Организация налогового планирования в организации

Предположим, что организацией принято решение начислять амортизацию  способом уменьшаемого остатка. При  этом способе годовая сумма амортизационных  отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств  на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной на основании срока полезного использования этого объекта. При этом организация может использовать коэффициент ускорения не выше 3. В этом случае сумма амортизационных отчислений определяется по формуле (40):

 

                                      ,                                               (40)

 

где  А – сумма амортизационных отчислений;

        ОС – остаточная стоимость  объекта; 

        Ку – коэффициент ускорения;  На – норма амортизации для  данного объекта.

По формуле (40) рассчитаем годовую сумму амортизации. Данные для расчета представлены в таблице (табл. 21). Затем рассчитаем суммы налога на имущество организаций за каждый год. Предположим, что учетной политикой установлен коэффициент ускорения, равный 2, то есть годовая норма амортизации составит не 20 %, а 40 %.

 

Таблица 21 - Налог на имущество при способе уменьшаемого остатка,

в руб.

Года	Первоначальная стоимость	Норма амортизации, в %	Сумма амортизации	Остаточная стоимость	Сумма налога на имущество
2008	5 000 000	40	2 000 000	3 000 000	88 000
2009	5 000 000	40	1 200 000	1 800 000	52 800
2010	5 000 000	40	720 000	1 080 000	31 680
2011	5 000 000	40	432 000	648 000	19 008
2012	5 000 000	40	259 200	388 800	11 405
Итого			4 611 000		202 893

 

При этом способе ООО «Комерс» в течение пяти лет заплатит 202 893 руб. налога на имущество организаций. Сумма амортизации уменьшается, так как снижается остаточная стоимость основного средства. Сумма налога на имущество организаций также уменьшается из года в год – с 88 000 руб. в 2008 году до 11 405 руб. в 2012 году. Следует отметить, что при таком способе первоначальная стоимость объекта основных средств никогда не будет списана. В нашем примере в последний год начисления амортизации имеется остаток 388 800 руб. Несмотря на этот недостаток, данный способ позволяет списать максимальную амортизационную стоимость в первые же годы работы актива. Таким образом, организация имеет возможность наиболее эффективно возмещать затраты по приобретению объекта основных средств.

Сравним результаты применения данных способов начисления амортизации. В таблице 22 приведен анализ трех способов начисления амортизации в целях бухгалтерского учета, а также отражены суммы налога на имущество организаций, которые могут быть получены при использовании различных способов расчета амортизации.

Таблица 22 - Динамика налога на имущество организаций при использовании разных способов начисления амортизации основных средств

в тыс. руб.

Способы	2008 г.		2009 г.		2010 г.		2011 г.		2012 г.		Общая сумма налога
	Сумма амортизации	Налог	Сумма амортизации	Налог	Сумма амортизации	Налог	Сумма амортизации	Налог	Сумма амортизации	Налог
Линейный	1 000	99	1 000	77	1 000	55	1 000	33	1 000	11	275
Способ списания	1 667	92	1 333	59	1 000	33	667	15	333	4	202
Способ умень-шаемого остатка	2 000	88	1 200	53	720	32	432	19	259	11	203

 

Таким образом, проанализировав  различные способы начисления амортизации  в целях бухгалтерского учета  и рассчитанные суммы налога на имущество  организаций, можно сделать следующий вывод: при линейном способе общая сумма налога на имущество организаций будет на 73 332 руб. больше по сравнению со способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования объекта основных средств, а по сравнению со способом уменьшаемого остатка будет больше на 72 107 руб.

На рисунке 3 показано, как изменялась бы сумма налога на имущество организаций, если бы для расчета амортизации основного средства использовались три разных способа.

 

 

 

При использовании линейного способа годовая сумма амортизации объекта основных средств определяется исходя из первоначальной стоимости этого объекта и нормы амортизации, рассчитанной на основе срока полезного использования этого объекта. При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя не из первоначальной стоимости, как при линейном способе, а исходя из остаточной стоимости основного средства на начало соответствующего года. Норма амортизации при данном способе может быть увеличена на коэффициент ускорения, который устанавливает организация, но не превышающий 3.

В отличие от линейного  способа способ уменьшаемого остатка  приводит к тому, что сумма амортизационных  отчислений уменьшается с каждым последующим годом использования  основного средства, поэтому применение этого способа без коэффициента ускорения нецелесообразно.

При использовании способа  списания стоимости по сумме чисел  лет срока полезного использования, как и при линейном способе, за основу берется первоначальная стоимость объекта. Норма амортизационных отчислений меняется с каждым годом полезного использования основного средства. В наибольшем размере амортизация начисляется в первые годы использования объекта основных средств с постепенным уменьшением к концу срока его использования.

Таким образом, выбор  способа начисления амортизации  по группе объектов основных средств  зависит от степени их соответствия целям формирования финансовых результатов  и составления финансовой отчетности организации. При выборе способа начисления амортизации можно использовать принцип соответствия доходов и расходов, чрезвычайно распространенный в западной практике бухгалтерского учета. Если исходить из этого принципа, то наибольшая величина начисленной амортизации должна приходиться на период, когда доход от использования объекта основных средств максимален.

Таким образом, хотя и  существуют четыре способа начисления амортизации основных средств для  целей бухгалтерского учета, налогоплательщик при расчете налога на прибыль  начисляет амортизацию двумя методами для целей налогового учета: линейным и нелинейным. Линейный метод начисления применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам. К остальному имуществу налогоплательщик вправе применять один из названных методов. При этом налогоплательщик должен закрепить сделанный выбор и в учетной политике в целях налогообложения. Выбор способа начисления амортизации основных средств является важной задачей, решив которую налогоплательщик может оптимизировать налог на имущество организаций.

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

Как зарубежные, так и  отечественные исследователи под  налоговым планированием понимают, прежде всего, деятельность, направленную на уменьшение налоговых платежей, воспринимая его через призму противостояния налогоплательщика, с  одной стороны, и фискальных органов, с другой. В то же время, налоговое планирование призвано не только уменьшать налоговые платежи предприятия, а оптимизировать налоговые потоки, стать регулятором, наряду с планом маркетинга и производства, процесса управления предприятием. Оптимизация налогового бремени организацией закладывает основу для роста массы налоговых поступлений в бюджетную систему в перспективе.

Корпоративное налоговое  планирование представляет собой интеграционный процесс, заключающийся в упорядочивании хозяйственно-финансовой деятельности в соответствии с действующим налоговым законодательством и стратегией развития предприятия. Этот процесс можно также определить как предварительное рассмотрение, оценка решений в области финансово-хозяйственной деятельности организации с учетом величины возможных налоговых платежей и выбор из них наилучших решений с позиций целевых установок организации. Такая трактовка корпоративного налогового планирования предполагает, что любое решение, например инвестирование средств, реорганизация предприятия, создание филиала, выход на новый рынок, увеличение объема производства, выбор делового партнера и т. п., должно быть оценено с учетом налоговых последствий. Следует отметить, что на уровне предприятия такие функциональные элементы корпоративного налогового менеджмента как налоговое планирование, налоговое регулирование и налоговый контроль неразрывно связаны и происходят как единый процесс, вследствие чего складывается впечатление, что на предприятии имеет место только налоговое планирование, хотя налоговое регулирование и контроль сохраняют свою относительную самостоятельность в составе корпоративного налогового менеджмента.

Для успешного налогового планирования важнейшее значение имеет  стабильность налогового законодательства. В странах с развитой рыночной экономикой существенные изменения в налоговую систему вносятся не чаще, чем раз в десять лет, а многие налоговые законы действуют без значимых изменений в течение десятилетий. В России существенные поправки к налоговым законам принимаются ежегодно. Очевидно, в таких условиях строить какие-либо перспективные схемы довольно рискованно, хотя и необходимо.

Формами налогового планирования целесообразно считать:

- внутреннее налоговое планирование, включающее мониторинг налоговых вопросов, планирование элементов налогов и текущий контроль за налоговыми обязательствами предприятия со стороны структурных подразделений и работников хозяйствующего субъекта;

- внешнее налоговое планирование, состоящее в привлечении внешних консультантов и специалистов для целей налогового планирования.

Целью выпускной квалификационной работы являлось изучение налогового планирования на предприятии.

В первом разделе были рассмотрены основные понятия и  сущность налогового планирования.

Во втором разделе  анализируются и исследуются организационно-управленческие, финансово-экономические показатели (за 2009-2011 гг.) анализируются обеспеченность и  использование основных фондов, трудовых ресурсов. Определяется финансовая устойчивость и ликвидность предприятия ООО «КОМЕРС».

В третьем разделе  разработаны мероприятия по совершенствованию налогового планирования в ООО «КОМЕРС».

 

 

Список использованных источников

 

1 Конституция Российской Федерации [Электронный ресурс]: принята всенародным голосованием 12 декабря 1993г. с изменениями и дополнениями // Консультант-Плюс. – ссылка на информацию: http//www.consultant.ru/.

2   Налоговый кодекс РФ [Электронный ресурс]: ФЗ от 31.07.1998 г. № 146 (принят ГД ФС РФ 16.07.1998г.; в ред. от 23.07.2008г.) с изменениями и дополнениями // Консультант-Плюс. - ссылка на информацию: http//www.consultant.ru/.

3 Акунин, М.С. Анализ  финансово-экономической деятельности  предприятия: Учебное пособие / М.С. Акунин. – М.: Дело и сервис, 2011.– 381 с.

 4  Анализ хозяйственной деятельности / под ред. В.А. Белобородовой. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 128 с.

5 Бакаев, М.И. Теория анализа хозяйственной деятельности/ М.И. Бакаев, А.Д. Шеремет. - М.: Финансы и статистика, 2007. – 310 с.

6 Баканов, М.И. Теория экономического анализа/ М.И.Баканов, А.Д Шеремет. - М.: Финансы и статистика, 2009. – 536 с.

7 Балабанов, И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего  субъекта/ И.Т. Балабанов. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 208 с.

8 Барулин, С.В. Налоговый менеджмент: Учебное пособие / С.В. Барулин, Е.А. Ермакова, В.В. Степаненко. – М.: изд-во «Омега-Л», 2007. - 269 с.

9 Бордов, И.А. Управление  прибылью / И.А. Бордов. - Киев: Эльга, 2009.-310 с.

10 Бочаров, В.В. Финансовый анализ / В.В. Бочаров. – СПб.: Питер, 2011. - 310 с.

11 Бердникова, Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия/ Т.Б. Бердникова. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 215 с.

12 Ван, Х.Д. Основы  управления прибылью / Х.Д. Ван.  – М.: Финансы и статистика, 2011. – 281 с. 

13 Вылкова, Е.С. Налоговое планирование / Е.С. Вылкова. – М.: Юрайт, 2011. – 639 с.

14 Вылкова, Е.С. Налоговое  планирование / Е.С. Вылкова, М.В.  Романовский. – Питер, 2009. – 634 с.