Налогоооблажение имущества

- линейным;

- способом уменьшаемого остатка;

- методом списания стоимости  по сумме чисел лет срока  полезного использования;

- методом списания стоимости  пропорционально объему продукции  (работ).

     Способ начисления амортизации выбирается каждой организацией самостоятельно и утверждается приказом об учетной политике. В течение всего срока полезного использования объектов, входящих в группу однородных объектов основных средств, следует применять один из способов начисления амортизации.

     Согласно п.18 ПБУ 6/01 объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и тому подобные издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. То есть при расчете налоговой базы по налогу на имущество стоимость указанных основных средств будет равна нулю. Таким образом, положения учетной политики организации в целях бухгалтерского учета напрямую влияют на определение налоговой базы по налогу на имущество.

 

4.2.1  Определение налоговой базы у иностранных организаций.

     Объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, включаются в облагаемую базу по их инвентаризационной стоимости по данным органов технической инвентаризации.  
Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства, так же как и российские организации, для определения налоговой базы рассчитывают среднегодовую стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. В связи с этим, представительства должны вести учет объектов налогообложения в соответствии с установленным в РФ порядком ведения бухгалтерского учета, то есть по ПБУ 6/01.

     Для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в РФ через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации. Уполномоченные органы и специализированные организации (БТИ), которые осуществляют учет и техническую инвентаризацию объектов недвижимого имущества, обязаны в течение 10 дней со дня оценки (переоценки) указанных объектов, сообщать в налоговый орган по местонахождению указанных объектов сведения об инвентаризационной стоимости каждого такого объекта, находящегося на территории соответствующего субъекта РФ.

     Налоговая база в отношении каждого объекта недвижимого имущества иностранных организаций принимается равной инвентаризационной стоимости данного объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Кроме того, иностранные организации обязаны раздельно исчислять налоговую базу:

- по имуществу, подлежащему налогообложению  по месту постановки на учет  представительства иностранной  организации;

- по недвижимому имуществу, находящемуся  вне местонахождения постоянного  представительства (по каждому  объекту);

- по части каждого объекта  недвижимого имущества, если он  находится на территориях разных  субъектов Российской Федерации  либо на территории субъекта  Российской Федерации и в территориальном  море Российской Федерации (на  континентальном шельфе Российской  Федерации или в исключительной  экономической зоне Российской  Федерации). При этом стоимость  имущества принимается при исчислении  налога в соответствующем субъекте  Российской Федерации в части,  пропорциональной доле инвентаризационной  стоимости объекта недвижимого  имущества на территории соответствующего  субъекта Российской Федерации;

- в отношении имущества, облагаемого  по разным налоговым ставкам.

     Налоговая база по месту постановки на учет иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, определяется исходя из стоимости имущества:

- относящегося к данному представительству;

- находящегося в территориальном  море Российской Федерации (на  континентальном шельфе Российской  Федерации или в исключительной  экономической зоне Российской  Федерации).

     Налоговая база по местонахождению объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения постоянного представительства иностранной организации определяется исходя из стоимости этого имущества.

     Налоговая база по месту постановки на учет иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, определяется исходя из стоимости имущества, находящегося:

- на территории Российской Федерации;

- в территориальном море Российской  Федерации (на континентальном  шельфе Российской Федерации  или в исключительной экономической  зоне Российской Федерации).

 

4.3  Порядок определения налоговой базы.

     Отдельно налоговая база определяется в отношении имущества:

- подлежащего налогообложению  по местонахождению организации  (месту постановки на учет в  налоговых органах постоянного  представительства иностранной  организации);

- каждого обособленного подразделения  организации, имеющего отдельный  баланс;

- находящегося вне местонахождения  организации, обособленного подразделения  организации, имеющего отдельный  баланс, или постоянного представительства  иностранной организации (по каждому  объекту недвижимого имущества);

- облагаемого по разным налоговым  ставкам.

     Согласно п.2 ст.376 НК РФ "если объект недвижимого имущества, подлежащий налогообложению, имеет фактическое местонахождение на территориях разных субъектов РФ либо на территории субъекта РФ и в территориальном море РФ (на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ), в отношении указанного объекта недвижимого имущества налоговая база определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте РФ в части, пропорциональной доле балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта РФ". Например, здание находится на территории двух субъектов Российской Федерации (Санкт-Петербург и Ленинградская область). Налоговая база по этому объекту определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте Российской Федерации в части, пропорциональной доле балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта РФ.

     Для объектов недвижимого имущества, указанных в п.2 ст.375 НК РФ, то есть для иностранных организаций, которые не осуществляют деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, а также для тех объектов недвижимого имущества, которые не относятся к деятельности иностранных организаций, вместо балансовой применяется инвентаризационная стоимость (по данным органов технической инвентаризации). Налоговая база в отношении каждого объекта недвижимого имущества иностранных организаций, указанного в п.2 ст.375 НК РФ, принимается равной инвентаризационной стоимости данного объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

     Механизм определения среднегодовой стоимости имущества в соответствии со ст.376 НК РФ существенно не отличается от того, который был установлен Законом N 2030-1. Ранее действовавшее законодательство требовало, чтобы налог уплачивался в бюджет по местонахождению организации и в местный бюджет по местонахождению обособленных подразделений (в том числе не имеющих отдельного баланса). Соответственно, и налоговую базу по головной организации и ее обособленным подразделениям надо было рассчитывать раздельно. С 1 января 2004 г. по местонахождению обособленного подразделения, не имеющего отдельного баланса, налоговая база исчисляется только по недвижимому имуществу (зданиям, сооружениям), которое было принято в качестве объекта основных средств. Другие основные средства, находящиеся в таком обособленном подразделении, включаются в налоговую базу для целей налогообложения по местонахождению организации.

     В гл.30 НК РФ появилась новая норма в отношении недвижимого имущества, которое находится вне местонахождения организации (обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс), в частности имущества, сданного в аренду. Действовавшим до 1 января 2004 г. Законом N 2030-1 было предусмотрено включение этого имущества в налоговую базу по местонахождению организации. Налог уплачивался и поступал в бюджет по местонахождению организации. Теперь Налоговым кодексом РФ предусмотрено, что налог со стоимости недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, должен уплачиваться по местонахождению этого имущества. При этом налог рассчитывается исходя из среднегодовой стоимости этого имущества и ставки налога, установленной в том регионе, где оно находится. Движимое имущество включается в налоговую базу только по местонахождению организации и местонахождению обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс.

 

4.4  Порядок определения среднегодовой стоимости имущества.

     До 2008 г. статьей 376 НК РФ среднегодовая стоимость имущества за налоговый (отчетный) период определялась как частное от деления суммы, полученной в результате сложения остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу. Следовательно, сначала нужно было сложить остаточную стоимость основных средств на 1-е число каждого месяца квартала (полугодия, 9 месяцев, года) и на 1-е число следующего месяца после квартала (полугодия, 9 месяцев, года). Затем полученную сумму следует разделить на количество месяцев в квартале (в полугодии, 9 месяцах, году), увеличенное на единицу, то есть соответственно на 4 месяца (7, 10, 13 месяцев).

     Пример 1. Остаточная стоимость имущества по местонахождению организации за отчетный период (I квартал 2011 г.) составила:

- по состоянию на 1 января 2011 г. - 400 000 руб.;

- по состоянию на 1 февраля 2011 г. - 380 000 руб.;

- по состоянию на 1 марта 2011 г. - 410 000 руб.;

- по состоянию на 1 апреля 2011 г. - 410 000 руб.

     Для определения среднегодовой стоимости имущества сумму четырех величин остаточной стоимости основных средств следует разделить на 4 (3 мес. в квартале + 1). Таким образом, среднегодовая стоимость имущества в I квартале составит: (400 000 руб. + 380 000 руб. + 410 000 руб. + 410 000 руб.) : 4 = 400 000 руб. Таким образом, в соответствии с новым порядком исчисления налога на имущество для определения среднегодовой стоимости имущества:

- за I квартал - следует сложить  стоимость налогооблагаемого имущества  на 1-е число каждого месяца  с января по апрель и полученную  сумму разделить на 4;

- за полугодие - сложить стоимость  имущества на 1-е число каждого  месяца с января по июль  и полученную сумму разделить  на 7;

- за 9 месяцев сложить стоимость  имущества на 1-е число каждого  месяца с января по октябрь  и полученную сумму разделить  на 10;

- за год - сложить стоимость  имущества с января по январь  и полученную сумму разделить  на 13.

     Пример 2. Допустим, что все основные средства организации "АВС" были приобретены и введены в эксплуатацию в декабре 2010 г. (для упрощения примера не будем принимать во внимание амортизацию, начисленную до 1 января 2011 г.). По состоянию на 1 января 2011 г. стоимость основных средств, отраженных по дебету счета 01, составляет 2 500 000 руб. Ежемесячно для целей бухгалтерского учета начисляется амортизация в сумме 15 000 руб. По объектам основных средств стоимостью 900 000 руб. амортизация не начисляется. Срок полезного использования для таких объектов составляет 20 лет. Кроме того, организация передала в доверительное управление объект основных средств остаточной стоимостью 950 000 руб., по которому ежемесячно начисляется амортизация в сумме 10 000 руб. Начисление амортизации по объектам основных средств в регистрах бухгалтерского учета ежемесячно будет отражаться проводками:

Дебет 23 (25, 26, 44) Кредит 02 - 15 000 руб. - начислена  амортизация по объектам основных средств. По объектам основных средств, амортизация  по которым не начисляется, износ  отражается на забалансовом счете 010 "Износ  основных средств" исходя из установленных  норм амортизационных отчислений. При  сроке полезного использования 20 лет и линейном способе начисления амортизации ее годовая норма  составит 5% (1 : 20 лет x 100%). Ежемесячная сумма износа будет равна 3750 руб. (900 000 руб. x 5% : 12 мес.) Начисление износа следует отразить записью: Кредит 010 "Износ основных средств" - 3750 руб. - начислен износ по основному средству. По основному средству, переданному в доверительное управление, амортизация начисляется в сумме 10 000 руб. у управляющего без отражения в балансе организации. Сведения для расчета среднегодовой стоимости имущества представлены в таблице (табл. 2):

Таблица 2

		01.01.2011	01.02.2011	01.03.2011	01.4.2011	01.5.2011	01.6.2011
1	01 "Основные средства"	2500000	2500000	2500000	2500000	2500000	2500000
2	02 "Амортизация         основных средств"		15000	30000	45000	60000	75000
3	010 "Износ основных средств"		3750	7500	11500	15000	18750
4	79 Внутрихоз. расчеты	950000	950000	950000	950000	950000	950000
5	Амортизация имущества, переданного  в           доверительное           управление		10000	20000	30000	40000	50000
6	Остаточная стоимость  основных средств для  расчета  налога на имущество	3450000	3421250	3392500	3363750	3350000	3306250