Организация налогового планирования в организации

 

Как видно из таблицы 13, в соответствии с планом каждый член трудового коллектива должен был отработать 265,2 рабочих дней. Намечалось увеличение отработанного времени каждым работником на 2 часа. Фактически прирост времени, отработанного каждым рабочим, составил 1 час.

Под издержками обращения  понимается денежная оценка затрат, произведенных  продавцом в процессе продвижения товаров к покупателю за определенный период времени.

В составе затрат ООО «Комерс» после затрат на покупку товаров, преобладающую долю занимают расходы по заработной плате с начислениями на нее и расходы на охрану (таблица 14).

 

Таблица 14 - Структура затрат ООО «Комерс»

 

Показатели	2010 г.		2011 г.
	Сумма, руб.	Удельн. вес, %	Сумма, руб.	Удельн. вес, %
Зарплата	10061000	70,19	10285000	69,87
Начисления	3581716	24,9	3661460	23,7
Охрана	28964	9,51%	36384	11,77%
Электроэнергия	4688	1,54%	4429	1,43%

Продолжение таблицы 14

Вода	3570	1,17%	4035	1,31%
Хозрасходы	1851	0,61%	2107	0,68%
Услуги связи	3225	1,06%	3685	1,19%
Рем. и обсл. обор.	23633	7,76%	10648	3,45%
Оплата за въезд	3	0%	5	0%
Амортизация	7600	2,49%	6800	2,2%
Реклама	9480	3,11%	4420	1,43%
ГСМ	4218	1,38%	4369	1,41%
Команд. расходы	0	0%	2500	0,81%
Сертификаты	234	0,08%	0	0%
Дератизация, мусор	557	0,18%	648	0,21%
Прочие	75	0,02%	47	0,02%
Аренда а/машин	18977	6,23%	18557	6,01%
Пожарная служба	0	0%	0	0%
Ремонт	15700	5,15%	5702	1,85%
Бой	2393	0,79%	2699	0,87%
ЦСМ, ГСЭН, энергослужбы	650	0,21%	1000	0,32%
НДС	165000	0,05%	155000	0,05%
Всего	14333534	100%	14209493	100%

 

Такая ситуация во многом объясняется большой численностью торгового персонала (т.к. ООО «Комерс» работает без перерыва и выходных) и необходимостью привлечения для охраны специализированных служб и оборудования (камеры слежения в ООО «Комерс», сигнализация, охранники в помещениях).

 

2.3 Организация деятельности  ООО «КОМЕРС» по налоговому  планированию и уплате налогов

 

Планирование налоговых  отчислений производится в рамках разработки годовой производственной программы, которая формируется  бухгалтерией. При этом согласовывается график уплаты текущих налогов, а также погашение реструктурированной задолженности; финансовый директор предоставляет информацию касательно прогнозов наличия финансовых ресурсов на дату запланированной уплаты налоговых платежей. Сверстанный план производства передается в порядке согласования финансовому директору, который критически анализирует его совместно, в части исчисления налоговых платежей, с главным бухгалтером, вносит коррективы и утверждает у генерального директора (внешнего управляющего). Утвержденная производственная программа передается на исполнение.

Следующий этап - реализация запланированных показателей. Отдел бухгалтерии исчисляет и закрепляет в бухгалтерском учете налоговые платежи, формирует бухгалтерскую отчетность, заполняет налоговые декларации. В дальнейшем бухгалтерская и налоговая отчетность утверждается у финансового директора, подписывается главным бухгалтером. Финансовая служба производит уплату налогов по распоряжению заместителя главного бухгалтера по налогам, согласованному с финансовым директором.

Контроль за правильностью  исчисления налогооблагаемой базы осуществляется бухгалтерией в процессе непосредственной реализации налогового плана. Контроль за эффективностью реализации запланированных действий производится на основании данных, предоставленных заместителем главного бухгалтера и финансовым отделом независимо друг от друга, совместными усилиями главного бухгалтера и финансового директора.

Таким образом, в процедуре  налогового планирования на ООО «Комерс» задействованы отдел бухгалтерии и непосредственно финансовый директор.

Для анализа структуры и динамики налоговых платежей предприятия, необходимо определить на каком режиме налогообложения находится предприятие и, исходя из этого и особенностей его деятельности, определить, какие налоги уплачивает предприятие. Данный анализ будет использован при дальнейшем расчете налоговой нагрузки предприятия.

Предприятие находиться на общем режиме налогообложения  и в соответствии с этим исчисляет  и уплачивает следующие налоги: налог на прибыль организаций; налог на добавленную стоимость; страховые взносы; налог на имущество организаций; транспортный налог; водный налог; налог на доходы физических лиц. Структуру и динамику налоговых платежей можно представить в таблице 15.

 

Таблица 15 – Структура и динамика налогов, уплачиваемых предприятием, руб.

 

Вид платежа	Сумма платежа, руб.			Темп прироста, %
	2009	2010	2011	2010/2009	2011/2010
1. Страховые взносы	10973	11795	12898	7,49	9,35
2. Налог на имущество организаций	5329	6012	4918	12,82	-18,2
3. Водный налог	13978	13978	13978	0	0
4. Транспортный налог	18007	16512	21024	-8,3	27,32
5. Налог на доходы физических  лиц	5391	5111	5589	-5,19	9,35
6. Налог на добавленную стоимость	30774	32959	38879	7,1	17,96
7. Налог на прибыль организаций	25633	28137	43694	9,77	55,29
Итого	110085	114584	140980	4,09	23,04

 

На основании данных, приведенных в таблице 15, можно сделать вывод, что налоговые платежи в бюджет в период 2009-2011 годы увеличились на 27,13 %. Это произошло за счет увеличения объемов предоставляемых услуг. В 2011 году предприятие расширило зону обслуживания.

Увеличение страховых тарифов (в период 2010/2009 гг. на 7,49% и в период 2011/2010 гг. на 9,35%) и налога на доходы физических лиц (на 9,35% в период 2011/2010 гг.) связанно с увеличением фонда оплаты труда и увеличением количества работников.

Водный налог остался на прежнем уровне. Это объясняется тем, что предприятию выделены лимиты потребления воды и потребление ее осталось на прежнем уровне.

Налог на добавленную  стоимость в 2010 году на 7,1% по сравнению с 2009 годом, в 2011 году по сравнению с предыдущим годом увеличился на 17,96 % за счет увеличения объема предоставляемых услуг.

Транспортный налог  в период 2010/2009 гг. уменьшился на 8,3%, а в следующем году вырос. Увеличение транспортного налога в 2011 году на 27,32 % произошло вследствие передачи в собственность предприятия двух единиц автотехники.

Показатель налоговой  нагрузки предприятия имеет важное практическое значение и необходим  при проведении мероприятий по оптимизации  налогообложения. Его снижение является критерием успешности данных мероприятий. Для анализа налоговой нагрузки нам необходимы следующие данные: суммы, уплачиваемых налогов и финансовые показатели предприятия. Данные о налогах были приведены выше в таблице 15. Финансовые показатели деятельности предприятия взяты из первичной бухгалтерской документации и представлены в таблице 16.

 

Таблица 16 - Финансовые показатели деятельности предприятия, т. руб.

 

Показатель	2009 г.	2010 г.	2011 г.
1. Фонд оплаты труда	30776	39318	42994
2. Амортизация основных средств	89743	93711	101349
3. Чистая прибыль	147	1444	2503

 

На основании данных, приведенных в таблице 16, проведем расчет налоговой нагрузки на добавленную стоимость и прибыль (расчетную).

Добавленная стоимость  показывает стоимость созданную  на предприятии. Она рассчитывается по формуле:

 

                             ДС=АОС+ФОТ+СтрВз+НП_ДС+ЧП                              (29) 

 

где ДС – добавленная стоимость;

       АОС – амортизация основных средств;

       ФОТ – фонд оплаты труда;

        СтрВз – страховые взносы;

        НП_ДС - налоги, выплачиваемые из добавленной стоимости;

        ЧП – чистая прибыль.

Сделав расчеты по формуле (29) получаем:

ДС₂₀₀₉= 89743+30776+10973+30774+147000 = 309266 руб.;

ДС₂₀₁₀= 93711+39318+11795+32959+1444000 = 1621783 руб.;

ДС₂₀₁₁= 101349+42994+12898+38879+2503000 = 2699120 руб.

Налоговая нагрузка на добавленную  стоимость, созданную на предприятии  рассчитывается по формуле:

 

                               ННдс=(СтрВз +НП_ДС)/ДС*100%   (30)

 

где ННдс – налоговая  нагрузка на добавленную стоимость;

       СтрВз – страховые взносы;

       НП_ДС - налоги, выплачиваемые из добавленной стоимости;

        ДС – добавленная стоимость.

Произведем расчет налоговой  нагрузки:

ННдс₂₀₀₉ = (10973+30774)/309226*100% = 12,58%;

ННдс₂₀₁₀ = (11795+32959)/1621783*100% = 14,59%;

ННдс₂₀₁₁ = (12898+38879)/ 2699120*100% = 13,06%.

Проанализировав данные о налоговой нагрузке на добавленную  стоимость, можно сделать вывод  о том, что налоговая нагрузка за период 2009-2011 годы в пределах нормы. При этом оптимальное значение показателя 35-40%. В 2011 году произошло снижение налоговой нагрузки за счет значительного увеличения добавленной стоимости.

Альтернативный расчет налоговой нагрузки на добавленную  стоимость созданную на предприятии  можно произвести, используя мультипликативную  методику расчета налоговой нагрузки на предприятие, разработанную Е.С. Вылковой, доцентом кафедры финансов Санкт-Петербургского университета Экономики и Финансов. Она предполагает аналогичный расчет добавленной стоимости, поэтому можно будет использовать данные, полученные из расчета выше. Вылкова Е.С. предлагает использовать для расчета налоговой нагрузки следующую формулу:

 

ННдс=(1-Нп)*Нндс/(1+Нндс)+Нндфл*Кфот+((1-Нп)*Нстрвз-Нп)*

      Кфот +(1-Нп)*(Ни*(1/Ко-1+Каос*(n-m)))+Нп-Нп*(Каос+Крп)   (31)

 

где ННдс – налоговая нагрузка на добавленную стоимость;

       Нп – ставка налога на прибыль;

       Нндс – ставка налога на добавленную стоимость;

       Нндфл – ставка налога на доходы физических лиц;

       Кфот – коэффициент, показывающий удельный вес расходов на оплату труда в добавленной стоимости;

        Нстрвз – ставка страховых взносов;

        Ни – ставка налога на имущество организаций;

        Ко – коэффициент, показывающий удельный вес добавленной стоимости в выручке-нетто;

         Каос – коэффициент, показывающий удельный вес амортизационных отчислений в добавленной стоимости;

         n – средний срок полезного использования амортизируемого имущества;

         m – средний срок фактического использования амортизируемого имущества;

         Крп - коэффициент, показывающий удельный вес прочих расходов в добавленной стоимости.