Курс лекций по дисциплине "Налоги"

Общая сумма налогового уменьшения за отчетный год не может превышать суммы годового налогового дохода плательщика налога. Если плательщик не воспользовался правом на налоговое уменьшение в отчетном году, то право не переносится на следующий год. Органы ГНИ, бесплатно проводят разъяснение прав на уменьшение налога, и предоставляет бланки НД по первому требованию плательщика этого налога.

3. Ставки налога

Статья 167.

Общая ставка налога составляет 15% базы налогообложения. В случае если общая сумма полученных плательщиком налога за меся превышает десятикратный размер минимальной з/п, установленной законом на 01.01 отчетного года, то ставка налога составляет 17% от суммы превышения.

Ставка 5% базы налогообложения составит с 01.01 2015 года на текущий или депозитный банковский счет, процентный или дисконтный доход по именным сберегательным сертификатам, так же доход в виде дивидендов.

Ставка 10% базы налогообложения с зарплаты у шахтеров, добывающих уголь, руду; работников, работающих на подземных работах полный рабочий день, 50% и более рабочего времени в год; работники государственных военизированных, аварийно-спасательных служб и работников, работающих по списку №1. Начисляет налога налоговый агент, который обязан удерживать этот налог, из суммы дохода используя ставку налога. Налог перечисляется в бюджет во время выплаты дохода одним платежным документом. Если доход выплачивается не в денежной форме, то налог оплачивается с бюджет с этого дохода на протяжении банковского дня, который наступает за днем такой выплаты.

Налог, удержанный с дохода зачисляется в бюджет. Контроль за правильностью начисления и своевременной оплаты  налога осуществляют органы ГНИ по месту нахождения плательщика. Ответственность за своевременное и полное перечисление сумм налога несет юр. лицо (работодатель) в лице налогового агента.

4. Налоговые социальные льготы

Плательщик налога имеет право на уменьшение суммы месячного дохода полученного от одного работодателя в виде з/п на сумму налоговой социальной льготы. С 01.01. 2015 – 100%, До 31.12.2014 – 50%. Прожиточный минимум трудоспособного лица с 01.01.2013 = 1147 грн., а налоговая льгота = 573,5 грн.

1. В размере 100% прожиточного минимума для трудоспособного лица для любого плательщика.

2. 100% льготы для плательщика, содержащего двух и более детей в возрасте до 18 лет из расчета на каждого ребенка.

3. 150% суммы льготы, для плательщика, который: А) явл. родителем-одиночкой или опекуном. Б) явл. лицом отнесенным законом к 1 или 2ой категории пострадавших в следствие катастрофы на ЧАЭС. В) Содержащим ребенка-инвалида. Г) Ученикам, студентам, аспирантам. Д) Инвалидам 1 и 2й группы. Е) Имеющим статус ветерана войны.

3. В размере 200% суммы льготы: А) Героям советского союза социалистического труда. Б) Полным кавалерам орденам славы и ордена трудовой славы. В) Участникам боевых действий во время 2 мировой войны. Г) Узникам концлагерей, репрессированным и реабилитированным. Д) Блокадам Ленинграда. Е) Лицам, вывезенным во время 2 мировой войны фашистами из СССР.

Налоговая социальная льгота используется к начисленной з/п только по одному месту работы налогоплательщика. Налоговая социальная льгота не может быть применена к др. доходам кроме з/п. Если плательщик нарушает нормы этого закона, т.е. получает льготу вместе с другими доходами, то такой плательщик теряет право на получение льготы. Плательщик может обновить такое право, если он подаст об этом заявление работодателю, где было такое нарушение, на основании которого работодатель удерживает сумму недоплаты налога и штрафы в размере 100% этой недоплаты за счет дохода плательщика налога. Право на использование льготы обновляется с месяца следующего за месяцем когда недоплата и штраф полностью погашается В случае, если плательщик имеет право на пользование двух и более оснований на использование налоговой льготы, то используется одна наибольшая налоговая социальная льгота.

Право на получение льготы имеет один из родителей. Работодатель или налоговый агент имеет право делать перерасчет суммы начисленных доходов, удержания налога за любой период для определения правильности налогообложения. Если возникнет сумма недоплаты, то она может удержаться в любой момент с любого дохода плательщика.

5. Особенности налогообложения отдельных видов дохода. Статья 170

1.Налогообложение  доходов от сдачи недвижимости  в аренду. Налоговым агентом при начислении дохода от сдачи имущества в аренду явл. арендатор. При этом объект определяется исходя из размера арендной платы указанной в договоре аренды, которая рассчитывается по методике утвержденной Кабмином Украины. Налог с этого дохода оплачивается во время оплаты за аренду. Если арендатор физ. лицо не являющееся субъектом хозяйствования, то лицом ответственным за начисление и оплату налога явл. арендодатель причем: А) Он самостоятельно начисляет и оплачивает налог в бюджет в течение 40 календарных дней после последнего дня отчетного квартала. Суммы полученного дохода и оплаченного налога отражаются в годовой НД. Б) Если договор аренды заверен нотариусом, то он обязан выслать информацию о таком договоре в ГНИ по месту нахождения плательщика налога – арендодателя. 2. Налогообложение суммы перерасходованной полученной плательщиком на командировку или в под отче5т и не возвращенной вовремя. В этом случае налоговым агентом является лицо, выдавшее эту сумму. Сумма налога начисленная на сумму такого превышения удерживается налоговым агентом за счет любого дохода плательщика а отчетный месяц или до полной оплаты суммы налога. Отчет об использовании денег, выданных на командировку или в подотчет подается в форме установленной ГНИ до окончания пятого банковского дня, который наступает за днем: А) В котором плательщик завершил эту командировку. Б) Закончил действия по поручению лица выдавшего деньги в подотчет.

При наличии превышения использованных денег эта сумма возвращается плательщиком в кассу или зачисляется на банковский счет лица выдавшего деньги.

6. Обязанности плательщика налогов. Статья 176.

Плательщик налога обязан: А) Вести учет доходов и расходов в объемах необходимых для расчета суммы общего годового налогооблагаемого дохода, в случае если плательщик должен подавать НД с целью возвращения сверх нормы оплаченных налогов, в том числе при использовании права на налоговое уменьшение. Формы такого учета и порядок его ведения определяются ГНИ. Б) Получать и сохранять на протяжении срока давности установленного Кодексом документы по установленной форме, первичные документы для расчета налогового уменьшения. В) Подавать НД по установленной форме в установленные сроки. Г) Лицам, ответственным за удержание и уплату налога в бюджет, подавать документы подтверждающие право плательщика на получение налоговых социальных льгот. Д) Допускать работников ГНИ на территорию или в помещения которые используются плательщиком для получения дохода от ведения хозяйственной деятельности. Е) Своевременно оплачивать сумму налога, штрафных санкций начисленных органами ГНИ. Ж) Подавать НД по результатам отчетного года, если налогооблагаемый доход выплачивается плательщику налога двумя или более налоговыми агентами и при этом сумма такого дохода за любой месяц превышает десятикратный размер минимальной з/п установленной законом на 01.01 отчетного года.

Налоговый агент обязан своевременно и полностью начислять , удерживать, и оплачивать в бюджет налог на доход. Подавать в установленные сроки налоговый расчет суммы дохода по месту нахождения плательщика. Сообщать плательщику налога о сумме налоговых льгот, сумме удержанного налога. Налоговый агент несет ответственность согласно закона за неподачу или несвоевременную подачу налогового расчета, предоставлять в ГНИ НД по этому налогу за отчетный месяц.

7.  Налогообложение доходов физ. лица-предпринимателя

Доходы физических лиц - предпринимателей, полученные в течение календарного года от осуществления хозяйственной деятельности, облагаются налогом по общей ставке налога 15%.

Объектом налогообложения является чистый облагаемый налогом доход, то есть разница между общим облагаемым налогом доходом (выручка в денежной и не денежной форме) и документально подтвержденными расходами, связанными с хозяйственной деятельностью такого физического лица - предпринимателя.

Для физического лица - предпринимателя, зарегистрированного как плательщик налога на добавленную стоимость, не включаются в расходы и доход суммы налога на добавленную стоимость, входящие в цену приобретенных или проданных товаров (работ, услуг).

Физические лица - предприниматели подают в орган государственной налоговой службы налоговую декларацию по месту своего налогового адреса по результатам календарного года в сроки, установленные НК для годового отчетного налогового периода, в которой также отмечаются авансовые платежи по налогу на доходы.

Авансовые платежи по налогу на доходы физических лиц рассчитываются предпринимателем самостоятельно, но не менее 100% годовой суммы налога с налогооблагаемого дохода за прошлый год (в сопоставимых условиях), и уплачиваются в бюджет по 25 процентов ежеквартально (до 15 марта, до 15 мая, до 15 августа и до 15 ноября).

Окончательный расчет налога на доходы физических лиц за отчетный налоговый год осуществляется плательщиком самостоятельно согласно данным, отмеченным в годовой налоговой декларации, с учетом оплаченного им на протяжении года налога на доходы физических лиц и сбора за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности на основании документального подтверждения факта их уплаты.

Излишне уплаченные суммы налога подлежат зачислению в счет будущих платежей по этому налогу или возврату плательщику налога в порядке, предусмотренном НК.

В случае если физическое лицо - предприниматель получает другие доходы, чем от осуществления предпринимательской деятельности, в пределах избранных им видов такой деятельности, такие доходы облагаются налогом по общим правилам, установленным НК для плательщиков налога - физических лиц.

Во время начисления (выплаты) физическому лицу - предпринимателю дохода от операций, осуществляемых в пределах избранных им видов деятельности, субъект хозяйствования, который начисляет (выплачивает) такой доход, не удерживает налог на доходы у источника выплаты, если физическим лицом - предпринимателем, получающим такой доход, предоставлена копия документа, подтверждающего его государственную регистрацию в соответствии с Законом как субъекта предпринимательской деятельности.

Физические лица - предприниматели обязаны вести Книгу учета доходов и расходов и иметь подтверждающие документы относительно происхождения товара.

Форма Книги учета доходов и расходов и порядок ее ведения определяет ГНИ.

Физические лица - предприниматели подают годовую налоговую декларацию в сроки, определенные законом, в которой вместе с доходами от предпринимательской деятельности должны отмечаться другие доходы из источников их происхождения в Украине и иностранные доходы.

Иностранцы и лица без гражданства, зарегистрированные предпринимателями согласно законодательству Украины, являются резидентами, и на них распространяются такие же действия, как и для физ. лица – предпринимателя.

Фиксированный сельхозналог

Плательщиком налога могут быть сельхоз товаропроизводители, у которых доля сельхоз товаро-производств больше или равна 75%.

Не может быть зарегистрирован в качестве плательщика этого налога: 1. Субъекты хозяйствования, имеющие на момент регистрации как плательщик фиксированного сельхозналога налоговый долг. 2. Субъект хозяйствования, у которого более 50% дохода полученного от продажи сельхоз продукции собственного пр-ва, составляет доход от реализации декоративных растений, диких животных и птиц, меховых изделий. 3. Субъекты хозяйствования, осуществляющие деятельность по пр-ву и реализации подакцизных товаров, кроме виноградных вино изделий.

Объектам налогообложения явл. площадь сельхозугодий, находящихся в собственности товаропроизводителя, в том числе арендатора. Базой налогообложения явл. нормативно-денежная оценка одного Га сельхозугодий. Размер ставок налога с 1 Га сельхозугодий зависит от типа земель, их расположения и рассчитывается в процентах от базы налогообложения. Для многолетних насаждений – 0,9%. Для полей, сенокосов, пастбищ – 0,15%. Базовый отчетный период – календарный год.

Если вновь создается сельхозпредприятие, то налоговым периодом явл. период со дня государственной регистрации до 31 декабря того же года.

Если ликвидируется пр-во, то налоговым периодом явл. период с начала года до даты фактического прекращения деятельности.

Сельхоз товаропроизводители самостоятельно рассчитывают сумму налога ежегодно по состоянию на 1 января, до 1 февраля и предоставляют по установленной форме в ГНИ НД по месту нахождения плательщика и по месту расположения участка. Уплата производится ежемесячно в течение 30 календарных дней следующих за отчетным месяцем в размере 1/3  суммы квартального налога в следующих размерах: 1 квартал – 10%, 2 квартал – 10%, 3 квартал – 50%, 4 квартал – 30%.

Плательщики этого налога не являются плательщиками налога на прибыль пр-ий,  земельного налога, сбора за специальное использование води, сбора за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности.

В доход сельхоз товаропроизводителей включаются следующие доходы: 1. От реализации продукции растениеводства, выращенной на угодьях принадлежащих сельхоз производителям и продуктов ее переработки на  собственных пр-ях. 2. Реализация продукции растениеводства в закрытом грунте и продуктов ее переработки на собственных пр-ях. 3. Реализация продукции животноводства и птицеводства и продуктов ее переработки на собственных пр-ях.

Регистрация сельхоз. товаро-производств в качестве плательщика налогов не производится если: 1. Плательщик налога подол письменное заявление о добровольном снятии с учета. 2. На решение ГНИ при ликвидации плательщика. 3. Если доля производств за предыдущий год будет меньше 75%.