Налогообложение имущества организаций: порядок исчисления и оптимизация налоговых обязательств (На примере финансово-хозяйственной деят

 

Для оценки размера предприятия  необходимо рассчитать среднегодовую  стоимость имущества (остальные показатели взяты из бухгалтерских балансов и отчета о среднесписочной численности):

 

,  (1)

 

где     Сср – среднегодовая стоимость  имущества;

          ОС – стоимость основных средств.

 

С_ср2009=3058731,9+2993574,93+2931434,33+3353030,35+3283084,33+3213138,3+ +3143192,29 + 3073246,27 + 3003157,68 + 2933069,09 + 2862347,65 + 2790763,34+ +2782264,91/12+1=3032387 руб.

 

С_ср2010=2782264,91+2714452,14+2645689,15+2576925,97+2505529,5+2436328,25+ +2372315,78 + 2308561,65 + 2244809,91 + 2181781,31 + 2181781,31 + 2058585,63+ +1996790,35+2385062,76/12+1=2385062 руб.

 

С_ср2011=1996790,35+1996790,35+1882157,88+1824868,49+1771385,02+1718965,19++1667438,63 + 1616124,04 +1565224,54 +  1514850,44 + 1463832,18 + 1415093,24 + +1366251,82+1676905,55/12+1=1676906 руб.

 

Из данных приведенных в таблице 1 видно, что оборотные активы предприятия в 2011 году по сравнению с 2009 г. уменьшились на 2051073 руб. (на 39,6%), среднесписочная численность работников предприятия в 2010 году составила 92 человека (уменьшилась на 53 человека). Среднегодовая стоимость основных фондов имеет тенденцию к уменьшению. В 2011 году стоимость ОПФ снизилась на 1355481 руб. (44,7%).

Производство  различных благ и вся хозяйственная  деятельность базируются на использовании  различных экономических ресурсов. Под экономическими ресурсами понимают все виды ресурсов, используемые в  процессе товаров и услуг. За три  анализируемые года среднегодовая  стоимость основных средств снизилась  на 1355481 руб.. Это обусловлено износом и выбытием основных средств (Приложение 5).

Эффективность использования основных производственных фондов можно оценить  на основе анализа следующих показателей: фондоотдачи, фондоёмкости и фондорентабельности. Расчётные данные рассмотрим в таблице 2.

 

 

Таблица 2 – Показатели эффективности использования основных средств

 

Показатель	2009 год	2010 год	2011 год	Изменение в % 2009 г. к 2011 г.
Фондоотдача	10,29	9,27	13,21	2,92
Фондоёмкость	0,1	0,11	0,1	0
Фондовооружённость	20,9	20,38	18,23	-2,67
Рентабельность ОПФ,%	2,04	0,57	1,57	-0,47 п.п.

 

Для оценки эффективности использования основных средств необходимо рассчитать следующие  показатели:

,                                                            (2)

где Фо –  фондоотдача;

      В – годовой выпуск продукции  в стоимостном выражении (выручка);

      Сср – среднегодовая стоимость  основных имущества.

 

10,29

 

 

 

 

 

 

,                                                          (3)

где   Фе – фондоемкость. 

        В – годовой выпуск продукции  в стоимостном выражении (выручка);

        Сср – среднегодовая стоимость  основных имущества.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

,                                                        (4)

 

где       Ф_в – фондовооруженность;

            В - годовой выпуск продукции  в стоимостном выражении (выручка);

            С_чр – среднесписочная численность работников.

 

 

 

 

 

 

 

,                                             (5)

 

где     Р_опф – рентабельность основных производственных фондов;

          С_чр – среднесписочная численность работников

          ЧП – чистая прибыль.

 

= 2,04

 

 

      

 

 

Для более  наглядного примера представим данные в рисунке 1.

 

 

Рисунок 1 - Анализ эффективности использования основных средств Омутнинского лесхоза – филиала КОГУП «Кировлес» за 2009 – 2011 гг.

В течение  двух лет (2009-2010 гг.) показатели фондоотдачи уменьшились, показатели фондоемкости были почти равны между собой. Это происходило за счет уменьшения стоимости основных средств и пропорциональном увеличении денежной выручки. В 2010 году фондоёмкость не значительно возросла и составила 1,11. Однако, основным показателем, позволяющем сказать о характере использования фондов, является фондорентабельность. Уменьшение фондорентабельности на 0,47 п.п. позволяет сделать вывод о низкой эффективности использования основных средств.

Оборотные средства являются неотъемлемой частью активов  любого предприятия. Их абсолютная величина и доля в структуре активов  влияют на эффективность работы и  на финансовую устойчивость фирмы.

Оборотные средства предприятия представляют собой  стоимостную оценку оборотных производственных фондов и фондов обращения. Оборотные  средства одновременно функционируют  как в сфере производства, так  и в сфере обращения, обеспечивая  непрерывность процесса производства и реализации продукции. Структура  оборотных средств на предприятии  показывает долю отдельных элементов  в общей сумме средств. [12;45]

Анализируя  данные таблицы 3 (Приложение 6) можно  сказать, что основной удельный вес  в структуре оборотных средств  занимают фонды обращения. В 2011 году их доля составила 64,86%, а оборотных фондов – 35,14%.

Для более  наглядного примера представим данные в рисунке 2.

 

Рисунок 2 - Анализ обротных активов Омутнинского лесхоза – филиала КОГУП «Кировлес» за 2009 – 2011 гг.

 

В 2011 году по сравнению с 2009 годом уменьшилась стоимость производственных запасов на 55,05% и составила 879539 руб., это произошло за счёт уменьшения объёмов производства. Расходы будущих периодов на протяжении 3 лет снизились на 457360 руб. Это единственный невещественный элемент оборотных производственных фондов. Он включает затраты на подготовку и освоение новой продукции, новой технологии, которые производятся в данном году, но относятся на продукцию будущего года. Готовая продукция занимает незначительную долю в фондах обращения ; в 2009 г. удельный вес готовой продукции составил 7,42 %, а в 2011 г. – 13,45 %. Запасы готовой продукции в отчетном году увеличились на 709 руб. Дебиторская задолженность в 2011 году увеличилась на 200461 руб., что является отрицательным моментом. Дебиторская задолженность всегда отвлекает средства из оборота, препятствует их эффективному использованию.

Оценка эффективности использования  оборотных средств дается с помощью  показателей, представленных в таблице 4.

Таблица 4 –  Показатели эффективности использования  оборотных средств

 

Показатель	2009 г.	2010 г.	2011 г.
Коэффициент оборачиваемости	8,07	6,75	10,36
Период оборачиваемости, дни	45	53	35
Рентабельность оборотных средств, %	3,95	11,84	6,6

 

Для оценки эффективности использования  оборотных средств необходимо рассчитать следующие показатели:

 

,                                                            (6)

 

где    Коб – коэффициент оборачиваемости;

         В – выручка от реализации  продукции;

         Ва – итого актива баланса.

 

Оборотные средства используются тем эффективнее, чем выше коэффициент оборачиваемости  и меньше период оборачиваемости. Коэффициент оборачиваемости в 2011 составил 10,36, выручка в 2011 году составила 22163021 руб., что по отношению к 2009 году меньше на 9039139. Эффективность использования оборотных средств уменьшилась. Наблюдается повышение рентабельности оборотных средств в 2010 году (увеличение на 7,89 п.п.), т.е. почти в 3 раза. Это является положительным моментом в деятельности предприятия.

Главной производительной силой любого общества является человеческий ресурс. Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами  играет важную роль. По данным отчетности можно судить о том, что среднесписочная численность работников в 2011 году по сравнению 2009 г. уменьшилась на 53 человека. Динамика категорий персонала по предприятию в целом свидетельствует о том, что уменьшение числа сотрудников происходит из-за сокращение производства. Основную часть промышленно производственного персонала занимают рабочие, их доля в структуре персонала в 2011 году составила 78,56%.

Эффективность использования трудовых ресурсов на предприятии выражается в изменении  выработки на 1 работника. По мере научно-технического прогресса, совершенствования производства доля затрат общественного труда  увеличивается, поскольку растет оснащенность работника все новыми средствами труда (от простейших машин до электронных  комплексов). Однако основная тенденция  в том, что абсолютная величина затрат как живого, так и общественного  труда на единицу продукции сокращается. Именно в этом сущность повышения  производительности общественного  труда. Эффективность использования трудовых ресурсов оценивается следующими показателями:

 

Таблица 5 – Показатели эффективности использования трудовых ресурсов

Показатель	2009 г.	2010 г.	2011 г.
Выручка на 1 работника, руб.	215187	189018	240902
Чистая прибыль на 1 работника, руб.	-42650	-11652	-28937

 

Для анализа  эффективности использования трудовых ресурсов необходимо рассчитать следующие  показатели:

 

,                                                  (7)

где     В_{на 1 работника} – выручка на 1 работника;

          В – выручка;

          С_чр – среднесписочная численность работников.

 

 

 

 

 

 

 

 

,                                                (8)

 

где     ЧП_{на 1 работника} – чистая прибыль на 1 работника;

          ЧП – чистая прибыль;

          С_чр – среднесписочная численность работников.

 

 

 

 

 

 

 

 

Выручка на 1 работника с 2009 года по 2011 год увеличилась на 25715 рублей. Это обозначено ростом объема производства и, следовательно, выручки. Чистая прибыль на 1 работника так же изменилась и составила в 2011 году -28937  руб., что выше соответствующего показателя в 2009 году на 13713 руб.

Для полной характеристики организации необходимо знать основные результаты ее деятельности. Прибыль является важнейшим показателем  эффективности деятельности, основным источником формирования активов предприятия. Оценка прибыльности осуществляется в  результате рассмотрения отчета о прибылях и убытках (Приложения 2,3,4).

Таблица 6 – Финансовые результаты деятельности Омутнинского лесхоза – филиала КОГУП «Кировлес»

 

Показатель	2009 г	2010 г.	2011 г.
Выручка,  руб.	31202160	22115106	22163021
Себестоимость,  руб.	24478384	16097597	17371702
Валовая прибыль, руб.	6723776	6017509	4791319
Прибыль (убыток) от продаж, руб.	-3326863	548710	-671015
Прибыль (убыток) до налогообложения, руб.	-6184247	-1351569	-2625340
Чистая прибыль (убыток) отчетного года, руб.	-6184247	-1363235	-2634646
Рентабельность продаж, %	-10,66	2,48	-3,03

 

Для оценки финансовых результатов предприятия  необходимо рассчитать показатель рентабельность продаж:

 

* 100% ,                                                   (10)

 

где  Р_пр – рентабельность продаж;

       П_пр – прибыль от продаж;

       В – выручка от реализации.

 

 

* 100% = - 10,66

 

* 100% = 2,48

 

 

* 100% = -3,03

 

Для более  наглядного примера представим данные в рисунке 3.

 

 

Рисунок 3 – Анализ финансовых результатов деятельности Омутнинского лесхоза – филиала КОГУП «Кировлес» за 2009 – 2011 гг.

 

Рентабельность  продаж – основной показатель эффективности  деятельности предприятия. Увеличение рентабельности продаж свидетельствует  об укреплении позиций предприятия на рынке сбыта, при этом растет доля прибыли в цене. На основании таблицы прослеживается отрицательная тенденция роста результатов деятельности предприятия: и хотя рентабельность продаж в 2011 году увеличилась по сравнению с 2009 годом на 7,63 п.п. и составила -3,03% финансовые показатели предприятия все же оказались отрицательными.

На основе аналитического баланса (таблица 7, приложение 7) определим финансовую устойчивость предприятия.

Для оценки финансовой устойчивости предприятия  применяется набор или система  коэффициентов. Таких коэффициентов  очень много, они отражают разные стороны состояния активов и  пассивов предприятия.