Налоговые проверки в РФ

• предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонарушения в случаях, предусмотренных НК РФ; о возмещении ущерба, причиненного государству и (или) муниципальному образованию вследствие неправомерных действий банка по списанию денежных средств со счета налогоплательщика после получения решения налогового органа о приостановлении операций, в результате которых стало невозможным взыскание налоговым органом недоимки, задолженности по пеням, штрафам с налогоплательщика в порядке, предусмотренном НК РФ; о досрочном расторжении договора об инвестиционном налоговом кредите; в иных случаях, предусмотренных НК РФ .[7]

Государственные внебюджетные фонды

Еще одним органом, осуществляющим налоговый контроль, являются государственные внебюджетные фонды.

Устанавливает осуществление контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды Пенсионным фондом Российской Федерации и его территориальными органами в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в фонды обязательного медицинского страхования, и Фонд социального страхования Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Фонд социального страхования Российской Федерации и его территориальные органы осуществляют также контроль за правильностью выплаты обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

В целях проведения контроля за уплатой страховых взносов органы контроля за уплатой страховых взносов осуществляют учет плательщиков страховых взносов на основании данных об их учете (регистрации) в качестве страхователей. Особенности постановки на учет отдельных категорий плательщиков страховых взносов устанавливаются Правительством Российской Федерации.

В целях проведения контроля за уплатой страховых взносов органы контроля за уплатой страховых взносов осуществляют учет плательщиков страховых взносов на основании данных об их учете (регистрации) в качестве страхователей. Особенности постановки на учет отдельных категорий плательщиков страховых взносов устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Как и налоговая инспекция, органы контроля за уплатой страховых взносов проводят камеральные и выездные проверки плательщиков страховых взносов и производят взыскание взносов за счет денежных средств на счетах и имущества плательщика взносов.

Таможенные органы

Таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации, НК РФ, иными федеральными законами о налогах, а также иными федеральными законами.

Должностные лица таможенных органов несут обязанности, предусмотренные ст. 33 НК РФ, а также другие обязанности в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации.

Таможенные органы осуществляют свои функции самостоятельно, а также путем взаимодействия с иными государственными органами.

При выявлении таможенными органами признаков административных правонарушений (преступлений), производство по делам о которых отнесено в соответствии с законодательством Российской Федерации к компетенции других государственных органов, таможенные органы обязаны незамедлительно передать информацию об этом соответствующим государственным органам.

Органы внутренних дел

Выездные налоговые проверки проводятся налоговыми органами с участием органов внутренних дел с целью выявления и пресечения нарушений законодательства о налогах и сборах. Сотрудники органов внутренних дел принимают участие в выездных налоговых проверках на основании мотивированного запроса налогового органа, подписанного руководителем (заместителем руководителя) налогового органа. Основаниями для направления мотивированного запроса могут являться:

• наличие у налогового органа данных, свидетельствующих о возможных нарушениях налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами законодательства о налогах и сборах, и необходимости проверки указанных данных с участием сотрудников органов внутренних дел;

• назначение выездной (повторной выездной) налоговой проверки на основании материалов о нарушениях законодательства о налогах и сборах, направленных органом внутренних дел в налоговый орган, для принятия по ним решения в соответствии с п. 2 ст. 36 НК РФ;

• необходимость привлечения сотрудников органа внутренних дел для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля (выемка документов, проведение исследования, опроса, осмотра помещений и т.д.);

• необходимость содействия должностным лицам налогового органа, проводящим проверку, в случаях воспрепятствования их законной деятельности, а также обеспечения мер безопасности в целях защиты жизни и здоровья указанных лиц, при исполнении ими должностных обязанностей .

Если в течение двух месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога (сбора) налогоплательщик (плательщик сбора) полностью не погасил указанную в данном требовании недоимку, размеры которой позволяют предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, налоговые органы обязаны в течение 10 рабочих дней со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела. Материалы направляются с сопроводительным письмом за подписью руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

По результатам проверки материалов, поступивших из налоговых органов, а также изъятых в ходе осмотра места происшествия, в случае обнаружения признаков преступления орган дознания (ОВД по налоговым преступлениям) в соответствии со ст. 145 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации принимает по ним процессуальное решение о возбуждении уголовного дела.

Налоговые органы, таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов и органы внутренних дел в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач.

При осуществлении налогового контроля не допускаются сбор, хранение, использование и распространение информации о налогоплательщике (плательщике сбора, налоговом агенте), полученной в нарушение положений Конституции РФ, Налогового кодекса РФ, федеральных законов, а также в нарушение принципа сохранности информации, составляющей профессиональную тайну иных лиц. [10 с. 220]

 

1.4. Государственный  налоговый учет, как форма налогового  контроля

 

В целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.[10 с. 220]

Налоговый учет – это комплекс установленных налоговым законодательством мероприятий, осуществляемых налоговыми органами с целью регистрации всех налогоплательщиков (или налоговых агентов) в налоговых органах и аккумулирования сведений о налогоплательщиках в едином государственном реестре налогоплательщиком.[1]

Общими характеристиками осуществления налогового учета являются:

   1. налоговый учет осуществляется  в целях проведения налогового  контроля;

   2. налоговый учет осуществляется  налоговыми органами;

   3. налоговый учет осуществляется  независимо от наличия обстоятельств, с которыми связано возникновение  обязанности по уплате того  или иного налога, т.е. налоговый  учет носит общеобязательный  характер для всех налогоплательщиков;

   4. налоговый учет одного и того  же налогоплательщика может осуществляться  по нескольким основаниям;

   5. НК РФ установлены основные  элементы налогового учета (основания, сроки, место и порядок постановки  на учет и др.);

   6. Налоговый учет является основой  для ведения единого государственного  реестра налогоплательщиков и  осуществления документооборота  по уплате налогов и сборов (на всех документах по уплате  налогов и сборов необходимо  наличие идентификационного номера  налогоплательщика – ИНН);

   7. За нарушение  порядка налогового  учета установлена ответственность  по налоговому законодательству.

      К основным процедурам, связанным  с учетом плательщиков, можно  отнести следующие:

      1. Получение от плательщика пакета  документов, необходимых для постановки  на учет, их проверка, включение  информации о налогоплательщике в базу данных и присвоение ему идентификационного номера.

      2. Получение от плательщика информации  о внесении изменений в первоначально  предоставленный пакет документов  и включение информации об  изменении документов налогоплательщика  в базу данных.

      3. Получение и включение в базу  данных сведений о налогоплательщиках  из иных источников (не от налогоплательщика).

      4. Выдача плательщику Свидетельства  о постановке на учет в налоговом  органе, а также - различных справок, необходимых для осуществления  им хозяйственной деятельности.

      5. Ответы на запросы, поступающие  из налоговых, правоохранительных, судебных и иных органов, касающиеся  сведений, содержащихся в учредительных  документах налогоплательщиков  и их счетов в банках.

      6. Представление базы данных ЕГРН  на региональный уровень.

      7. Составление отчетности о работе  по учету плательщиков и участие  в составлении отчетности о  работе инспекции.

      8. Выверка сведений, содержащихся  в базе данных.

      9. Прочие работы, не вошедшие в  перечень, но связанные с учетом  плательщиков.

Основаниями постановки на налоговый учет являются:

  1. государственная регистрация юридического  лица;

  2. государственная регистрация  физического лица в качестве  предпринимателя без образования  юридического лица;

  3. выдача физическим лицам лицензий  на право занятия частной практикой;

  4. государственная регистрация физического  лица по месту жительства;

  5. рождение физического лица;

  6. создание филиалов, представительств и обособленных  подразделений организаций;

  7. обладание недвижимым  имуществом и транспортными средствами, подлежащими налогообложению.

      Налоговый учет можно разделить  на виды в зависимости от  объектов налогового учета:

         • Налоговый учет организаций;

         • Налоговый учет физических  лиц.

Налоговый учет проводится только в отношении налогоплательщиков (организаций и физических лиц) или налоговых агентов. Плательщики сборов не подлежат постановке на налоговый учет, поскольку Налоговый кодекс не содержит норм по учету плательщиков сборов, и, согласно п. 3 ст. 1 НК РФ, действие Налогового кодекса в части осуществления налогового учета на плательщиков сборов не распространяется.

Налоговый учет можно также разделить на виды в зависимости от оснований постановки на учет. В соответствии с Налоговым кодексом, налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения организации (для физических лиц - по месту жительства, для предпринимателей без образования юридического лица - по месту нахождения, или по месту жительства), по месту нахождения обособленных подразделений, по месту нахождения недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории РФ, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Минфин России вправе определять особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков. Особенности учета иностранных организаций устанавливаются Минфином России. особенности учета налогоплательщиков при выполнении соглашений о разделе продукции определяются гл. 26.4 НК РФ.