Налогоооблажение имущества

 

5.3.2  Расчет налоговой базы при осуществлении различных видов деятельности.

      Достаточно типична ситуация, когда одно и то же здание используется для осуществления различных видов деятельности. При этом по имуществу, используемому для определенных видов деятельности, могут быть предоставлены льготы по уплате налога.

     Пример 6. Предположим, что часть здания клуба сдана в аренду коммерческой организации, которая открыла там ресторан. Согласно п.7 ст.381 НК РФ от обложения налогом на имущество, в частности, освобождаются объекты социально-культурной сферы, используемые для нужд культуры и искусства, физической культуры и спорта, социального обеспечения. Таким образом, балансовая стоимость части здания, в которой размещен ресторан, при расчете налога на имущество льготироваться не должна (поскольку она не используется для нужд культуры). Подлежащая включению в налогооблагаемую базу балансовая стоимость помещений, занимаемых подразделениями самой организации (или арендуемых сторонними организациями), определяется пропорционально доле занимаемой ими площади в общей площади здания. Предлагаем следующую формулу такого расчета:

Сн = Со x Sh : So, где:

Сн - балансовая стоимость налогооблагаемой площади здания (то есть площади, используемой для размещения объектов, по которым не предоставляются льготы по уплате налога) за вычетом начисленного износа;

Со - балансовая стоимость всего здания за вычетом начисленного износа;

Sh - налогооблагаемая площадь здания (то есть площадь, используемая для размещения объектов, по которым не предоставляются льготы по уплате налога);

So - общая площадь здания.

     Таким образом, поскольку плательщиком налога на имущество является его балансодержатель, при установлении размера арендной платы организации-арендодателю целесообразно учесть размер расходов на уплату налога на предоставляемое в аренду имущество. В соответствии со ст.614 Гражданского кодекса РФ размер арендной платы устанавливается по соглашению сторон. Поэтому, несмотря на то, что возмещение арендатором суммы налога на имущество действующим законодательством не предусмотрено, арендодатель может установить такой размер арендной платы, который позволит покрыть расходы по уплате данного налога и в конечном итоге получить от сдачи имущества в аренду прибыль.

 

5.3.21  Особенности исчисления и уплаты налога по месту нахождения обособленных подразделений организаций.

     Согласно действующему законодательству налог на имущество организаций уплачивается по местонахождению самой организации и по местонахождению тех обособленных подразделений, которые имеют отдельный баланс. Кроме того, с 1 января 2004 г. этот налог нужно платить еще и по местонахождению недвижимого имущества, если оно расположено отдельно от организации. Это означает, что если организация имеет на балансе здание или сооружение, которое расположено на территории другого района, пусть даже в том же самом регионе, она должна платить налог на имущество в том месте, где находятся эти объекты. Согласно ранее действовавшему порядку налог на имущество рассчитывался следующим образом. Налог исчислялся в целом по организации (с учетом имущества филиалов) и отдельно с имущества структурных подразделений. Сумма налога, которую надо было заплатить по местонахождению организации, определялась как разница между суммой налога, исчисленной в целом по организации, и суммой налога, исчисленной по ее филиалам. С 1 января 2004 г. налоговая база и налог рассчитываются раздельно со стоимости основных средств:

- организации (без учета филиалов, имеющих отдельный баланс, и основных  средств, расположенных в других  местах);

- филиалов, имеющих отдельный баланс;

- расположенных в других районах или регионах.

На основании ст.384 НК РФ при расчете  суммы налога на имущество, которую  организация должна уплатить по местонахождению  обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, используется налоговая  ставка, действующая на территории того субъекта Российской Федерации, где  расположено это обособленное подразделение. Налоговую базу по налогу на имущество и соответственно сумму налога (п.3 ст.382 НК РФ) каждая организация определяет отдельно в отношении:

- имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации;

- имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

- каждого объекта недвижимого  имущества, находящегося вне местонахождения  организации, обособленного подразделения  организации, имеющего отдельный  баланс (п.1 ст.376 НК РФ).

     Если организация имеет обособленное подразделение, не выделенное на отдельный баланс, и у этого обособленного подразделения нет недвижимого имущества, которое подлежит налогообложению, то налоговая база рассчитывается в целом по организации и налог уплачивается в один бюджет - по местонахождению организации.  
     Пример 7. Организация имеет обособленное подразделение, не выделенное на отдельный баланс. Остаточная стоимость основных средств головной организации по данным бухгалтерского учета составляет:

- на 1 января 2012 г. - 750 000 руб.;

- на 1 февраля 2012 г. - 730 500 руб.;

- на 1 марта 2012 г. - 720 000 руб.;

- на 1 апреля 2012 г. - 700 500 руб.

     Предположим, что остаточная стоимость основных средств (движимого имущества) обособленного подразделения, не выделенного на отдельный баланс, по данным бухгалтерского учета составляет;

- на 1 января 2006 г. - 140 000 руб.;

- на 1 февраля 2006 г. - 145 000 руб.;

- на 1 марта 2006 г. - 141 000 руб.;

- на 1 апреля 2006 г. - 137 000 руб.

     Ставка налога на имущество организаций по местонахождению организации - 2,2 процента.

Среднегодовая стоимость имущества  по итогам I квартала равна 866 000 руб. ((750 000 руб. + 140 000 руб. + 730 500 руб. + 145 000 руб. + 720 000 руб. + 141 000 руб. + 700 500 руб. + 137 000 руб.) : (3 мес. + 1 мес.)).

     Соответственно, сумма авансового платежа по налогу на имущество организаций за данный период составит 4763 руб. ((866 000 руб. x 2,2%) : 4).

     В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Дебет 91-2 Кредит 68 - 4763 руб. - начислен авансовый платеж по налогу на имущество  организаций по итогам I квартала;

Дебет 68 Кредит 51 - 4763 руб. - уплачен  авансовый платеж по налогу на имущество  организаций в бюджет по местонахождению  организации.

 

5.3.22  Уплата налога по местонахождению обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс.

     В законодательстве нет четких указаний о порядке уплаты авансовых платежей по местонахождению обособленных подразделений и объектов недвижимости, находящихся вне местонахождения организации. Так, в ст.384 НК РФ говорится о том, что по местонахождению обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс, авансовые платежи уплачиваются в бюджет в сумме, определенной как произведение налоговой ставки и среднегодовой стоимости имущества за отчетный период. Такой же порядок установлен и ст.385 НК РФ для исчисления платежей по объектам недвижимости, находящимся вне места расположения организации или обособленных подразделений. При разработке данных статей НК РФ, по всей видимости, законодатель просто забыл указать, что в отчетном (не налоговом) периоде авансовый платеж составляет 1/4 от произведения ставки налога и стоимости имущества.

     Рассмотрим, как следует рассчитывать авансовые платежи по подразделению, выделенному на отдельный баланс.

     Пример 8. Организация "АВС" имеет обособленное подразделение, выделенное на отдельный баланс и расположенное на территории другого субъекта Российской Федерации, где ставка налога установлена в размере 2 %.

Среднегодовая стоимость имущества  подразделения за I квартал равна 3 000 000 руб., значит, согласно ст.384 НК РФ сумма авансового платежа за этот период составит 60 000 руб. (3 000 000 руб. x 2%).

Среднегодовая стоимость имущества  обособленного подразделения за полугодие составила 2 500 000 руб. Авансовый  платеж за 6 месяцев (по ст.384 НК РФ) будет  равен 50 000 руб. (2 500 000 руб. x 2%).

Среднегодовая стоимость имущества  подразделения за 9 месяцев – 2 000 000 руб., авансовый платеж (по ст.384 НК РФ) - 40 000 руб. (2 000 000 руб. x 2%).

Среднегодовая стоимость имущества  обособленного подразделения за год - 1 800 000 руб.

Следовательно, сумма налога - 36 000 руб. (1 800 000 руб. x 2%).

Однако в течение года были перечислены  авансовые платежи в сумме 150 000 руб. (60 000 + 50 000 + 40 000).

Таким образом, по итогам налогового периода переплата по налогу на имущество  составит 114 000 руб. (150 000 - 36 000).

Такая же ситуация складывается и  при расчете авансовых платежей в соответствии со ст.385 НК РФ по объектам недвижимости, находящимся на территории других регионов. Поэтому рекомендуется исчислять авансовые платежи по обособленным подразделениям так же, как и по головной организации. В ст.382 НК РФ предусмотрен общий порядок исчисления авансовых платежей и суммы налога (в том числе по обособленным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, и объектам недвижимости, находящимся на другой территории). В ст.ст.384 и 385 НК РФ уточняется, где именно следует уплачивать налог. Несколько неудачная формулировка в кодексе не должна изменять порядок исчисления налога (с учетом авансовых платежей), определенный ст.382 НК РФ.

     Пример 9. В составе объектов основных средств организации числится компьютер. Его первоначальная стоимость - 30 000 руб., срок полезного использования - 5 лет, амортизация начисляется линейным способом и составляет ежемесячно 500 руб., остаточная стоимость по состоянию на 1 января 2012г. - 24 000 руб.

Рассчитаем сумму авансового платежа  по налогу на имущество за I квартал 2012 г., если законом субъекта Российской Федерации установлена максимальная ставка налога - 2,2 %. Остаточная стоимость компьютера на 1-е число каждого месяца I квартала 2012 г. составит:

- на 1 января 2012 г. - 24 000 руб.;

- на 1 февраля 2012 г. - 23 500 руб. (24 000 - 500);

- на 1 марта 2012 г. - 23 000 руб. (23 500 - 500);

- на 1 апреля 2012 г. - 22 500 руб. (23 000 - 500).

Среднегодовая стоимость компьютера за I квартал 2012 г. будет равна 23 250 руб. (24 000 руб. + 23 500 руб. + 23 000 руб. + 22 500 руб.) : (3 мес. + 1 мес.).

Таким образом, сумма авансового платежа  по налогу на имущество за I квартал 2012 г. составит 127,88 руб. (23 250 руб. x 2,2% : 4).

 

5.3.23  Уплата налога по местонахождению имущества, находящегося вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения.

     Организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, которые находятся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества. Сумма налога определяется как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период, в отношении каждого объекта недвижимого имущества (ст.385 НК РФ).

Пример 10. Организации принадлежит  на праве собственности нежилое  помещение в субъекте РФ, отличном от того, где она находится и  состоит на учете в налоговом  органе. Данное помещение организация  сдает в аренду. По местонахождению  указанного имущества нет рабочих  мест, которые находились бы под  контролем организации. Ставка налога на имущество организаций по местонахождению  нежилого помещения, сдаваемого в аренду, - 2,2 %. Остаточная стоимость нежилого помещения по данным бухгалтерского учета составляет:

- на 1 января 2012 г. - 1 170 000 руб.;

- на 1 февраля 2012 г. - 1 167 500 руб.;

- на 1 марта 2012 г. - 1 165 000 руб.;

- на 1 апреля 2012 г. - 1 162 500 руб.

Среднегодовая стоимость имущества  по итогам I квартала равна 1 166 250 руб. ((1 170 000 руб. + 1 167 500 руб. + 1 165 000 руб. + 1 162 500 руб.) : (3 мес. + 1 мес.)).

Соответственно, сумма авансового платежа по налогу на имущество организаций  за данный период составит 6414 руб. ((1 166 250 руб. x 2,2%) : 4.

5.3.24  Особенности исчисления и уплаты налога на имущество организаций резидентами Особой экономической зоны в Калининградской области

(статья 385.1 НК РФ введена Федеральным законом от 10.01.2006 N 16-ФЗ и ред.6.12.2011)

1. Резиденты Особой экономической  зоны в Калининградской области  уплачивают налог на имущество  организаций в соответствии с  настоящей главой в отношении  всего имущества, являющегося  объектом налогообложения по  указанному налогу, за исключением  имущества, созданного или приобретенного  при реализации инвестиционного проекта в соответствии с федеральным законом об Особой экономической зоне в Калининградской области.

2. Резиденты исчисляют  сумму налога на имущество  организаций в отношении имущества,  созданного или приобретенного  при реализации инвестиционного  проекта в соответствии с федеральным  законом об ОЭЗ в Калининградской области, отдельно.

3. Для резидентов в течение  первых шести календарных лет,  начиная со дня включения юридического  лица в единый реестр резидентов  ОЭЗ в Калининградской области налоговая ставка по налогу на имущество организаций в отношении имущества, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта в соответствии с федеральным законом об ОЭЗ в Калининградской области, устанавливается в размере 0 %.

4. В период с седьмого  по двенадцатый календарный год  включительно со дня включения  юридического лица в единый  реестр резидентов ОЭЗ в Калининградской области налоговая ставка по налогу на имущество организаций в отношении имущества, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта в соответствии с федеральным законом об ОЭЗ в Калининградской области, составляет величину, установленную законом Калининградской области и уменьшенную на 50 %.

5. Особый порядок уплаты  налога на имущество организаций  не распространяется на ту  часть стоимости имущества (созданного  или приобретенного при реализации  инвестиционного проекта в соответствии  с федеральным законом об ОЭЗ в Калининградской области), которая использована для производства товаров (работ, услуг), на которые не может быть направлен инвестиционный проект. При этом доля стоимости имущества, которая использована для производства товаров (работ, услуг), на которые не может быть направлен инвестиционный проект, считается равной доле дохода от реализации таких товаров (работ, услуг) в суммарном объеме всех доходов резидента.