Курс лекций по дисциплине "Налоги"

Начисление амортизации осущ. в течение срока полезного использования объекта. Этот срок устанавливается приказом по предприятию при зачислении объекта на баланс, но этот срок должен быть не меньше чем определено законом и присваивается на период вывоза объекта из эксплуатации (для реконструкции, модернизации, консервации) на основании документов подтверждающих вывод таких ОС из эксплуатации. Срок использования объекта ОС пересматривается в случае изменения ожидаемых  экономических выгод от его использования, но он не может быть меньше чем определено законом. Амортизации ОС проводится до достижения остаточной стоимости объекта его ликвидационной  стоимости.

Амортизации ОС начисляется с использованием таких методов: прямолинейный, уменьшение остаточной стоимости, ускоренное уменьшение остаточной стоимости (этот метод используется только к ОС 4 и 5 групп, т.е. к техническим средствам), кумулятивный и производственный.

На ОС 1 и 13 групп амортизация не начисляется. Амортизация объектов групп 9, 12, 14, 15 начисляется прямолинейным или производственным методом. Амортизация групп 10, 11 по решению плательщика может начисляться в первом месяце использования в размер 50% стоимости объекта, а остальные 50% стоимости объекта при списании его с баланса или сразу в первом месяце использования объекта в размере 100% его стоимости. Учет стоимости, которая подлежит амортизации, ведется по каждому объекту входящих в состав отдельных групп ОС. Амортизация объекта ОС начисляется на протяжении всего срока его полезного использования, помесячно начиная с месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию.

Приобретенные или самостоятельно изготовленные ОС зачисляются на баланс плательщика налогов по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость объекта ОС состоит из таких затрат: 1. Суммы, оплаченные плательщику объекта или подрядчикам за выполнение  строительно-монтажных работ без косвенных налогов. 2. Регистрационных сборов, государственных пошлин и др. платежей по приобретению прав на объект. 3. Суммы ввозной пошлины. 4. Суммы непрямых налогов, если они не компенсируются плательщику. 5. Расходы на страхование рисков по доставке ОС. 6. Расходы на транспортировку, установку, монтаж ОС. 7. Другие расходы непосредственно связанные с доведением ОС до состояния пригодности к использованию.

Если плательщик сам изготавливает, строит ОС для собственных производственных нужд стоимость  объекта ОС, которые амортизируются, увеличивается на сумму расходов связанных с изготовлением, строительством и введением в эксплуатацию объекта без НДС. Первоначальная стоимость  ОС увеличивается на сумму расходов связанных с ремонтом, модернизацией, и др. улучшения объектов которые приводят к увеличению будущих экономических выгод от использования объектов в сумме, превышающей 10% общей балансовой стоимости всех групп ОС подлежащих амортизации на начала отчетного года с отнесением сумм улучшения на стоимость объекта, который ремонтировался. Сумма расходов на ремонт не превышающие 10% общей балансовой стоимости всех групп ОС на начало отчетного года относятся на расходы отчетного года относятся на расходы того отчетного периода в котором этот ремонт происходил.

Сумма превышения доходов от продажи над балансовой стоимостью отдельных объектов ОС и НА включаются в доход плательщика налогов, а сумма превышения балансовой стоимости над доходами от такой продажи включаются в расход плательщика. Такой доход определяется согласно договора о продаже объекта ОС и НА.

Вывод из эксплуатации любого объекта ОС осущ. по результатам ликвидации продажи, консервации на основании приказа руководителя пр-я.

Задачи

На начало года стоимость всех групп ОС 15000000 грн. Была произведена модернизации на 170000 грн. Куда будут отнесены расходы  по модернизации. Решение: 10% = 150000 грн. Относятся в расходы.

170000 – 150000 = 20000 грн. До модернизации  стоил 120000, после модернизации стоит 120000 + 20000 = 140000.

Первоначальная стоимость (балансовая стоимость) ОС 80000 грн. Продали за 87000 грн. Включаем разницу в доходы. А если продали за 77000 грн., то разницу включаем в расходы.

5.База, ставка, порядок расчета налога.

Базой налогообложения явл. денежный размер прибыли отчетного периода уменьшенный на сумму расходов отчетного периода, на с/ст реализованных товаров, работ, услуг.

Если по результатам работы резидентов по итогам отчетного периода  был получен убыток, то сумма убытка полностью подлежит включению в расходы первого квартала следующего года. Если убыток не покроется в этом квартале, то он включается в следующие кварталы в состав расходов до полного покрытия. ГНИ не может отказать в принятии НД в которой указаны отрицательные результаты (убыток). В случае, если убыток не покроется в течение четырех последующих кварталов ГНИ имеет право провести внеплановую проверку для правильности определения объекта налогообложения.

Основная ставка налога в 2013 году составляет 19%. Ставка 0% прибыли от страховой деятельности юр. лиц касается случаев, когда объектом налогообложения явл. деятельность по страхованию жизни. По ставкам 0%, 4%, 12%, 15% прибыли действуют нерезиденты и приравненные к ним лица с источником происхождения доходов в Украине.

Налог рассчитывается плательщиком самостоятельно, по установленной законом ставке от налогооблагаемой базы. С целью расчета налога используются такие периоды: календарный квартал, полугодие, 3 квартала, год. Отчетный налоговые период начинается с первого календарного дня  налогового периода и заканчивается последним календарным днем этого периода. В случае если лицо берется на учет в ГНИ как плательщик налога в середине налогового периода, то первый отчетным периодом будет начинаться с даты начала такого учета и заканчиваться последним календарным днем следующего отчетного периода.

Если плательщик налога ликвидируется, то последним налоговым периодом считается период даты ликвидации. Плательщик налога, прибыль которых полностью или частично освобождены от налогообложения этим налогом или ведут деятельность подлежащую патентированию, то они должны вести отдельный учет доходов освобожденных от налогообложения и доходов от деятельности подлежащей патентированию. При этом плательщику нужно учесть: 1. Суммы ср-тв не перечисленных в бюджет при использовании нулевой ставки должны быть направлены на переоснащение материально-технической базы, на возврат кредитов, на выплату процентов по ним, на увеличение собственных оборотных ср-тв. 2. Суммы ср-тв не перечисленных в бюджет при использовании нулевой ставки признается доходами одновременно с признанием расходов осуществленных за счет этих ср-тв. 3. В случае если суммы ср-тв не перечисленные в бюджет при использовании нулевой ставки использованы по целевому назначению или неиспользованные плательщиков в течение отчетного года, то неиспользованная сумма или сумма, использованная не по целевому назначению, перечисляется в бюджет в первом квартале следующего отчетного года.

Налоговые операции по иностранной валюте: 1. Доходы, полученные плательщиком в иностранной валюте в связи с продажей товаров, работ, услуг пересчитываются в национальную валюту по официальному курсу, действующему на дату получения таких документов. 2. Расходы, осуществлённые плательщиком в иностранной валюте в связи с приобретением в отчетном периоде товаров, работ, услуг,  включаются в расходы этого отчетного периода путем пересчета в национальную валюту.

В случае осуществления операций по продаже иностранной валюты и банковских металлов в состав доходов или расходов плательщика включаются соответственно положительная или отрицательная разница от продажи и банковской стоимости такой валюты и металлов. Доходы и расходы от осуществления операций по купле-продаже валюты, банковских металлов по решению банка определяются банком по правилам б/у установленным НБУ Украины.

6.Освобождение  от налогообложения. Статья 154

Освобождаются от налогообложения:

1. Прибыль пр-ий, организаций инвалидов, которые явл. их собственностью, получающих прибыль от продажи  товаров, работ, услуг, кроме подакцизных, если на протяжении предыдущего отчетного периода кол-во работающих инвалидов не менее 50% средне учётной численности работающих и фонд оплаты труда этих инвалидов на протяжении отчетного периода не менее 25% общей суммы фонда оплаты труда.

2. Прибыть пр-ий полученная от продажи на таможенной территории Украины продуктов детского питания собственного пр-ва для увеличения пр-ва этих товаров и уменьшение розничных цен на такие товары. Перечень таких товаров установлен Кабмином Украины.

3. С 1 апреля 2011 до января 2016 устанавливается ставка 0% для плательщиков у которых размер дохода каждого отчетного периода нарастающим итогом с начала года не более 3 млн. грн. и начисленной з/п за каждый месяц работников состоящих у плательщиков в трудовых отношениях не менее двух минимальных з/п  установленных законом и соответствующих одному из критериев: А) Организованы в соответствии с законом после 1 апреля 2011. Б) Если в течение трех предыдущих лет ежегодный объем доходов задекларирован не более 3 млн. и средне учётное  кол-во работающих за этот период не более 20 человек. В) Которые были зарегистрированы по закону плательщиками единого налога до принятия НК, и у которых за последний налоговый год объем выручки от реализации составил до 1 млн. грн. и средне учетная численность работников до 50 человек. При этом, если у плательщика показатели не соответствуют вышеуказанным критериям, то полученная прибыть такого плательщика облагается по ставке налога 16%, но эти критерии не относятся на СПД осуществляющих: деятельность в сфере развлечения; пр-во, продажу оптом, экспорт, импорт подакцизных товаров, ГСМ; добыча, пр-во, изготовление изделий из драгоценных металлов и камней; финансовую деятельность; деятельность по обмену валют; операции с недвижимостью и т.д.

4. Пр-е работающее на обновленных источниках энергии, обеспечивающих экономию и рациональное использование топливно-сырьевых ресурсов обеспечивающих альтернативными видами топлива.

5. Освобождаются от оплаты на 50% налога полученного от осуществления  эффективных мер по реализации энерго-эффективных проектов, пр-ий включенных в гос. реестр пр-ий осуществляющих разработку, внедрение и использование энерго-эффективных мер.

7.Порядок  регулирования задолженности. Статья 159.

Плательщик-продавец товаров, работ, услуг имеет право уменьшить сумму дохода отчетного периода на стоимость отгруженных товаров, работ, услуг в случае если покупатель без согласования с плательщиком налога задерживает оплату их стоимости. Право уменьшения суммы доходов возникает, если на протяжении отчетного периода плательщиком будут осуществлены такие действия: А) Плательщик обратиться в суд с иском о возбуждении дела о его банкротстве и возмещении заложенного им имущества. Б) По просьбе продавца нотариус осущ. исполнительную запись о возмещении задолженности с покупателя, им заложенного имущества.

Плательщик-продавец, уменьшив сумму дохода отчетного периода на сумму отгруженных товаров, работ, услуг обязан одновременного уменьшить сумму расходов этого отчетного периода на с/ст таких товаров, работ, услуг. Плательщик-покупатель обязан уменьшить расходы на стоимость задолженности признанную судом или исполнительной записью нотариуса в отчетном периоде в день, когда вошло в силу решение суда о признании такой задолженности или осуществления нотариусом исполнительной записи.

Если суд не удовлетворил, по каким то причинам полностью или частично иск плательщика-продавца, то продавец обязан увеличить: А) Доход соответствующего отчетного периода на сумму задолженности, прежде отнесенной им на сумму долга. Б) Расход соответствующего отчетного периода на стоимость товаров, работ, услуг прежде отнесенных на уменьшение затрат.

На сумму дополнительного налогового обязательства рассчитанного в следствие такого увеличения дохода начисляется пеня из расчета 120% учетной ставки НБУ. Если в следующих отчетных периодах покупатель погашает сумму признанной задолженности, то он увеличивает расходы на сумму такой задолженности в налоговом периоде ее погашения. Одновременно продавец увеличивает доходы на сумму задолженности погашенную покупателем и увеличивает  расходы на с/ст этих товаров, работ, услуг в налоговом периоде ее погашения.

8.Налоговое обязательство, сроки оплаты налога.

Статья 146-149

Налоговая Декларация – это документ, предоставляемый плательщиком налоговому органу в сроки, установленные законом на основании которых осущ. начисление и уплата налогового обязательства. Форма НД установлена центральным ГНИ. Ответственность за не предоставление, нарушение сроков предоставления в ГНИ, недостоверность информации указанной в НД несут юр. лица в лице должностных лиц и налоговые агенты.

НД подписывается руководителем, лицом, отвечающим за ведение б/у и предоставление НД в ГНИ. Плательщики обязаны за каждый отчетный период предоставлять НД в ГНИ независимо от того осуществлялась ли хозяйственная деятельность в этом периоде. Плательщики, облагаемые по нулевой ставке предоставляют в ГНИ НД по упрощенной форме. НД предоставляется одним из следующих способов: А) Лично налогоплательщиком. Б) По почте с уведомлением (за 10 дней до истечения предельного срока предоставления НД). В) По электронной связи. Должностное лицо ГНИ обязано зарегистрировать НД плательщика датой ее фактического получения. Отказ должностного лица ГНИ принять НД запрещается. Если в НД есть нарушения, то ГНИ обязано такому плательщику предоставить письменное уведомление об отказе с указанием причины отказа.

НД предоставляется за отчетные периоды: 1. Календарный месяц – в течение 20 календарных дней следующих за отчетным месяцем. 2. Календарный квартал – в течение 40 календарных дней следующих за последним днем отчетного квартала. 3. Календарный год – в течение 60 календарных дней следующих за последним днем отчетного года.

Если последний день срока предоставления НД приходится на выходной или праздничный день, то последним днем срока считается следующий за выходным или праздничным днем. Налогоплательщики обязаны самостоятельно уплачивать сумму налогового обязательства указанного им в НД в течение 10 календарных дней следующих за последним днем предельного срока предоставления НД.