Налоговая система в РК: этапы становления и развития

 

Для наглядного примера на рисунке 1 представлено влияние снижения налоговых  ставок на  поступление налог  на добавленную стоимость в доходы государственного бюджета. Ставки НДС  наиболее часто изменялись в сторону  снижения, так в 2002-2003 годах его  ставка составляла 16%,  в 2004-2006 годах  – 15%, в 2007 году – 14%, в 2008 года – 13%, с 2009 года – 12%, данная ставка будет сохранена и дальше.

 

 

Рисунок 11– Влияние изменений ставок НДС на объемы поступлений в государственный бюджет за 2007-2013 гг.

(Примечание  – составлено автором)

На основании произведенных  расчетов влияния снижения ставки НДС  на объемы налоговых поступлений, сделан вывод, что вносимые изменения в  налоговое законодательство, создают  сохранение сбалансированного бюджета  для государства и дополнительных источников финансирования для приобретения и модернизации основных средств  для предпринимателей, что в свою очередь позволяет расширить  их инвестиционные возможности [24, C.18].

В условиях активизации процессов  интернационализации и интеграции мировой экономики, с одной стороны, происходит все большая глобализация национальных хозяйств, что должно вести к уменьшению государственного воздействия на экономику, с другой, - возникают новые формы организации  мирового хозяйства, где государственное  регулирование должно приспосабливаться к новым условиям. В последние два десятилетия дуалистический характер роли государства в регулировании экономики особенно прослеживается на примере налогового регулирования.

Мировая экономика в настоящее  время находится на качественно  новом этапе развития регионализации, интернационализации и интеграции всех аспектов хозяйственной жизни, происходит процесс прогрессирующей глобализации международных отношений. В условиях интеграции происходит определенная гармонизация налоговых систем и налоговой политики, наблюдается тенденция унификации налоговых систем различных стран, включающая в себя: унификацию косвенного и прямого налогообложения, в том числе путем заключения различных двусторонних и многосторонних соглашений об устранении двойного налогообложения; гармонизацию основ налоговых систем путем принятия различных региональных документов (в частности по гармонизации налоговых законодательств государств - участников Евразийского экономического сообщества); создание различных международных организаций, занимающихся вопросами налогообложения; совместную борьбу с отмыванием преступных доходов [25, C.209].

Анализ структуры доходной части  государственного бюджета и его  основных показателей позволил выделить взаимосвязь между общей суммой доходов и налогами, влияющими  на рост или снижение доходных поступлений.

 

Таблица 3- Доходы государственного бюджета (без учета трансфертов), млрд. тенге

	2011 год	2012 год	2013 (прогноз) год
Доходы (без учета трансфертов)	3 984,7	4 309,2	4 664,1
налоговые поступления	3 881,0	4 204,9	4 566,0
неналоговые поступления	60,4	64,7	67,8
доходы от операций с капиталом	43,3	39,6	30,3

 

Основными источниками формирования доходов государственного бюджета  за последний ряд лет в  Республике Казахстан являются налоговые поступления. В доходах республиканского бюджета 2012 года удельный вес налоговых поступлений составляет 97,3 % [24, C.48].

 

Таблица 4 - Исполнение государственного бюджета за 2009-2012 годы, млн. тенге

Вид налога	В 2009 году	В 2010 году	В 2011 году	В 2012 году	Зачисление  в местные бюджеты в 2012 году	Зачисление в  Фонд в 2012 году
Корпоративный подоходный налог (КПН)	542,977	808,939	1,161,465	1,163,001		1,188,378
Hалог на добавленную  стоимость на товары внутреннего  производства (НДС на ТВП)	37,377	27,742	49,584	53,645
Индивидуальный подоходный налог (ИПН)	18,946	18,716	21,311	20,482	20,482
Социальный налог	18,237	22,198	25,443	27,192	27,192
Налог на имущество	28,637	29,187	28,877	24,738	24,738
Земельный налог	138	155	102	112	112
Налог на транспортные средства	99	134	123	153	153
Акцизы на товары внутреннего  производства (Акцизы на ТВП)	14	70	6	7
Налог на сверхприбыль (НСП)	211,667	99,106	85,375	124,273		146,863
Бонусы	2,456	1,084	904	12,472		30,665
Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)**	293,455	733,829	934,420	951,911		1,019,253
Прочие платежи недропользователей (за исключением НСП, Бонусов, НДПИ**)	223,375	484,426	868,765	848,950		807,048
Прочие поступления (Плата  за пользование земельными участками, Плата за лесные пользования и  т.д.)	48,921	25,289	13,720	17,975	17,975
Всего, млн тенге	1,351,547	2,195,253	3,090,927	3,137,605	90,651	3,192,207
Всего,   млрд долларов США	9.01	14.64	20.61	20.92	0.60	21.28
Всего местный  бюджет,   млрд долларов США	0.77	0.64	0.60	0.60		-
Всего республиканский  бюджет,  млрд долларов США	8.24	14.00	20.01	20.31		-

 

Рисунок 12 – Динамика поступлений налогов  в республиканский бюджет за 2012 год

 

Из этой суммы в налоговых  поступлениях 2012 года значительная доля приходится на корпоративные подоходные налоги (37,5%) и налоги на добавленную  стоимость (30,3 %).

Структуру исходных данных составляют налоговые поступления в государственный  бюджет Республики Казахстан, такие  как: корпоративный подоходный налог, индивидуальный подоходный налог, социальный налог, налог на добавленную стоимость, акцизы.

 

Рисунок 13 – Структура налоговых  поступлений в бюджет за 2012 г

 

Разделение налогов  на местные и республиканские  бюджеты.

По проведенному анализу, от нефтяных налогов в местные бюджеты перепадало 8 процентов в 2009 году и этот показатель скатился до 3 в 2011-2012 годах [26, C.37].  Таким образом, в государстве поддерживается централизованная власть и регионы зависят от дотаций из центра.

Отрицательный НДС

На возникший вопрос обывателя  про НДС с минусом, можно объяснить  так: эти компании, в основном, экспортеры нефти и, соответственно, они имеют  право возместить НДС на товары , купленные в Казахстане, поэтому  для них НДС это не налог, а  благо, которое они с удовольствием  забирают из бюджета.

Исходя, из классификации инструментов торговой политики рассмотрим внутренние налоги, как скрытые методы протекционизма регулирования торговли Казахстана в рамках Таможенного союза, которые  представлены акцизами и налогом  на добавленную стоимость. Большая  часть скрытых методов торговой политики плохо поддается количественной оценке и, следовательно, экономической  интерпретации. Рассмотрим  экономический  эффект от внутренних налогов, на примере  акцизов.  В таблице 9 представлены базовые ставки косвенных налогов, действующих в Республике Беларусь, Республике Казахстан и Российской Федерации.

 

Таблица 5 -  Базовые ставки отдельных налогов в Республике Беларусь, Республике Казахстан и Российской Федерации (по состоянию на 01.01.2013 г.)

Базовые ставки	Беларусь	Казахстан	Россия
НДС, %	20	12	18
Акцизы: водка (тенге/литр 100% спирта) пиво  (тенге/литр) сигареты  с фильтром (тенге/1000 штук) бензин (тенге/тонна)	1036 от 12 до 33** от 366 до 1548***   от 47553 до 67612****	250/800* 13/60* 800/950*   5000/4500*	985 от 15 до 50** 774 + 6% от максимальной розничной цены от 13710 до 18725****
Примечание: Составлено автором по налоговым  законодательствам

 

Допустим, что предложение на подакцизный  товар в Республике Казахстан  составляет S_РК, а спрос - D_РК. Предложение товара Российской Федерации и Республики Беларусь в условиях свободы торговли составляет S_РБ и S_РФ по цене с учетом ставки акциза РТ_РБ  и  РТ_РФ соответственно.

 

 

                    D_РК               S_РБ

                                                                S_РФ

РT _{РБ                                                                                                          S рк1}

РТ _РФ                                                                         

                                                                          А                                          

РТ _РК1

 

РТ _РК                                                                              S_РК

                                                                              

 

 

 

 

                        Q_РБ   Q_РФ Q_РК1     Q_РК              Q

 

 

Рисунок 14 - Экономический эффект внутренних налогов (на примере акцизов)

 

Поскольку себестоимость производства внутри Казахстана ниже, чем в России и Беларуси, постольку акциз по отдельным видам подакцизной продукции для производителей РК в несколько раз (водка – 3,4 раза, пиво – 6 раз, сигареты – от 1,25 раз) ниже, чем для импортеров, следовательно, отечественные производители находятся в благоприятных условиях для развития бизнеса.

По  данным мониторинга крупных налогоплательщиков республиканского и регионального уровней за 6 месяцев 2012 года уплачено всего налогов и платежей (без учета таможенных платежей) на сумму 212 865,2 млн. тенге, что составляет 42,6% от доходов, входящих в компетенцию Налогового комитета Министерства финансов РК. В том числе поступления от предприятий республиканского уровня составили 196 753,7 млн. тг., от предприятий регионального уровня- 16 111,5 млн. тг. В сравнении с аналогичным периодом прошлого года, соответствующие результаты которого были на уровне 144 115,7 млн. тенге или 39,1% от доходов НК МФ РК, объем поступлений налогов и других платежей от крупных налогоплательщиков республиканского и регионального мониторинга вырос на 68749,5 млн. тенге или темп роста составил 147,7 % (Таблица 6).

 

Таблица 6 - Сравнительная динамика поступлений от крупных налогоплательщиков, подлежащих республиканскому и региональному мониторингу за 6 месяцев 2011/2012г.г. в млн.тенге

Наименование	6 месяцев 2011г	6 месяцев 2012г	Отклонение
			Абс.	%
Сумма поступлений от предприятий, подлежащих республиканскому мониторингу	130 338,2	196 753,7	66415,5	150,9%
Сумма поступлений от предприятий, подлежащих региональному мониторингу	13 777,5	16 111,5	2334,0	116,9%
Итого поступлений от предприятий, находящихся на мониторинге	144 115,7	212 865,2	68749,5	147,7%

 

В разрезе  отраслей экономики наибольшая доля налоговых поступлений (без учета  таможенных платежей) по предприятиям республиканского уровня приходится на отрасль добычи сырой нефти и  природного газа (58,7%), транспорта и  связи (14,6%), металлургической промышленности (10,5%). В отраслевой структуре поступлений  налогов от крупных налогоплательщиков регионального уровня наибольшая доля приходится на отрасль производства и распределения электроэнергии, газа и воды (19,3%), транспорта и связи (17,6%), строительство (13,2%), производство пищевых продуктов, включая производство табака (10,6%), осуществление посреднических операций с недвижимым имуществом, арендой и предоставлением услуг  потребителям (8,7%) [24, C.45].

Сравнение поступлений в Республиканский бюджет и поступлений в Национальный фонд Республики Казахстан Последняя графа таблицы 4 - это анализ поступлений налогов в Национальный фонд Республики Казахстан (Фонд) за 2012 год.  Для примечания, Фонд был создан в 2000 году, куда мы откладываем доходы от нефтегазовой отрасли.  Доверительное управление Фондом осуществляет Национальный Банк Республики Казахстан на основании договора о доверительном управлении, заключаемого между Национальным Банком Республики Казахстан и Правительством Республики Казахстан.  Фонд формируется за счет зачислений в превышения определенных поступлений от организаций сырьевого сектора над утвержденными в республиканском и местных бюджетах.  Фонд расходуется на две основные цели: гарантированные трансферты в республиканский бюджет на реализацию бюджетных программ развития и целевые трансферты, передаваемых из бюджета на цели, определяемые Президентом.  Согласно бюджетного закона в 2012 году из Фонда было переведено в Республиканский бюджет 1 316 694 598 тысяч тенге, это почти 9 миллиардов долларов США.