Курс лекций по дисциплине "Налоги"

НДС (налог на добавленную стоимость)

1. Плательщики налога и порядок регистрации плательщиков НДС.

Статья 180, 186, 187

Плательщиком налога явл.: 1. Любое лицо, осуществляющее хозяйственную деятельность и зарегистрированное по своему добровольному решению как плательщик налога. 2. Любое лицо, зарегистрированное или подлежащее регистрации как плательщик налога. 3. Любое лицо, которое ввозит товары на таможенную территорию Украины в объемах подлежащих налогообложению и на которое накладывается ответственность за уплату налога в случае перевозки товаров через таможенную территорию Украины в соответствии с таможенным кодексом.  4. Лицо, уполномоченное вносить налоги с объемов налогообложения возникающих вследствие поставок услуг пр-ми ЖД транспорта в порядке, установленном Кабмином Украины.

Требования к регистрации плательщиков НДС: в случае если общая сумма от осуществленных операций по поставкам товаров, работ, услуг подлежащих налогообложению вы течение последних 12 месяцев превышает 300000 грн. Без учета НДС, то такое лицо обязано зарегистрироваться, как плательщик НДС в ГНИ по своему местонахождению или проживанию, кроме лица, являющегося плательщиком единого налога. Если лица незарегистрированные как плательщики НДС и ввозят на таможенную территорию Украины товары в объемах подлежащих налогообложению согласно закона, то такие лица платят налогов время таможенного оформления товаров без регистрации плательщика НДС.

Если лицо не явл. Плательщиком НДС т.к. объемы налогообложения операций меньше установленных, но он считает необходимым добровольно зарегистрироваться как плательщик НДС, то такая регистрация осущ. по заявлению такого лица.

Для обязательной регистрации как плательщика НДС необходимо лицу подать в ГНИ по месту своего нахождения или проживания регистрационное заявление не позднее 10 числа  календарного месяца, перед которым был достигнут объем налогооблагаемых операций 300000 грн. В случае добровольной регистрации лица как плательщика ДС регистрационное заявление подается в ГНИ не позднее 20 календарных дней до начала налогового периода, с которого лицо будет считаться плательщиком НДС и будет иметь право на налоговый кредит и на выписку налоговых накладных.

Заявление о регистрации плательщиков передается лично таким физ. лицом или непосредственно руководителем юр. лица-плательщика с документальным подтверждением лица и его полномочий в ГНИ по месту нахождения или проживания.  В случае отсутствия причин для отказа в регистрации органы ГНИ, обязаны выдать заявителю или отправить по почте свидетельство такого лица как плательщика НДС на протяжении 10 рабочих дней от даты поступления заявления о регистрации от заявителя. Любое лицо, подлежащее обязательной регистрации как плательщик НДЯ явл. Плательщиком налога с первого числа месяца, наступающего за месяцем, когда будет достигнут объем операции 300000 грн. Без права отнесения суммы налога к налоговому кредиту и получения бюджетного возмещения до момента регистрации плательщика НДС. Оригинал свидетельства о регистрации плательщика НДС плательщик должен хранить у себя, а копию свидетельства, подтвержденное в ГНИ, размещают в доступных для обозрения местах, помещениях плательщика НДС и всех его филиалов.

Центральный орган ГНИ, ведет регистрацию плательщиков НДС, в котором есть информация о лицах зарегистрированных как плательщики НДС: 1. Наименование плательщика. 2. Дата регистрации. 3. Индивидуальный налоговый номер. 4. Номер свидетельства о регистрации плательщика НДС.

Регистрация действует до даты аннулирования регистрации плательщика НДС путем исключения его из реестра плательщиков и осуществляется в следующих случаях: 1. Любое лицо, зарегистрированное как плательщик НДС подало заявление об аннулировании, т.к. общий объем налогообложения за последние 12 месяцев бел меньше 300000 грн. При условии оплаты налоговых обязательств. 2. Любое лицо, зарегистрированное как плательщик НДС принявшего решение об окончании деятельности и утвердившего ликвидационный баланс согласно закона при условии оплаты налоговых обязательств. 3. Любое лицо, зарегистрированное как плательщик НДС которое регистрируется как плательщик единого налога при условии что он не явл. Плательщиком НДС. 4. Если лицо, зарегистрированное как плательщик НДС за последние 12 месяцев не подает в ГНИ НД по НДС или подает с данными об отсутствии операций по купле-продаже товаров, работ, услуг осуществленных с целью формирования налогового обязательства или налогового кредита. 5. Хозяйственным судом вынесено решение о ликвидации юр. И физ. Лица банкрота. 6. Закончился срок действия свидетельства о регистрации лица как плательщика НДС.

С момента аннулирования регистрации плательщика НДС такое лицо лишается права на налоговый кредит и на выписку налоговых накладных. В случае аннулирования регистрации плательщика последним налоговым периодом явл. период, который начинается после последнего дня предыдущего периода и заканчивается днем аннулирования регистрации.

В случае если на дату подачи заявления об аннулировании регистрации плательщик НДС имеет налоговые обязательства  за последний налоговый период, то такая сумма уменьшает налоговое возмещение, а если налогового возмещения нет, то долг плательщик перечисляет в бюджет. Аннулирование регистрации осущ. в день, который настает за днём проведения расчетов с бюджетом. Об аннулировании регистрация плательщика НДС ГНИ, письменно должен сообщить плательщику в течение трех рабочих дней после аннулирования такой регистрации.

2.Определение  базы, объекта и даты определения  налогового обязательства

Статья 185-187

Объектами налогообложения явл. операции плательщиков НДС по: А) Поставке товаров, услуг местом поставки которых явл. таможенная территория Украины. Б) Ввоз товаров сопутствующих услуг на таможенную территорию Украины в таможенном режиме импорта. В) Вывоз товаров, сопутствующих услуг в таможенном режиме экспорта. Г) Поставка услуг по международным перевозкам пассажиров и багажа, грузов железнодорожным, автомобильным, морскими, речными транспортами и т.д. Местом поставки товаров явл. фактическое местонахождение товаров.

Датой возникновения налогового обязательства по поставке товаров, услуг считается дата, в течение которой происходит любое из событий произошедшее ранее: А) Дата зачисления денег от покупателя или заказчика на банковских счет плательщика налога в счет оплаты товаров, услуг или дата оприходования денег в кассу плательщика налогов. Б) Дата отгрузки товаров, а в случае экспорта товаров дата оформления таможенной декларации, которая подтверждает факт пересечения границы Украины, а для услуг – дата оформления документов, свидетельствующих о факте поставки таких услуг плательщиком НДС.

Датой возникновения налогового обязательства в случае ввоза товаров на таможенную территорию Украины явл. дата подачи таможенной декларации для таможенного оформления.

База налогообложения операций по поставке товаров/работ/услуг, определяется по ставке товаров ввезённых на таможенную территорию Украины. Определяется исходя от их договорной стоимости, но не  ниже таможенной стоимости товаров, с учётом таможенной пошлины и акцизного сбора за минусом НДС, которая включается в цену товаров/работ/услуг согласно закона.

При определении базы, налогооблагаемый перерасчет ИВ в национальную осуществляется по официальному курсу НБУ, который действует на день подачи таможенной декларации для оформления.

Если, после поставке на учёт товаров/работ/услуг произойдут любые изменения в цене, в том числе возврат товаров, то суммы налогового обязательства и налогового кредита поставщика и покупателя подлежат соответствующей корректировке: 1. Если произошло уменьшение суммы в пользу плательщика поставщика, то он уменьшает сумму налоговых обязательств за налоговый период, в котором произошёл такой перерасчёт и посылает покупателю перерасчет корректировки налога, покупатель уменьшает сумму кредита за соответствующий налоговый период. 2. Если произошло увеличение суммы в результате перерасчета в пользу плательщика, то поставщик соответственно увеличивает сумму налогового обязательства за налоговый период, в котором произошёл такой перерасчёт и посылает покупателю расчёт корректировки налога, покупатель соответственно увеличивает сумму налогового кредита на дату проведения перерасчёта. Результат перерасчета налогового обязательства и налогового кредита, как у поставщика, так и у покупателя отражается в налоговой декларации.

3.Ставки  налога. Статья 193

Ставки налога устанавливаются к базе налогообложения таких размеров: до 1 января 2014 года – 20%; после 01 января 2014 года – 17% согласно НК; ставка 0%.

Ставки налога:

А) по основной ставке облагаются операции: 1. По поставке товаров на таможенную территорию Украины. 2. По ввозу товаров, сопутствующих услуг на территорию Украины (импорт). 3. Вывоз товаров, сопутствующих услуг (экспорт). 4. Поставка услуг по международным перевозкам пассажиров, багажа, грузов, железнодорожным, автомобильным, морским, речным транспортом.

Б) Операции подлежащие налогообложению по ставке 0%: 1. Экспорт товаров, сопутствующих услуг, если они подтверждены ТД. 2. Поставка товаров: 2.1. Для заправки или обеспечения морских судов Украины, находящихся за пределами территориальных  вод Украины (пассажирских, военно-морских сил, рыболовецких, грузовых и т.д.). 2.2. Для заправки и обеспечения воздушных судов, выполняющих международные рейсы. 2.3. Поставка товаров, услуг предприятиями розничной торговли, расположенных в зонах таможенного контроля (магазины беспошлинной торговли, которые находятся в аэропортах и на границе).

Операции, освобожденные от налогообложения НДС: 1. Поставка продуктов детского питания и детских товаров для младенцев по перечню, установленному Кабмином Украины. 2. Предоставление услуг по получению высшего, среднего, профессионально-технического, дошкольного образования, учебными заведениями имеющими лицензию на предоставление таких услуг. 3. Поставка технических и других ср-тв и услуг по реабилитации (кроме автомобилей) в том числе ср-тв медицинского назначения для инвалидов и других льготных категорий населения по перечню, установленному Кабмином Украины. 4. Предоставление услуг органами здравоохранения населению имеющие лицензию на такие услуги. 5. Предоставление услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом кроме такси. 6. Предоставление государственных платных услуг физ. И юр. лицам, органами исполнительной власти (регистрация, выдачи лицензии, сертификатов и т.д.). 7. Ввоз на территорию Украины оборудования работающего на новых источниках энергии, энергосберегающего оборудования и материалов, а так же материалы, комплектующее оборудование, которое используется для пр-ва новых источников энергии.

4.Налоговый  кредит. Статья 198.

Право на отнесение суммы налога к налоговому кредиту возникает в случае осуществления операций по: А) Покупке или изготовлению товаров и услуг, в том числе ввоз их на территорию Украины. Б) Приобретение, строительство, изготовление необоротных активов, в том числе их ввоз на таможенную территорию Украины. В) Получение услуг от нерезидентов на территории Украины. Г) Ввоз необоротных активов на таможенную территорию Украины по договорам лизинга.

Датой возникновения права плательщика налога на налоговый кредит явл. дата события произошедшего ранее: 1. Дата списания  ср-тв с банковского счета плательщика налога по оплате товаров, услуг. 2. Дата получения плательщиком налога товаров, услуг, подтвержденных налоговой накладной.

Для операций по ввозу на территорию Украины товаров, услуг нерезидентами, датой получения права на отнесение суммы налога на налоговый кредит явл. дата оплаты налога при оформлении ТД. Налоговый кредит отчетного периода определяется исходя из договорной стоимости товаров, услуг, но не выше уровня обычной цены и состоит из суммы: 1. Приобретенных или изготовленных товаров с целью их дальнейшего использования в пределах хозяйственной деятельности плательщика НДС. 2. Приобретения, строительства, изготовления ОФ, других необоротных материальных активов с целью дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности плательщика.

Право на начисление налогового кредита возникает независимо от того начали ли использоваться такие товары, ОФ в хозяйственной деятельности плательщика налога в отчетном периоде. Если плательщик приобретает, изготавливает товары, ОФ для использования, не являющиеся объектом налогообложения или которые освобождаются от налогообложения, то сумма налога, оплаченная в связи с такими приобретенными, изготовленными товарами, ОФ не относятся к налоговому кредиту такого плательщика. Не относятся к налоговому кредиту суммы налога оплаченные в связи с приобретением товаров и услуг, не подтвержденных налоговыми накладными или оформленных с нарушение требований или неподтверждённых ТД.

5.Порядок  определения суммы НДС подлежащего  оплате в гос. бюджет или компенсации  из гос. бюджета. Статья 200

Сумма налога подлежащего оплате в гос. бюджет Украины определяется как разница между суммой налогового обязательства отчетного периода и суммой налогового кредита такого отчетного периода. При положительном значении суммы (когда налоговое обязательство больше налогового кредита), такая сумма подлежит оплате в бюджет в сроки установленные законом. При отрицательном значении суммы такая сумма зачисляется на уменьшение налогового долга по НДС, возникшего в предыдущем отчетном периоде, а в случае отсутствия налогового долга – зачисляется в состав налогового кредита следующего отчетного периода.

Не имеют права на получение бюджетного возмещения лица, которые: А) Были зарегистрированы как плательщики НДС меньше 12 месяцев до месяца, когда подается заявление на бюджетное возмещение. Б) Имели объем налогооблагаемых операций за последние 12 месяцев меньше чем заявленная сумма бюджетного возмещения (кроме начисленного налогового кредита вследствие приобретения или строительства ОФ).

Плательщик НДС может принять самостоятельное решение соответствующего бюджетного возмещения или ее части на уменьшение налогового обязательства по НДС в будущих отчетных периодах. Это решение отражается плательщиком в НД. Плательщик НДС имеющий право на получение бюджетного возмещения, принявшего участие о возврате суммы бюджетного возмещения, подает в ГНИ НД и заявление на возврат суммы бюджетного возмещения и оригиналы ТД, которые подтверждают вывоз товаров за пределы Украины.

В течение 30 календарных дней за последним сроком подачи НД ГНИ, проводит камеральную проверку данных декларации. Если в результате проверки были обнаружены нарушения норм законодательства, то органы ГНИ, имеют право провести внеплановую документальную проверку плательщика НДС в течение30 дней после проведения камеральной проверки. ГНИ, обязан в пятидневный срок после окончания проверки подать в гос. казначейство вывод с указание суммы подлежащей возмещению из бюджета. Гос. казначейство в пятидневный срок после получения вывода ГНИ обязано перечислить на текущий счет плательщика указанную сумму. Источником оплаты возмещения явл. доходы госбюджета Украины. Запрещается отказывать или ограничивать выплату бюджетного возмещения отсутствием дохода полученного от этого налога.