Налогоооблажение имущества

     Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам (Федеральный закон от 28.11.2009 N 284-ФЗ).     

Например, сумма налога по итогам отчетного периода по месту  нахождения организации составила  по окончании I квартала 1000 млн. рублей, второго полугодия - 900 млн. рублей, девяти месяцев - 1400 млн. рублей. В этом случае организация должна будет уплатить авансовые платежи по установленным  законами субъектов Российской Федерации  срокам соответственно 250 млн. рублей, 225 млн. рублей, 350 млн. рублей.     

Сумма налога, подлежащая уплате в  бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между  суммой налога  и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.     

По  окончании календарного года  определяется сумма налога, подлежащая уплате по окончании налогового периода. При этом сумма налога за налоговый период исчисляется исходя из налоговой базы, определенной за указанный налоговый период, и установленной на соответствующей территории законом субъекта Российской Федерации ставки налога.     

В рассматриваемом примере по итогам налогового периода при годовой  сумме налога по состоянию на 1 января года, следующего за налоговым периодом, 1300 млн. рублей организация должна будет  доплатить 475 млн. рублей (1300 - 825).      Например, ставка налога установлена законом субъекта Российской Федерации о налоге на имущество организаций в размере 2,0% .Налоговая база (среднегодовая стоимость имущества организации) за налоговый период определена в соответствии с пунктом 4 статьи 376 НК РФ в размере 1230,8 тыс. рублей. Авансовые платежи уплачены в размере 15100 рублей Сумма налога за налоговый период составит 24616 рублей = (1230,8 тыс. рублей х 2%).     

Рассмотрим  пример. Рассчитаем суммы авансовых платежей, которые  иностранная организация  должна уплатить в течение налогового периода по окончании отчетных периодов. Ставка налога установлена законом субъекта Российской Федерации о налоге на имущество организаций в размере 2,0%. Средняя стоимость имущества организации определена в соответствии с пунктом 4 статьи 376 НК РФ по состоянию на 1 апреля - 900,0 тыс. рублей, 1 июля -1000,0 тыс. рублей, 1 октября - 1120,0 тыс. рублей. Авансовые платежи по итогам отчетных периодов составят:      

1 квартал - 4,5 тыс. рублей = (900,0 тыс.  рублей х 2%): 4;     

1 полугодие - 5,0 тыс. рублей = (1000 тыс. рублей х 2%): 4;     

9 месяцев - 5,6 тыс. рублей = (1120 тыс.  рублей х 2%): 4.

Всего в течение налогового периода  иностранная организация должна уплатить по установленным законом  субъекта Российской Федерации срокам сумму авансовых платежей в размере 15,1 тыс. рублей = (4,5+5,0+5,6).     

Рассмотрим вопрос об особенностях исчисления налоговой базы при создании (реорганизации, ликвидации) организации (обособленного подразделения, поскольку  данный вопрос законодательством не определен.     

Например, организация создана (зарегистрирована) 10 марта 2011 года. Имущество,  приобретенное  с 15 по 24 марта,  после завершения всех платежей переведено в состав основных средств 25 марта,  отражено в  бухгалтерской отчетности  на балансе по состоянию на 1 апреля 2011 года. Средняя стоимость имущества составит:      

за первый квартал: (0+0+0+1100)/4 = 275 тыс. руб.     

за полугодие: (0+0+0+1100+1300+1500+1600)/7 = 785 714 руб.

     за 9 месяцев: (0+0+0+1100+1300+1500+1600+1500+1400+1300)/10 = 870 тыс. руб.

     Среднегодовая стоимость за 2011 год составит:  (0+0+0+1100+1300+1500+ 1600+1500+1400+1300+1200+1700+1900)/13 = 1 115 385 руб.     

Указанный порядок расчета среднегодовой (средней) стоимости имущества распространяется и на случай реорганизации организации  до конца календарного года.     

При определении налоговой базы по налогу на имущество организаций  в случаях создания организации (обособленного подразделения организации) после начала календарного года либо ликвидации организации (обособленного  подразделения организации) до конца  календарного года  Минфин России  дал разъяснения письмом  от 30.12.2004  N 03-06-01-02/26, направленного ФНС России налоговым органам  письмом от 19.05.05 N ГВ-6-21/418В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности на объект недвижимого имущества иностранных организаций, указанный в пункте 2 статьи 375 НК РФ, исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного объекта недвижимого имущества производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный объект недвижимого имущества находился в собственности налогоплательщика, к числу месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено статьей 375 НК РФ (введено Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ, ред.7.3.2011 г.).

     Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.

5.3.1  Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу.

     Сумма налога исчисляется  по итогам налогового периода  как произведение налоговой ставки  и налоговой базы, определенной  за налоговый период.

     Сумма налога, подлежащая  уплате в бюджет по итогам  налогового периода, рассчитывается  как разница между суммой налога  и суммами авансовых платежей  по нему, исчисленных в течение  налогового периода.

     Сумма налога, подлежащая  уплате в бюджет, исчисляется  отдельно в отношении: 

- имущества, подлежащего налогообложению  по местонахождению организации  (месту постановки на учет в  налоговых органах постоянного  представительства иностранной  организации);

- имущества каждого обособленного  подразделения организации, имеющего  отдельный баланс;

- каждого объекта недвижимого  имущества, находящегося вне местонахождения  организации, обособленного подразделения  организации, которое имеет отдельный  баланс, или постоянного представительства  иностранной организации; 

- имущества, облагаемого по разным  налоговым ставкам.

     Сумма авансового  платежа исчисляется по итогам  каждого отчетного периода в  размере 1/4 произведения налоговой  ставки и средней стоимости  имущества, определенной за отчетный  период в соответствии с п.4 ст.376 НК РФ.

     Сумма авансового  платежа в отношении объектов  недвижимого имущества иностранных  организаций, указанных в п.2 ст.375 Кодекса, исчисляется по истечении  отчетного периода как 1/4 инвентаризационной  стоимости объекта недвижимого  имущества по состоянию на 1 января  года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую  налоговую ставку.

     В случае возникновения  (прекращения) у налогоплательщика  в течение налогового (отчетного)  периода права собственности  на объект недвижимого имущества  иностранных организаций, указанный  в п. 2 ст. 375 НК РФ, исчисление суммы  налога (суммы авансового платежа  по налогу) в отношении данного  объекта недвижимого имущества  производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение  числа полных месяцев, в течение  которых данный объект недвижимого  имущества находился в собственности  налогоплательщика, к числу месяцев  в налоговом (отчетном) периоде,  если иное не предусмотрено  ст. 382 НК РФ.

     Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации  при установлении налога вправе  предусмотреть для отдельных  категорий налогоплательщиков право  не исчислять и не уплачивать  авансовые платежи по налогу  в течение налогового периода.   

Способы уплаты налога (авансовый (ежеквартальный) или единовременно  по окончании налогового периода) устанавливаются  региональными законами. Следовательно, если в законе субъекта РФ не будут  установлены авансовые платежи, то на территории данного субъекта РФ они не уплачиваются.

     Также законодательный  (представительный) орган субъекта  РФ при установлении налога  вправе предусмотреть для отдельных  категорий налогоплательщиков право  не исчислять и не уплачивать  авансовые платежи по налогу  в течение налогового периода.  Сумма налога исчисляется по  итогам налогового периода как  произведение соответствующей налоговой  ставки и налоговой базы, определенной  за налоговый период:

     Сумма начисленного налога за год = Налоговая база х Налоговая ставка.

     Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в целом за год, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода:

     Сумма налога за год (к уплате) = Сумма начисленного налога за год – Авансовые платежи.

     Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период:

     Авансовый платеж = Средняя стоимость имущества x Налоговая ставка : 4

     Сумма авансового платежа по налогу в отношении отдельных объектов недвижимого имущества иностранных организаций исчисляется по истечении отчетного периода как 1/4 инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку.

     Если в составе организации есть обособленные подразделения, выделенные на отдельный баланс, они платят налог по своему местонахождению. В соответствии с п.1 ст.376 НК РФ в налоговую базу по обособленному подразделению, имеющему отдельный баланс, включается имущество, которое учитывается на этом балансе. Налог перечисляется также по местонахождению недвижимого имущества, которое находится вне местонахождения организации либо его обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс. По большинству налогов принят следующий порядок исчисления подлежащей перечислению в бюджет суммы:

- налогооблагаемая база определяется  нарастающим итогом с начала  года;

- сумма налога рассчитывается  как произведение налогооблагаемой  базы и ставки налога;

- сумма налога, подлежащая перечислению  в бюджет, равна разнице между  исчисленной суммой налога по  итогам отчетного периода и  суммой налога, исчисленной по  итогам предыдущего отчетного  периода.

     По налогу же на имущество сумма авансового платежа исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период (п.4 ст.382 НК РФ). При этом при внесении авансового платежа за первое полугодие либо 9 месяцев не принимается во внимание сумма платежа, перечисленная за предыдущий отчетный период (соответственно за I квартал или полугодие).

     Пример 5. Ставка налога на имущество организаций установлена в размере 2,2 процента. Отчетные периоды - I квартал, первое полугодие, 9 месяцев.

Среднегодовая стоимость имущества  за I квартал составила 3 476 875 руб.

     Сумма авансового платежа за этот период исходя из требований п.4 ст.382 НК РФ составит 19 123 руб. (3 476 875 руб. x 2,2% : 4).

Среднегодовая стоимость имущества  за полугодие - 3 433 750 руб.

Авансовый платеж за 1 полугодие будет равен 18 886 руб. (3 433 750 руб. x 2,2% : 4).

Таким образом, по итогам полугодия  следует перечислить 18 886 руб. без  учета суммы, перечисленной в I квартале.

Среднегодовая стоимость имущества  за 9 месяцев составит 3 392 265 руб.

Авансовый платеж за этот период будет  равен 18 657 руб. (3 392 265 руб. x 2,2% : 4).

Сумма налога за 2004 г. исходя из среднегодовой  стоимости имущества в сумме 3 347 500 руб. составит 73 645 руб. (3 347 500 руб. x 2,2%).

В течение года в бюджет было перечислено 56 666 руб. (19 123 + 18 886 + 18 657).

Следовательно, по окончании года в бюджет следует уплатить 16 979 руб. (73 645 - 56 666).

     Для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, сумма авансового платежа определяется согласно п.5 ст.382 НК РФ как 1/4 произведения инвентаризационной стоимости объектов недвижимости по состоянию на 1 января налогового периода и ставки налога. С 1 января 2008 г., в случае возникновения (прекращения) у данных организаций в течение календарного года права собственности на объект недвижимого имущества, исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного объекта недвижимого имущества должно производиться с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный объект недвижимого имущества находился в собственности налогоплательщика, к числу месяцев в налоговом (отчетном) периоде.