Налогообложение имущества организаций: порядок исчисления и оптимизация налоговых обязательств (На примере финансово-хозяйственной деят

 

3.3 Анализ деловой активности

 

     Важнейшей составной частью финансовых ресурсов предприятия являются его оборотные активы.

     Оборотные активы включают в себя:

• запасы (сырье, материалы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, готовую продукцию, товары отгруженные, незавершенное производство и др.);
• денежные средства (средства на текущих и валютных счетах, в кассе и др.);
• краткосрочные финансовые вложения;
• дебиторскую задолженность.

     От состояния оборотных активов зависит успешное осуществление производственного цикла предприятия, т. к. недостаток оборотных средств парализует производственную деятельность предприятия, прерывает производственный цикл и в конечном итоге приводит предприятие к отсутствию возможности оплачивать по своим обязательствам и к банкротству.

      Большое влияние на состояние  оборотных активов оказывает  их оборачиваемость. От этого  зависит не только размер минимально  необходимых для хозяйственной  деятельности оборотных средств,  но и размер затрат, связанных  с владением и хранением запасов  и т. д. В свою очередь,  это отражается на себестоимости  продукции и в конечном итоге  на финансовых результатах предприятия.  Все это обусловливает необходимость  постоянного контроля за оборотными  активами и анализа их оборачиваемости.

      Анализ оборачиваемости оборотных  активов включает анализ оборачиваемости:

• активов предприятия;
• дебиторской задолженности;
• товарно-материальных запасов.

     При этом главное внимание  уделяется расчету и анализу  изменений следующих показателей:

• скорость оборота оборотных активов (т. е. количества оборотов активов за определенный период времени);
• период оборота (т. е. срока возвращения предприятию вложенных в хозяйственную деятельность средств).

1. Анализ  оборачиваемости активов предприятия  проводится на основе следующих  показателей:

• коэффициент оборачиваемости активов(скорость оборота). Это показатель характеризует скорость оборота активов предприятия.
• Средняя величина активов рассчитывается как средняя арифметическая величин активов на начало и конец периода.
• продолжительность оборота.

2.Анализ  оборачиваемости текущих активов  предприятия проводится на основе  следующих показателей:

• коэффициент оборачиваемости текущих активов(скорость оборота). Это показатель характеризует скорость оборота оборотных активов предприятия.
• продолжительность оборота.

3. Анализ  дебиторской задолженности. При  этом используются следующие  показатели:

• коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности. Этот показатель характеризует кратность превышения выручки от реализации над средней дебиторской задолженностью.
• Период погашения дебиторской задолженности. Показатель характеризует сложившийся за период срок расчетов покупателей.

4. Анализ  оборачиваемости товарно-материальных  запасов ведется на основе  показателей:

• коэффициент оборачиваемости запасов. Показатель отражает скорость оборота товарно-материальных запасов.
• Срок хранения запасов. Показатель характеризует длительность хранения запасов.

  Характеристика состояния активов и их динамичность представлена в таблице 11.

 

Таблица 11 - Анализ оборачиваемости активов

 

Показатель	2009 год	2010 год	2011 год	Изменение 2009 к 2011г
1. Выручка, руб.	31202160	22115106	22163021	-9039139
2. Средняя величина активов, тыс.руб.	3032387	2385062	1676906	-1355481
3.Средняя величина текущих активов,  тыс.руб.	5184505	6851933	3133432	-2051073
3. Средняя величина дебиторской  задолженности, тыс.руб.	1831744	3897693	2032205	200461
4. Средняя величина запасов, тыс.руб.	2811342	2754200	1101227	-1710115
5.Коэффициент оборачиваемости активов	3,917	2,499	4,925	1,008
6.Коэффициент оборачиваемости текущих  активов	6,018	3,228	7,073	1,055
7.Коэффициент оборачиваемости дебиторской  задолженности	17,034	5,674	10,906	-6,128
8.Коэффициент оборачиваемости запасов	19,691	8,354	25,198	5,507
9. Период оборачиваемости активов,  дней	93	146	74	-19
10. Период оборачиваемости текущих  активов, дней	61	113	52	-9
11. Период оборачиваемости дебиторской  задолженности, дней	21	64	33	12
12. Период оборачиваемости запасов, дней	18	64	14	-4

 

     Практически все коэффициенты оборачиваемости незначительно увеличились, за исключением показателя оборачиваемости запасов – здесь коэффициент увеличился на5,507 и составил 25,198 раза. Таким образом, время обращения всех имеющихся активов сократилось на 19 дней и составило 74 дня; время оборота текущих активов уменьшилось на 9 дней и составило 52 дня; запасы стали оборачиваться в течение 14 дней, что на 4 дней медленнее 2009 года; а дебиторская задолженность стала возвращаться на 12 дней быстрее.

     На такое незначительное изменение показателей деловой активности повлияли следующие факторы: снижение выручки, рост дебиторской задолженности, снижение текущих активов и активов в целом, но снижение объемов запасов.

     Важнейшим показателем, отражающим  конечные финансовые результаты  деятельности предприятия, является  рентабельность.

     Рентабельность – это относительный  показатель, отражающий соотношение  прибыли с затратами или результатами  работы.    

Рентабельность  характеризует прибыль, получаемую с каждого рубля средств, вложенных  в предприятия, или иные финансовые операции.

Коэффициенты  рентабельности показывают, насколько  прибыльна деятельность организации. Чем выше их величина, тем эффективнее работает предприятие.

     Исходя из состава имущества  предприятия, в которое вкладываются  капиталы, и проводимых хозяйственных  и финансовых операций складывается  система показателей рентабельности:

1. Рентабельность  продаж показывает, сколько прибыли  организация получает с 1 рубля  выручки. Рассчитывается в целом  по предприятию и по отдельным  видам продукции.

Rпродаж = прибыль от продаж/Выручка от реализации*100                   (20)

2. Рентабельность  продукции (основной деятельности) показывает прибыль, приходящуюся  на 1 рубль затрат, или эффективность  затрат на производство и реализацию  продукции. Рассчитывается в целом  по предприятию и отдельным  видам продукции.

Rпродукции = прибыль от продаж/себестоимость*100                              (21)

3. Рентабельность  активов показывает, сколько прибыли  организация получает с каждого  рубля вложенных средств.

R та = чистая прибыль/сумма активов*100

4. Рентабельность  собственного капитала показывает, сколько прибыли организация  получает с каждого рубля вложенных  собственных средств. 

R ск = чистая прибыль / собственный капитал*100                                   (22)

      В факторном анализе для оценки  рентабельности активов, текущих  активов, собственного капитала  используется модель Дюпона. Она  выражает влияние на рентабельность  оборачиваемости этого актива  и рентабельности продаж.

Факторный анализ проводится способом абсолютных разниц.

R активов = Кобор.А * Rпр                                                                          (23)

Проанализируем  влияние оборачиваемости активов  и рентабельности продаж по модели Дюпона на изменение рентабельности активов в 2011 году по сравнению с 2010.

2010 год:

Коборач активов=2,499

Rпродаж=-1363235/5797034*100=-23,52%

Rактивов=2,499*(-23,52)=-63,77%

2011 год:

Коборач активов=4,925

Rпродаж=-2634646/3162388*100=-83,31%

Rактивов=4,925*(-83,31)=-41,025%

∆Rактивов = -41,025-(-63,77)=22,746%

∆Rактивов (Коборач активов)=(4,925-2,499)*(-23,52)=-57,06%

∆Rактивов (Rпродаж)=4,925*(-83,31-(-41,025))=-20,825%

∆Rактивов=-57,06+(-20,825)=-52,653%

     Рентабельность активов в 2011 году  уменьшилась на 57,06%. За счет уменьшения коэффициента оборачиваемости активов, рентабельность активов уменьшилась на 57,06 за счет снижения рентабельности продаж на 20,825 рентабельность активов уменьшилась на 52,653%.

 

4 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ  ИМУЩЕСТВА  ОРГАНИЗАЦИЙ  НА ПРИМЕРЕ  ОМУТНИНСКОГО  ЛЕСХОЗА – ФИЛИАЛА  КОГУП «КИРОВЛЕС»

 

 

4.1 Анализ  налоговой политики, оценка налоговой  нагрузки.

 

 

Общепринятой  методикой определения налогового бремени на организации является порядок расчета, разработанный  Минфином России, согласно которому уровень  налоговой нагрузки представляет собой  отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку  от прочей реализации.

Такой расчет не позволяет определить влияние  изменения структуры налогов  на показатель налогового бремени, поскольку  рассчитанная по этой методике налоговая  нагрузка характеризует только налогоемкость  произведенной продукции (работ  или услуг) и не дает реальной картины  налогового бремени налогоплательщика.

Налоговые органы рекомендуют анализировать суммы  исчисленных налоговых платежей и их динамику; суммы уплаченных налогов (по каждому виду налога или  сбора) и их динамику; показатели налоговой  и (или) бухгалтерской (финансовой) отчетности и их динамику (выявление отклонений показателей текущего периода от аналогичных показателей за предыдущие периоды или от среднестатистических показателей отчетности аналогичных  хозяйствующих субъектов за определенный промежуток времени; выявление противоречий в представленных документах); факторы  и причины, влияющие на формирование налоговой базы.

           В числе расчетных показателей  финансово-хозяйственной деятельности  организации анализу подлежат  суммы убытков на протяжении  нескольких налоговых периодов; значительные суммы налоговых  вычетов за определенный период; опережающий темп роста расходов  над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг); размер среднемесячной заработной платы на одного работника; уровень рентабельности деятельности и др.

Аналитическая работа должна осуществляться систематически. Это позволит отслеживать динамику возникновения обязательств и своевременность  их погашения, выявлять просроченную задолженность  перед налоговыми органами, контролировать изменение налоговой нагрузки с  точки зрения ее оптимальности для  осуществления данного вида деятельности и предупреждать налоговые правонарушения.

В качестве источников информации для анализа  используются данные бухгалтерского учета  и бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также показатели налогового учета  и налоговой отчетности. [17;352]

Расчет налоговой  нагрузки на примере Омутнинского лесхоза - филиала КОГУП «Кировлес» представлен в таблицах 12 и 13.

 

Таблица 12- Показатели абсолютной налоговой нагрузки

	2009 г.		2010 г.		2011 г.
	∑	%	∑	%	∑	%
НДС	5621327	58	658406	13,13	4473475	67,47
Взносы в ГВБФ	3818429	39,4	4164134	83,06	2016967	30,42
Налог на имущество организаций	66713	0,69	52471	1,05	36892	0,56
Транспортный налог	129658	1,34	117340	2,34	92063	1,39
Земельный налог	56154	0,58	21102	0,42	10629	0,16
Налог на прибыль	0	0	0	0	0	0
Итого:	9692281	100	5013453	100	6630026	100

 

 

 

Для более наглядного примера представим данные в рисунке 5.

Рисунок 5 – Анализ показателей абсолютной налоговой нагрузки Омутнинского лесхоза – филиала КОГУП «Кировлес» за 2009 – 2011 гг.

 

Таблица 13- Показатели относительной налоговой нагрузки (по методике Министерства Финансов)