Налоговый контроль

 

 Результатом камерального  контроля является акт или  справка. (см. приложение № 1).

 

 В случае выявления  ошибок в заполнении налоговой  отчетности, противоречий между  сведениями, а также превышении  условий, предусмотренных для  субъектов малого бизнеса, налогоплательщику  направляется уведомление об  устранении нарушений, выявленных  по результатам камерального  контроля. При этом уведомление  налогового органа направляется  налогоплательщику не позднее  2 рабочих дней со дня их  выявления.

 

 Уведомление по итогам  камерального контроля исполняется  налогоплательщиком в течение  десяти рабочих дней со дня  вручения.

 

 Таким образом, камеральный  контроль является одним из видов контроля которому налогоплательщик подвергается регулярно, вследствие которого возможно предостеречь или выявить ошибки, а также определить налогоплательщиков для документальной проверки.

 

Организация проведения рейдовых проверок.

 

Рейдовая проверка проводится в отношении отдельных налогоплательщиков по вопросам соблюдения ими требований законодательства Республики Казахстан, а именно:

 

 

постановки налогоплательщиков на учет в налоговых органах;

 

 

правильности применения контрольно-кассовых машин с фискальной памятью;

 

 

наличия лицензии, разового талона и иных разрешительных документов;

 

 

соблюдения правил производства, хранения и реализации подакцизной  продукции.

 

 Рейдовая проверка  проводится в отношении сразу  нескольких налогоплательщиков (например, проверка налогоплательщиков расположенных  на одной улице, или проверка  сразу нескольких ночных клубов, крупный магазин, микрорайон и  т.д.). Поэтому список проверяемых  налогоплательщиков может оказаться  слишком обширным для включения  его в предписание. Поэтому  налоговым органам предоставлено  право производить рейдовые проверки любых налогоплательщиков без указания в предписании их полных наименований и РНН, но в рамках участка территории и вопросов, обозначенных в таком предписании.

 

 Ограничения по периодичности  проведения налоговых проверок, предусмотренные ст. 534 Налогового  кодекса, на рейдовые проверки  не распространяются. Налоговые  органы имеют право производить  рейдовые проверки налогоплательщика  независимо от того, когда у  него была предыдущая рейдовая  проверка и по какому вопросу.

 

 Рейдовые проверки  проводятся на основании предписания,  в котором указывается проверяемый  участок территории и вопросы,  подлежащие выяснению в ходе  проверки. Согласно п.4 ст.537 Налогового  кодекса налогоплательщику предъявляется  подлинник предписания для ознакомления  и вручается его копия. В  подлиннике при этом налогоплательщиком  ставится отметка об ознакомлении  с предписанием и получении  копии (см. приложение №2).

 

 Работа по выявлению  нарушений носит постоянный, систематизированный  характер и осуществляется мобильными  группами наблюдения (МГН). Указанные  группы представляют собой специально  выделенных сотрудников налоговых  комитетов, обеспеченных автотранспортом  с символикой органов налоговых  служб.

 

 Результаты рейдовой  проверки оформляются актом налоговой  проверки (см. приложение № 3), что  является очень важным для  налоговых органов. В случае  выявления нарушений по результатам  налоговой проверки органом налоговой  службы такому налогоплательщику  направляется уведомление органа  налоговой службы, а также применяются  другие меры, в том числе меры  к привлечению административной  ответственности.

 

Порядок проведения рейдовых проверок

 

по вопросам правильности применения контрольно-кассовых машин  с фискальной памятью

 

 Вначале производится  визуальное наблюдение со стороны  сотрудников мобильных групп.  Здесь выявляются субъекты, работающие  при отсутствии контрольно-кассовых  аппаратов либо не применяющие  их. На этом этапе работы самих  проверок контрольно-кассовой дисциплины  не проводится, идет только накопление  информации о нарушениях, выявляемых визуально и отмечается, какой характер предполагаемого нарушения в отношении применения контрольно-кассовых машин (ККМ) имеется у того или иного конкретного налогоплательщика.

 

 Собранная информация  анализируется с целью определения  конкретного круга налогоплательщиков, подлежащих затем рейдовым проверкам  по вопросу правильности применения  ККМ.

 

 В настоящее время  сотрудники органов не производят  контрольных закупов, поэтому  они наблюдают за ходом реализации  другим лицам. Когда в присутствии  работников налогового комитета  налогоплательщик (его должностное  лицо) осуществит реализацию какого-либо  товара обычному покупателю и  произведет с ним окончательный  расчет, предъявляется служебное  удостоверение с отметкой органа  правовой статистики.

 

 Затем у налогоплательщика  запрашиваются следующие документы:

 

- свидетельство о государственной  регистрации в качестве субъекта  предпринимательской деятельности;

 

- регистрационная карточка  на ККМ с ФП;

 

- книга учета движения  денежных средств (книга кассира-операциониста);

 

- трудовые договоры с  наемными работниками.

 

 После этого производится  снятие кассы, т.е. подсчет наличной  выручки имеющейся в кассе  на момент проверки. При этом  выручку считает сам налогоплательщик, работники налогового комитета  наблюдают за тем, чтобы подсчет  был произведен верно.

 

 Следующим шагом является  снятие суточного Z-отчета по  ККМ, т.е. распечатывается чек,  в котором отражается сумма  наличной выручки, поступившая  с начала рабочего дня до  момента проверки.

 

 После снятия суточного  отчета работниками налогового  комитета производится снятие  фискального отчета по ККМ.  Фискальный отчет представляет  собой чек, на котором фиксируется  вся выручка, проведенная через  ККМ за любой заданный промежуток  времени.

 

 Следующим этапом сверяется сумма выручки, отраженная в снятом Z-отчете на момент проверки, с суммой денежных средств, установленной при снятии кассы. Поскольку в указанном Z-отчете отражено поступление выручки с начала рабочего дня до момента проверки, то сумма этой выручки должна равняться сумме денежных средств, установленной также на момент проверки в кассе при ее снятии.

 

 Но это будет происходить  только в том случае, если вся  наличная выручка, поступившая  в кассу торговой точки, ежедневно  полностью инкассируется (т.е.  сдается в банк или в кассу  самого предприятия). Поэтому необходимо  затребовать книгу учета движения  денежных средств, в соответствующих  графах которой отражается сдача денежных средств в банк или кассу предприятия, а также их остатки на начало рабочего дня.

 

 Таким образом, показания  контрольно-кассовой машины (Z-отчет)  с учетом данных по инкассации  соответствуют сумме наличной  выручки, фактически имеющейся  в кассе на момент проверки. Если сумма наличной выручки,  имеющейся в кассе, превышает  ту сумму, которая складывается  из данных Z-отчета и данных  по инкассации, то это свидетельствует  о том, что часть выручки  принималась в кассу без ее  отражения через контрольно-кассовый  аппарат (т.е. если в кассе  денег больше , чем указано в Z-отчете с учетом данных инкассации, то сумма возникающей разницы не пробита через ККМ). Если сумма наличных денежных средств, установленная при проверке меньше, чем по данным Z-отчета и данным инкассации, то какие-либо санкции со стороны налоговых органов в этом случае не производятся, так как это не является нарушением, входящим в их компетенцию.

 

 Сверив данные Z-отчета  с суммой наличной выручки,  производится сверка данных фискального  отчета с данными книги учета  движения денежных средств (кассира-операциониста).

 

 Общая сумма денежных  средств, отраженная в фискальном  отчете за определенный промежуток  времени, должна соответствовать  сумме, отраженной в книге учета  денежных средств (кассира-операциониста).

 

 Все выявленные нарушения  и расхождения фиксируются в  акте рейдовой проверки, с их  подробным описанием и ссылками  на документы, подтверждающие  эти факты. Кроме того, с лица, ответственного за применение  ККМ (продавца, индивидуального предпринимателя,  кассира и т.д.) по каждому выявленному  нарушению берутся письменные  объяснения.

 

 При выявлении нарушений  налогоплательщик должен быть  надлежащим образом извещен о  месте, дате и времени рассмотрения  дела об административном правонарушении.

 

Хронометражное обследование

 

Хронометражное обследование – (хроно – время, метр- измерять) проводятся налоговыми органами с целью установления фактического дохода налогоплательщика и фактических затрат, связанных с получением дохода.

 

 Основанием для проведения  хронометражного обследования является  предписание, вынесенное органом  налоговой службы.

 

 Хронометражное обследование  может производиться:

 

 

в ходе комплексных и тематических документальных проверок;

 

 

по заявлению налогоплательщика;

 

 

по решению органа налоговой  службы.

 

 Перед началом хронометражного  обследования проверяемому налогоплательщику  предъявляется служебное удостоверение  должностных лиц органа налоговой  службы и вручается предписание  на проведение хронометражного  обследования. В копии предписания  ставится отметка налогоплательщика  или его законного (уполномоченного)  представителя об ознакомлении  и получении предписания. В  период проведения хронометражного  обследования не допускается  внесение налогоплательщиком изменений  и дополнений в налоговую отчетность  проверяемого налогового периода.  Кроме того, на момент хронометражного  обследования налогоплательщик  не должен регулировать цены  на товары (работы и услуги) в  сторону увеличения.

 

В целях избежания спорных вопросов при проведении хронометражного обследования необходимо присутствие самого налогоплательщика или его законного (уполномоченного) представителя, действующего в соответствии со статьей 14 Налогового кодекса.

 

Срок проведения хронометражного  обследования устанавливается не менее 7 дней и не должен превышать срок, определенный статьей 535 Налогового Кодекса. Срок проведения хронометражного обследования устанавливается первым руководителем  органа налоговой службы или лицом, его замещающим. В указанные сроки  могут включаться выходные и праздничные  дни. Если проверяемый налогоплательщик в указанные дни осуществляет деятельность, а также обследование может производиться в соответствии с режимом работы вне зависимости  от времени суток. Хронометражное обследование осуществляется не более 4 раз в год.

 

Вопросы по хронометражному  обследованию определяются самостоятельно органом налоговой службы. При  этом в обязательном порядке должны подвергаться обследованию:

 

 

объекты налогообложения  и (или) объекты связанные с налогообложением;

 

 

наличие денег, денежных документов, бухгалтерских книг, отчетов, смет, ценных бумаг, расчетов, деклараций и  иных документов, связанных с обследуемым  объектом налогообложения (или) объектом, связанным с налогообложением;

 

 

любые используемые для извлечения доходов объекты налогообложения  и (или) объекты, связанные с налогообложением. При необходимости органы налоговой  службы имеют право проводить  инвентаризацию товарно-материальных ценностей налогоплательщика;

 

 

снятый с контрольно-кассовых машин с фискальной памятью фискальный отчет.

 

Для обследования проверяющий запрашивает у налогоплательщика следующие бухгалтерские документы:

 

 

главная книга или оборотный  баланс;

 

 

кассовые и банковские документы;

 

 

трудовые соглашения с  наемными работниками;

 

 

расчетно-платежные ведомости  по заработной плате;

 

 

книга учетов доходов индивидуального  предпринимателя;

 

 

книга кассира-операциониста, книга учета наличных денежных средств, проведенных через ККА с ФП, книга учета мягких чеков.

 

При проведении хронометражного  обследования должностные лица органов  налоговой службы должны обеспечить полноту и точность внесения ежедневно  в хронометражно-наблюдательные карты сведений (см. приложение № 4), полученных в ходе обследования. На каждый объект налогообложения и объект, связанный с налогообложением, а также на каждый другой источник извлечения дохода составляется отдельная хронометражно-наблюдательная карта, которая содержит следующее:

 

 

наименование налогоплательщика, регистрационный номер и вид  деятельности;

 

 

дата проведения обследования;

 

 

местонахождение объекта  налогообложения;

 

 

время начала и окончания  хронометражного обследования;

 

 

объект налогообложения  и стоимость на реализуемые (оказываемые) товары (работы, услуги);

 

 

данные по обследуемому объекту  налогообложения;

 

 

результаты обследования;

 

 

показатели контрольно-кассовой мащины на начало и конец дня;

 

 

другие данные.

 

Ежедневно по окончании обследуемого дня составляется сводная таблица  по всем обследуемым объектам налогообложения  и (или) объектам, связанным с налогообложением, а также по другим источникам извлечения дохода.