Курс лекций по дисциплине "Налоги"

5 Группа – физ. лица предприниматели. Число рабочих не более 20 человек. Объем годового дохода не более 20 млн. грн. Ставка налога в месяц 7% в случае отдельной оплаты НДС или 10% если НДС включен в состав единого налога.

6 Группа – относятся юр. лица любой организационно-правовой формы собственности. Рабочих не более 50 человек. Объем дохода не более 20 млн. грн. Ставка налога в месяц 7% в случае отдельной оплаты НДС или 10% если НДС включен в состав единого налога.

Выбрать одну из групп может любой предприниматель, если его деятельность отвечает вышеуказанным условиям.

Плательщик единого налога не является плательщиком следующих налогов и сборов определенных НК: 1. Налог на прибыли пр-ий. 2. Налог на доходы физ. лиц, если это физ. лица предприниматели. 3. НДС, за исключением, когда выбрана ставка 7% и 10%. 4. Земельный налог, если используется земля не для ведения предпринимательской деятельности.  5. Сбор за специальное использование воды. 6. Плата за пользование недрами. 7. Сбор за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности.

Начисление, уплата единого взноса на общегосударственное социальное страхование субъектами малого предпринимательства осуществляется в соответствии с приказом 727, т.е. в определенные законом порядки.

 

Налог на прибыль предприятий

Плательщиками налога явл.: 1. Из расчета числа резидентов – субъекты предпринимательской деятельности юр. лица, осуществляющие хозяйственную деятельность на территории Украины и за ее  пределами, управления железной дороги получающие прибыль от своей основной и неосновной деятельности, подразделения юр. лиц находящихся за пределами местонахождения юр. лица. 2. Из числа нерезидентов – юр. лица любой организационно-правовой  формы собственности, получающие доход на территории Украины за исключением учреждений имеющих дипломатические привилегии, НБУ осуществляющий расчёты с госбюджетом.

Объектом налогообложения явл. прибыль с источником возникновения в Украине и за ее пределами, которая определяется путем уменьшения суммы дохода отчетного периода на с/ст реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг и др. затрат отчетного периода.

1.Порядок  определения доходов и их состав

Для расчета доходов за отчетный период нужно основываться на первичные документы подтверждающие получение плательщиком  доходов которые он обязан вести и сохранять согласно правил ведения б/у. Суммы отраженные в составе доходов плательщика не могут быть повторно включены в состав его доходов.

Для расчета доходов в их состав включаются: 1. Доход от операционной деятельности, т.е. основные доходы. Доходы банков – процентные доходы от кредитно-депозитных операций и ценных бумаг, приобретенных банками, комиссионный доход, прибыль от операций по купле-продаже иностранной валюты, прибыль от торговли с ценными бумагами. И др. доходы. 2. Доходы от операций аренды, лизинга. 3. Суммы штрафов, неустоек, пени фактически полученных по решению сторон госорганов, судов. 4. Стоимость товаров, работ, услуг бесплатно полученных плательщиком в отчетном периоде, суммы безвозвратной финансовой помощи, безнадежные кредиторские задолженности. 5. Доходы неучтённые в предыдущем отчетном периоде выявленные в текущем отчетном периоде. 6. Доходы от реализации необоротных материальных активов, имущественных комплексов, оборотных активов.

Доходы, которые не включаются в объект налогообложения

1.Сумма предоплаты авансов полученных в счет оплаты за товары, работы, услуги. 2. Суммы НДС, кроме случаев, когда пр-е не является плательщиком НДС. 3. Суммы ср-тв или стоимость имущества поступивших плательщику в виде прямых инвестиций. 4. Суммы денежных ср-тв полученные плательщиком как компенсация имущества.  5. Суммы ср-тв или стоимость имущества полученных плательщиком налога по решению суда или в результате удовлетворения претензий, в порядке, установленном законом как компенсация прямых убытков или расходов понесенных таким плательщиком в результате нарушения его прав и интересов. 6. Суммы ср-тв оплаченных сверх нормы налогов и сборов, которые возвращаются или должны быть возвращены плательщику из бюджета, если эти суммы не были включены в состав расходов. 7. Суммы, полученные плательщиком эмиссионного дохода. 8. Дивиденды, полученные плательщиком от других налогоплательщиков. 9. Ср-ва или имущество поступающие в виде международной технической помощи, согласно действующих международных договоров. 10. Стоимость бесплатно полученного имущества плательщиком в результате выполнения мероприятий предусмотренных государственными отраслевыми программами, улучшение состояния безопасности условий  труда и пр-ва, ср-тв индивидуальной защиты трудящихся и др. профилактических мероприятий, которые соответствуют задачам по страхованию от несчастных случаев.

Доход от реализации товаров признается по дате перехода покупателю право собственности на такой товар. Доход от предоставления услуг или выполненных работ признается по дате составления акта или др. документа оформленного согласно закона, который подтверждает выполнение работ или предоставление услуг.

2.Состав затрат и порядок их признания

1. Группа -  это затраты, которые включаются в объект налогообложения: 1. Затраты операционной деятельности (с/ст реализованных товаров, выполненных работ, представленных услуг). Эти затраты признаются затратами того отчетного периода в котором признаны доходы от реализации таких товаров, выполненных работ, предоставленных услуг. Затраты признаются на основании первичных документов, подтверждающих осуществление плательщиком затрат  в обязанность ведения и сохранения которых предусмотрены правилами ведения б/у. Суммы отраженные в составе затрат плательщика не подлежат повторному включению в состав его затрат. 2. Затраты банков к которым относятся: А) Процентные расходы по кредитно-депозитным операциям. Б) Комиссионные расходы, в том числе по кредитно-депозитным операциям, расчетно-кассовому обслуживанию, инкассацию и перевозку ценностей, операции с ценными бумагами, операции на валютном рынке. В) Результат от операций по купле-продаже иностранной валюты и банковских металлов. Г)  Другие затраты, связанные с осуществлением банковских операций и предоставлением банковских услуг.

С/ст приобретенных и реализованных товаров формируются в соответствии с ценой их приобретения с учетом ввозной пошлины и расходов по доставке этих товаров и доведением их до состояния пригодного к продаже. С/ст изготовленных и реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг состоит из затрат:

1. Прямо связанных с пр-вом таких товаров, работ, услуг (прямые затраты):  А) Прямые материальные расходы – стоимость сырья и материалов, непосредственно использующихся при изготовлении продукции согласно документов. Б) Прямые расходы на оплату труда – з/п работников связанных с пр-вом опр. продукции. В) Амортизация пр-ных фондов непосредственно связанных с пр-вом товаров, работ, услуг, других прямых расходов (электроэнергия, водоснабжение).

2. Общецеховые расходы: А) Затраты на управление пр-вом, цехом – з/п работникам управления цеха, командировки. Б) Амортизация ОС общепроизводственного назначения. В) Затраты на содержание, ремонт ОС общепроизводственного назначения. Г) Затраты на отопление, освещение, водоснабжение и др. услуги по содержанию производственных помещений. Д) Затраты на охрану труда и технику безопасности.

3. Административные затраты – направлены  на управление и обслуживание всего пр-я: А) з/п  административного аппарата, служебные командировки администрации, расходы на содержание ОС, содержание легковых автомобилей аппарата, освещение, водоснабжение. Б) Расходы связи, почта, телеграф, интернет. В) Расходы на урегулирование споров в судах, плата за расчетно-кассовое обслуживание и другие услуги банков.

4. Расходы на сбыт – это расходы, связанные с реализацией товаров, работ, услуг: А) Расходы на упаковку продукции, оплата труда работников, расходы на рекламу. Б) Командировочные расходы работников сбыта. В) Расходы на содержание ОС, связанных со сбытом. Г) Амортизация, ремонт, отопление, расходы на транспортировку и т.д.

5. Другие операционные расходы: А) Суммы начисленных налогов и сборов кроме НДС. Б) Суммы расходов не отнесенных в состав расходов прошлых отчетных периодов в связи с потерей или порчей документов которые подтверждают осуществление затрат подтвержденных такими документами в отчетном периоде.

2 Группа – не включаются в состав расходов, т.е. это расходы, не связанные с хозяйственной деятельностью:

1. Расходы, связанные с организацией проведения приемов, презентаций, праздников, приобретение подарков и т.д..

2. Суммы предоплаты (авансовой оплаты товаров, работ, услуг).

3. Затраты на приобретение строительства, реконструкцию, модернизацию и другие улучшения ОС, расходы в связанные с приобретением нематериальных активов, подлежащие амортизации (если сверх 10%, то увеличивается стоимость ОФ).

4. Сумма налогов на прибыль, НДС включенных в цену товара, работ, услуг.

5. Дивиденды.

6. Расходы, не  подтвержденные соответствующими расчетными, платежными и другими первичными документами. В случае потери, порчи таких документов плательщик имеет право письменно заявить об этом в ГНИ и принять меры для их обновления. Если плательщик не предоставит в срок заявление и не обновит документы до окончания налогового периода, который наступит за отчетным, то такие расходы не включаются в расходы, а на сумму неоплаченного налога начисляется пеня в размере 120% учетной ставки НБУ. Если плательщик обновит эти документы позже подтвержденные затраты вместе с пеней включатся в затраты периода в котором документы были обновлены.

7. Суммы штрафов, неустоек, пени, подлежащие оплате плательщиком (оплачиваются за счет прибыли, а не за счет с/ст).

Особенности признания затрат двойного назначения

3 Группа:

1. Расходы плательщиком налога на обеспечение работников спецодеждой, ср-ми индивидуальной защиты, которые необходимы для выполнения профессиональных обязанностей, продукты спецпитания по перечню, установленному Кабмином Украины.

2. Расходы, связанные с научно-техническим обеспечением хозяйственной деятельности на изобретательство и рационализаторство хозяйственных процессов.

3. Расходы плательщиков на профессиональную подготовку и переподготовку, повышение квалификации. Если у ГНИ и плательщика возникнут расхождения по этому пункту, то ГНИ должно обратиться в министерство образования, экспертный метод которого будет окончательным для принятия решений ГНИ.

4. Любые расходы на гарантийный ремонт, гарантийные замены товаров проданных плательщиком, стоимость которых не компенсируется за счет покупателей этих товаров. В этом случае плательщик должен вести учет покупателей получивших замену товара или услуги по их ремонту. Замена товара без возврата бракованного товара или без ведения такого учета не дает право на увеличение расходов продавца товаров.

5. Расходы плательщика на рекламу.

6. Любые расходы на страхование рисков.

7. Расходы на командировку физ. лиц-работников в пределах фактических расходов на проезд до места командировки и назад. Стоимость проживания в гостинице, в том числе  стоимость питания, которая входит в стоимость проживания. Вышеуказанные расходы могут быть включены в состав расходов плательщика только при наличии подтверждающих документов с указанием стоимости этих затрат в виде транспортных билетов, счетов, квитанций. В состав расходов на командировку относят и расходы не подтвержденные документально – это суточные, которые на тер-ии Украины составляют не более 0,2 минимальной з/п в расчете на сутки. А для командировок за границу не более 0,75 минимальной з/п в сутки. Любые расходы на командировку могут быть включены в состав расходов плательщика, при наличии документов подтверждающих связь этой командировки  с производственной деятельностью.

8. В случае если после продажи товаров, работ, услуг произойдет изменение в их стоимости и произведется перерасчет в случае возврата товара продавцу, то и покупатель и плательщик налогов обязаны сделать перерасчет доходов и расходов в отчетном периоде.

9. Плательщики оценивают выбытие запасов по методам, установленным ПсБУ 9 для всех единиц запасов имеющих одинаковое назначение, имеется только 1 метод оценки выбытия. 

4.Объекты амортизации. Статья 144.

Амортизации подлежат: 1. Расходы на приобретение ОС, нематериальных активов, долгосрочных биологических активов для использования в хозяйственной деятельности. 2. Расходы на самостоятельное изготовление ОС, выращивание долгосрочных био активов. 3. Расходы на проведение ремонта, реконструкцию, модернизацию, других видов улучшения ОС, превышающие 10% балансовой стоимости группы ОФ на начало отчетного года. 4. Расходы на капитальное улучшение земли связанное со строительством. 5. Сумма переоценки стоимости ОС и т.д.

Не подлежат амортизации и полностью относятся в состав расходов за отчетный период, расходы плательщика на содержание ОС находящихся на консервации и ликвидация ОС.

Классификация групп ОС и других необоротных активов и минимально допустимых сроков их амортизации:

Группы	Минимально допустимые сроки полезного использования, лет	Метода начисления амортизации
Группа 1 – Земельные участки	-	Не начисляется
Группа 2 – Капитальные расходы не улучшение земель, не связанные со строительством	15
Группа 3 – Здания: - сооружения - передаточные устройства	20 15 10
Группы 4 – Машины и оборудование из них: - ЭВМ, др. машины для автоматической  обработки информации, связанные  с ними ср-ва считывания или  печати информации, компьютерные программы, др. информ. системы, коммутаторы и т.д.	5   2	Ускоренное уменьшение остаточной стоимости
Группа 5 – Транспортные ср-ва	5
Группа 6 – Инструменты, приборы, инвентарь (мебель)	4
Группа 7 – Животные	6
Группа 8 – Многолетние насаждения	10
Группа 9 – Прочие ОС	12	Производственный, прямолинейный
Группа 10 – Библиотечные фонды	-
Группа 11 – Малоценные необоротные материальные активы	-
Группа 12 – Временные сооружения (не титульные)	5	Производственный, прямолинейный
Группа 13 – Природные ресурсы	-	Не начисляется
Группа 14 – Инвентарная тара	6	Производственный, прямолинейный
Группа 15 – Предметы проката.	5	Производственный, прямолинейный
Группа 16 – Долгосрочные биологические активы	7