Организация налогового планирования в организации

Приведем необходимые  формулы для расчета коэффициентов  Ко, Каос, Кфот и Крп.

Коэффициент, показывающий удельный вес добавленной стоимости  в выручке-нетто рассчитывается по формуле:

 

                                    Ко = ДС / Вн                                                           (32) 

где Ко – коэффициент, показывающий удельный вес добавленной стоимости

        в выручке-нетто;

        ДС – добавленная стоимость;

        Вн – выручка-нетто, т.е. выручка предприятия за минусом налога на добавленную стоимость.

Для расчета коэффициента, показывающего удельный вес амортизационных  отчислений в добавленной стоимости, используется формула:

 

                                    Каос =АОС / ДС                                                     (33) 

 

где Каос - коэффициент, показывающий удельный вес амортизационных

        отчислений в добавленной стоимости;

        АОС – амортизация основных средств;

        ДС – добавленная стоимость.

Коэффициент, показывающий удельный вес расходов на оплату труда  в добавленной стоимости рассчитывается по формуле:

                              Кфот =ФОТ / ДС                                                           (34)

 

где Кфот – коэффициент, показывающий удельный вес расходов на оплату

       труда в добавленной стоимости;

        ФОТ – фонд оплаты труда;

        ДС – добавленная стоимость.

Расчет коэффициента, показывающего удельный вес прочих расходов в добавленной стоимости:

 

                              Крп =РП / ДС                                                                 (35) 

где Крп - коэффициент, показывающий удельный вес прочих расходов в

       добавленной стоимости;

        РП – прочие расходы организации, определяемые в соответствии с  

        главой 25 Налогового кодекса РФ.

Данные необходимые  для расчетов по формулам, указанным выше, приводятся в таблице 17.

 

Таблица 17 - Показатели, используемые для мультипликативного расчета налоговой нагрузки по методике Е.С. Вылковой

 

Показатель	2009 г.	2010 г.	2011 г.
1. Фонд оплаты труда, руб.	30776	39318	42994
2. Амортизация основных средств,  руб.	89743	93711	101349
3. Добавленная стоимость, руб.	309266	1621783	2699120
4. Выручка-нетто, т. руб.	383531	500960	572185
5. Прочие расходы, руб.	30096	34781	37449
6. Средний срок полезного использования  амортизируемого имущества, лет	10	10	10

Продолжение таблицы 17

7. Средний срок фактического  использования амортизируемого  имущества, лет

1

2

3

 

Произведем расчеты коэффициентов Ко, Каос, Кфот и Крп:

Ко₂₀₀₉ = 309266  / 383531 = 0,87;

Ко₂₀₁₀ = 1621783 / 500960 = 0,61;

Ко₂₀₁₁ = 2699120 / 572185 = 0,69;

Каос₂₀₀₉ = 89743 / 309266  = 0,27;

Каос₂₀₁₀ = 93711 / 1621783 = 0,31;

Каос₂₀₁₁ = 101349 / 2699120 = 0,26;

Кфот₂₀₀₉ = 30776 / 309266  = 0,09;

Кфот₂₀₁₀ = 39318 / 1621783 = 0,13;

Кфот₂₀₁₁ = 42994 / 2699120 = 0,11;

Крп₂₀₀₉ = 30096 / 309266  = 0,09;

Крп₂₀₁₀ = 34781 / 1621783 = 0,11;

Крп₂₀₁₁ = 37449 / 2699120 = 0,09;

Для удобства ставки налогов, применяемые в формуле выделим в отдельную таблицу 18, так как они не менялись за анализируемый период, они используются для 2010 и 2011 годов:

 

Таблица 18 – Ставки налогов, уплачиваемых предприятием за анализируемый период

 

Налог	Ставка налога
Налог на прибыль организаций	0,20
Налог на добавленную стоимость	0,18
Налог на доходы физических лиц	0,13
Страховые взносы	0,3
Налог на имущество организаций	0,022

 

Имея все данные для  мультипликативного расчета налоговой  нагрузки, произведем расчеты:

ННдс₂₀₀₉ = (1-0,2)*(0,18/(1 + 0,18)) + 0,13*0,0,09 + ((1-0,2)*0,3-0,2)*0,09 + (1-0,2)*(0,022*(1/0,89 – 1 + 0,27*(10-1))) + 0,2 - 0,2*(0,27+0,09) = 0,1276 или 12,76%

ННдс₂₀₁₀ = (1-0,2)*(0,18/(1 + 0,18)) + 0,13*0,13 + ((1-0,2)*0,3-0,2)*0,13 + (1-0,2)*(0,022*(1/0,61 – 1 + 0,31*(10-2))) + 0,2 - 0,2*(0,31+0,11) = 0,1293 или 12,93%

ННдс₂₀₁₁ = (1-0,2) * (0,18 / (1+0,18))+0,13*0,11+((1-0,2)*0,3-0,2)* 0,11 + (1 - 0,2) * (0,022 * (1 / 0,69 – 1 + 0,26 * (10-3))) + 0,2 - 0,2*(0,26+0,09) = 0,1288, или 12,88%.

Проанализировав и сравнив  полученные данные с данными, полученными по первой формуле, можно сделать вывод о том, полученные по двум разным методикам данные несущественно отличаются друг от друга. Необходимо принять во внимание тот факт, что в мультипликативной методике расчета, предлагаемой Е.С. Вылковой, не рассматриваются такие налоги как транспортный и водный. Так как они имеют фиксированные ставки и не могут использоваться в мультипликативной методике расчета налоговой нагрузки. Поэтому налоговая нагрузка, рассчитанная по данной методике, получилась меньше, чем по первой методике. Это не единственный минус методики Е.С. Вылковой. Другим ее недостатком является сложность и громоздкость расчетов. Хотя это имеет и обратную сторону – использование множества показателей позволяет менять различные параметры, тем самым наглядно показывать влияние изменения того или иного показателя, будь то ставка налога или размер добавленной стоимости, на изменение налоговой нагрузки на предприятие. Что является ценной и полезной информацией при проведении мероприятий по налоговому планированию. Е.С. Вылковой была также разработана программа, позволяющая автоматизировать данные расчеты. Данная методика была разработана в 2002 году, а при динамическом развитии налоговой системы Российской Федерации она требует дополнения и корректировки в части возможности учета при расчете налоговой нагрузки транспортного и водного налогов.

Другим показателем, на основании которого рассчитывается налоговая нагрузка, является расчетная  прибыль. Она определяется как сумма  чистой прибыли предприятия и налогов, уплачиваемых предприятием. Налоговая нагрузка на расчетную прибыль определяется по формуле:

 

                                        ННрс = НП/(ЧП+НП)*100%                              (36)   

 

где   ННрс – налоговая нагрузка на расчетную прибыль;

        НП – налоги, уплаченные предприятием;

        ЧП – чистая прибыль.

Произведем необходимые  расчеты:

ННрс₂₀₀₉ = 383531/(169713+110085)*100% = 137,07%;

ННрс₂₀₁₀ = 500960/(117289+128841)*100% = 203,53%;

ННрс₂₀₁₁ = 572185/(145357+200295)*100% = 166%.

Полученные данные свидетельствуют  о средней налоговой нагрузке на расчетную прибыль предприятия. Необходимо принимать во внимание тот факт, что предприятие является низкорентабельным. Но оно продолжает функционировать из-за своей социальной важности – удовлетворение потребностей населения в сфере жилищно-коммунальных услуг, т.е. обеспечение жизни населения.

Проанализировав полученные данные и сравнив их с данными  приведенными Министерством финансов РФ о средней налоговой нагрузке по России (35,6%) можно сделать вывод, что налоговая нагрузка на предприятие невысокая.

По проведенному анализу  предприятия видно, что требуется  провести мероприятия по улучшению  финансового состояния предприятия.

3 Разработка мероприятий  по совершенствованию налогового                                           планирования в ООО «КОМЕРС»  

 

3.1 Предложения по совершенствованию  налогового планирования по 

отдельным налогам (на примере  налога на имущество)

 

Налог на имущество организаций - региональный налог, взимаемый в соответствии с гл. 30 НК РФ, имеет существенное значение для доходов регионального бюджета. Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. 378 НК РФ. Земельные участки, иные объекты природопользования не признаются объектом налогообложения. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. В расчет налоговой базы основные средства включаются по остаточной стоимости.

Особенностью этого  налога является то, что его размер не зависит от финансовых результатов  налогоплательщика и может негативно влиять на развитие производственной деятельности в первые годы создания организации. Ввиду того что амортизация по основным средствам начисляется независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде, большое значение для налогоплательщика имеет выбор метода начисления амортизации. Особенно это важно для организаций, только начавших свою хозяйственную деятельность, когда расходы значительно превышают доходы.

Амортизация начисляется  для целей налогообложения согласно ст. 259 НК РФ линейным и нелинейным методами, для целей бухгалтерского учета в соответствии с п. 18 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 03.03.2001 № 26н, - линейным способом, способом уменьшаемого остатка, способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способом списания стоимости пропорционально объему продукции (данный способ не рассматривается, так как он применяется на предприятиях добывающих природное сырье). Таким образом, у организации возникает обязанность вести отдельно налоговый и бухгалтерский учет основных средств, от которого зависит, как будет формироваться налоговая база по налогу на прибыль. Поэтому организация должна закрепить применяемый способ (метод) начисления амортизации и срок полезного использования имущества в учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета. Сделать это можно по-разному.

Первый вариант – прописать наиболее выгодный для организации метод (способ) амортизации в учетной политике. Второй вариант - указать в учетной политике, что по каждой группе основных средств устанавливается свой метод (способ) амортизации. Для бухгалтеров предпочтительнее начислять амортизацию для целей бухгалтерского учета линейным способом. Это очень удобно, особенно если в налоговом учете организация применяет аналогичный метод. В этом случае суммы начисленной амортизации в обоих учетах могут полностью совпадать, следовательно, не будет двойной работы.

Поэтому при выборе способа  амортизации ООО «Комерс» следует исходить из соображений эффективности. При этом наиболее выгодным будет тот способ амортизации, который позволит списать стоимость основного средства как можно быстрее. Кроме того, при выборе способа амортизации ООО «Комерс» следует иметь в виду, что величина налога на имущество организаций влияет на размер налоговой базы по налогу на прибыль.

Содержание элементов  налога на имущество организаций  обусловливают такие направления  снижения уровня налогообложения, как  сокращение числа основных средств, учитываемых на балансе; снижение первоначальной и остаточной стоимости объектов основных средств; использование налоговых льгот, установленных налоговым кодексом и законами субъектов РФ. Рассмотрим возможные способы реализации указанных путей снижения налога. Отметим при этом связь налога на имущество организаций с налогом на прибыль организаций. Снижение налога на имущество приводит к росту налога на прибыль организаций, поскольку уменьшается сумма прочих расходов, включаемых в расчет налоговой базы налога на прибыль организаций, и наоборот. Поэтому важно так применять мероприятия налогового планирования, чтобы достичь целей снижения налога на имущество организаций и при этом избежать налоговых рисков в части налога на прибыль организаций.

Условия отнесения имущества  к основным средствам установлены  положением по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденных приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (в редакции от 27.11.2006 № 156н) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н. Следует различать принятие объекта к учету, т.е. внесение записи в регистр бухгалтерского учета, и постановку основных средств на баланс - отражение стоимости в оборотах по счетам 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Налогоплательщику выгодно  использовать основные средства, не отражая  их на балансе. По общему правилу, на балансе организации учитываются не только основные средства, принадлежащие ей на праве собственности, находящиеся в оперативном управлении или хозяйственном ведении, но и имущество, переданное в аренду, в лизинг, в доверительное управление, с учетом некоторых особенностей.

Передача имущества  в лизинг оставляет открытым вопрос о будущем налогоплательщике, поскольку имущество, переданное в лизинг, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя в зависимости от условий договора. Для лица, фактически использующего основные средства, выгоднее не принимать их на баланс, и тогда налогоплательщиком остается лизингодатель. Сходная ситуация возникает при получении основных средств в безвозмездное пользование, в этом случае основные средства будут учитываться на забалансовых счетах и не признаваться объектом налогообложения.

По договору аренды налогоплательщиком остается арендодатель, но основных средств  он не использует, поэтому можно  предположить стихийный процесс  переложения налога с его стороны  за счет увеличения арендной платы. В  случае такого переложения официальным налогоплательщиком остается арендодатель, а носителем налога – арендатор.

Вопрос о переложении  налога решается в контексте экономической  выгоды. Все-таки снижение налога на имущество - не самоцель, организация может пойти на его увеличение, если такое увеличение будет компенсироваться получением дополнительной прибыли. Поэтому необходим анализ показателей, характеризующих эффективность использования основных средств, в том числе в разрезе собственных и арендуемых.

Остановимся на проблеме распределения налоговой нагрузки между участниками совместной деятельности. В соответствии со ст. 377 НК РФ при ведении совместной деятельности объект переходит на отдельный баланс участника, которому поручено ведение общих дел. Данный участник не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, сообщает сведения об остаточной стоимости имущества другим участникам для исчисления налога. Налогообложение имущества, приобретенного в процессе совместной деятельности, производится пропорционально стоимости вкладов участников в общее дело. Таким образом, у передающей стороны может возникнуть экономическая выгода, если соответствующие объекты самой организацией используются с меньшей нагрузкой, но налоговая экономия не образуется. Участники совместной деятельности в равной мере несут тяжесть налогообложения в части налога на имущество организаций.