действиями работников ГНИ в установленном законе порядке. 11. На возврат или учет излишне уплаченных сумм налогов и сборов. 

Обязанности налогоплательщиков: 1. Встать на учет в ГНИ согласно закону. 2.  В установленном законом порядке вести учет доходов и расходов и составлять налоговую отчетность. 3. Предоставлять в ГНИ в порядке, установленном законом, декларации, отчеты, др. документы, связанные с расчетом и уплатой налогов и сборов. 4. Своевременно и в полном объеме оплачивать налоги и сборы. 5. По письменному требованию ГНИ представлять документы по учету доходов и расходов, первичные документы, финансовые отчеты, др. показатели, связанные с расчетом и уплатой налогов. 6. Предоставлять в ГНИ информацию о суммах денежных ср-тв неуплаченных в бюджет в связи с получением налоговых льгот и направление их использования. 7. Выполнять законные требования ГНИ по устранению выявленных нарушений по вопросам налогообложения, и подписывать  акты проверки. 8. Не препятствовать законной деятельности при исполнении служебных обязанностей должностных лиц ГНИ и выполнять их законные требования. 9. Уведомлять ГНИ по месту учета плательщика о его ликвидации или реорганизации в течение трех рабочих дней со дня принятия соответствующего решения. 10. Уведомлять ГНИ об изменении местонахождения юр. лица, место жительства физ. лица плательщика налогов. 11. Обеспечить сохранность налоговых документов в течение срока установленного законом. 12. Допускать работников ГНИ при проведении проверок к обследованию помещений, которые используются для получения дохода.

8. Учет плательщиков налогов

Учет налогоплательщиков ведется для осущ. контроля ГНИ за правильностью начисления и полнотой уплаты налогов, начисленных финансовых санкций (штрафы, пеня), соблюдение налогового законодательства. Постановке на учет по местонахождению юр. лица и месту жительства физ. лица или регистрации в ГНИ, подлежат все налогоплательщики. Заявление о постановке на учет плательщика налога по месту нахождения подается в ГНИ в течение 10 рабочих дней после создания пр-я, регистрации движимого и недвижимого имущества в госорганах власти.

Постановка на учет плательщика юр. лица осущ. после его регистрации и включается в соответствующий государственный реестр (единый банк данных). Физ. лица плательщики регистрируются в ГНИ путем включения сведений о них в государственный реестр физ. лиц плательщиков.

Учет плательщиков ведется в ГНИ по налоговым номерам. В центральном ГНИ определяется перечень документов, которые должны предоставить плательщики для постановки на учет. При предоставлении этих документов ГНИ их проверяет. Органы ГНИ обеспечивают достоверность данных о плательщиках в едином банке данных плательщиков юр. лиц и государственном реестре плательщиков физ. лиц.