Совершенствование налога на доходы физических лиц

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Механизм определения налоговой базы по НДФЛ на примере ООО «ОФ «Комус-Упаковка».

2.1.Краткая  характеристика ООО «ОФ «Комус-Упаковка»

ООО «ОФ «Комус-Упаковка»  создано в 2001 году. Учредителем предприятия является юридическое лицо «ТПГК Комус», доля которого в уставном капитале составляет 100%.

Основными видами деятельности предприятия является производство из давальческого сырья  пластиковой упаковки, факсовых роликов, чековых лент, самоклеящихся этикеток и хранение произведённой продукции.

Фабрика располагает  собственной производственной базой  и складским комплексом.

Организация имеет  обособленное подразделение в г.Малоярославец, Калужской области. Филиал не имеет расчётного счёта и не выделен на отдельный баланс.

Среднегодовая численность работающих на 2010 год  составила 779 человек.

Предприятие является учредителем ООО «Сибирская фабрика  «Комус-Упаковка» в размере 96% уставного  капитала. Имея в собственности земельный  участок и недвижимость (производственный цех) в г.Юрга Кемеровской области, ООО «ОФ «Комус-Упаковка» сдаёт производственный цех в аренду ООО «Сибирская фабрика «Комус-Упаковка». Также в аренду этому юрлицу сдаётся производственное оборудование.

В Одинцовском  районе Московской области у предприятия  в собственности недвижимость, земельный участок площадью 1,41 га. Участок площадью 7,19 га арендуется у Комитета по управлению муниципальным имуществом.

Полученная  прибыль идёт на развитие производства.

Главным органом  управления общества является общее собрание участников общества. Руководство текущей деятельностью общества осуществляется единоличным исполнительным органом общества – генеральным директором.

Бухгалтерский учёт осуществляется бухгалтерской  службой. Штат бухгалтерии состоит из девяти работников: главного бухгалтера, заместителя главного бухгалтера, заместителя главного бухгалтера филиала, трёх бухгалтеров, расчётной группы по заработной плате из двух человек и кассира.

За организацию  бухгалтерского учёта и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций ответственным является руководитель организации. За формирование учётной политики, ведение бухгалтерского учёта, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчётности ответственным является главный бухгалтер.

В организации  применяется автоматизированная форма бухгалтерского учёта, в бухгалтерской программе «1С: Предприятие 7.7», с элементами ручной обработки информации. Вывод на печать всех учётных регистров осуществляется по мере необходимости. Роль Главной книги выполняет оборотно-сальдовая ведомость, заверенная подписью главного бухгалтера.

ООО «ОФ «Комус-Упаковка»  – единственный на территории России производитель БОПС-пленки (биаксиальноориентированный полистирол). Завод по производству БОПС-пленки был построен в июле 2009 г. Производственная линия приобретена в лизинг у поставщика ЗАО «Газпромбанк Лизинг». Общая стоимость проекта составила USD 25 млн. Объем производства БОПС-пленки после выхода на проектную мощность составляет 15 тыс. т/год.

Производство пленки ведется в непрерывном цикле и управляется автоматически. Комплекс оснащен оборудованием французского производителя DMT. Такое оборудование установлено на производственных площадках ExxonMobil, Klockner Pentaplast и других мировых производителей БОПС.

В качестве сырья фабрика использует импортный полистирол производства BASF, Ineos Nova, Styron и отечественного производителя Нижнекамскнефтехима. Комус-упаковка перерабатывает не только BOPS, но и УПС/М, ПВХ и ПЭТ. 

Общее потребление полистирольной плёнки в 2010 году составило 21.6 тыс. т, из них БОПС – 80%. Производство БОПС-пленки по итогам 2010 г. вышло на 110% загрузку мощностей. Среднегодовая загрузка формовочных мощностей – 82%.

2.2 Исчисление НДФЛ на «ОФ «Комус-Упаковка»

ООО «ОФ «Комус-Упаковка» является налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц. Следовательно, согласно п.1 ст.226 НК РФ оно обязано исчислить, удержать из доходов своих работников-налогоплательщиков и уплатить в бюджет начисленную сумму налога на доходы физических лиц. В пункте 4 статьи 226 НК РФ сказано, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. 

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. Но не всегда налоговый агент может полностью удержать сумму НДФЛ, исчисленную из доходов налогоплательщика. Так, согласно п.4 ст.226 НК РФ удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.

Если же исчисленную сумму налога удержать невозможно, налоговый агент обязан в течение одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учёта о невозможности удержать налог и сумме налога (п.5 ст.226 НК РФ).

За невыполнение налоговым агентом возложенных на него обязанностей, он привлекается к налоговой ответственности по статье 123 НК РФ. Помимо этого, должностные лица несут административную ответственность в соответствии со статьей 2.4 КоАП РФ.

В ООО «ОФ «Комус-Упаковка» бухгалтерский учёт автоматизирован. Для реализации кадровой политики предприятия и денежных расчетов с персоналом в  ООО «ОФ «Комус-Упаковка» был установлен программный продукт  «1С: Зарплата и кадры 7.7». Данная программа позволяет также вести учёт исчисленных налогов и взносов с фонда оплаты труда.

Расчёт НДФЛ производится автоматически при проведении документа «Начисление зарплаты». В шапке документа предусмотрен реквизит "Вид начисления", предназначенный для произвольной классификации доходов сотрудников. Например, при помощи данного реквизита можно разделить начисленные доходы на заработную плату, премии, материальную помощь и т.п. Выбор вида начисления осуществляется из справочника "Виды начислений (выплат)".

При расчете НДФЛ вид начислений, указанный в шапке документа, определяет ставку, по которой облагается начисленный доход у лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ. Например, доходы, относящиеся к виду доходов с кодом 2000 "Вознаграждение за труд (заработная плата, денежное содержание и пр.)" облагаются по ставке 13 %; доходы, относящиеся к виду доходов с кодом 1010 "Дивиденды, определяемые с учетом ст. 214 НК" облагаются по ставке 9 % и т. д. Следует обратить внимание, что если сотрудник, указанный в строке документа "Начисление зарплаты" не является налоговым резидентом РФ, то его доходы облагаются по ставке 30% вне зависимости от вида начислений, указанного в шапке документа. Статус сотрудника (резидент / нерезидент) определяется в соответствии с реквизитом "Сотрудник является резидентом" в справочнике "Сотрудники". Данный реквизит является периодическим. При проведении документа "Начисление зарплаты" его значение определяется на последнюю дату месяца, в котором начислен доход. Расчет НДФЛ выполняется отдельно по каждой строке документа. В зависимости от ставки, по которой облагаются начисления выбранного вида, применяются два разных алгоритма расчета:

• если начисленный доход облагается по ставке 13 %, то налоговая база определяется как совокупный доход сотрудника с начала года, облагаемый по ставке 13 %, уменьшенный на сумму стандартных вычетов, предоставленных с начала года;
• если начисленный доход облагается по ставкам 9%, 30% (для нерезидента) или 35 %, то налоговая база определяется, как сумма дохода, указанная в документе.

Совокупный  доход сотрудника, определяется автоматически при проведении документа "Начисление зарплаты" по данным аналитического учета на счете ДФЛ "Доходы физических лиц". В течение года доходы сотрудников, отражаются на счете ДФЛ:

• при проведении документов "Закрытие месяца" с установленным флажком "Начислять налоги с фонда оплаты труда";
• при помощи операций, введенных вручную.

Оборот по счету ДФЛ, сформированный при проведении документа "Закрытие месяца", отражает доходы, начисленные за соответствующий месяц и учитываемые на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". При помощи данной операции оборот по счету 70 включается в налоговую базу. Оборот по счету ДФЛ, сформированный вручную, также включается в налоговую базу и отражает доходы, не учитываемые на счете 70, но облагаемые НДФЛ (например, сверхнормативные расходы на командировки, материальную выгоду и т. п.). При определении налоговой базы также учитывается, что документ "Начисление зарплаты" проводится в тот момент, когда документ "Закрытие месяца" за текущий месяц еще не введен. Следовательно, начисления текущего месяца, отраженные на счете 70, еще не отражены на счете ДФЛ. Чтобы учесть эти начисления в налоговой базе, совокупный доход сотрудника определяется как сумма оборотов:

• по счету ДФЛ с начала года по документу "Начисление зарплаты";
• по счету 70 за тот месяц, за который начисляется доход.

Стандартные вычеты определяются из реквизитов справочника "Сотрудники". Для этого определяется сумма, принимаемая к вычету за каждый месяц работы сотрудника. Затем полученные суммы складываются. Сумма, принимаемая к вычету в очередном месяце налогового периода, определяется следующим образом:

1. Для получения суммы, принимаемой к вычету, используются значения реквизитов "Тип вычета", "Количество детей" и "Вычет на одного ребенка", полученные на последнюю дату месяца;
2. Значение реквизита "Характер работы", полученное на первую или на последнюю дату месяца должно быть "Трудовые отношения установлены". В противном случае считается, что в этом месяце сотрудник не работал на предприятии;

Налоговая база определяется как совокупный доход, уменьшенный на предоставляемые стандартные вычеты, а сумма налога, исчисленного за налоговый период, как 13 % от налоговой базы. Исчисленный налог принимается к учету при проведении документа "Начисление зарплаты" проводкой:

Дебет 70

Кредит 68.1.

Сумма проводки определяется как разница между исчисленной суммой и суммой, отраженной в учете на момент проведения документа. В результате после проведения документа "Начисление зарплаты" оборот между счетами 70 и 68.1 с начала года по расчетный месяц (включительно) становится равным сумме налога, исчисленного при проведении документа. В типовой конфигурации подразумевается, что начисленные доходы выплачиваются сотрудникам своевременно, поэтому налог, отраженный на счете 68.1, можно рассматривать и как исчисленный налог, и как удержанный. Следовательно, если сумма налога, отраженного на счете 68.1, превышает сумму налога, рассчитанного при проведении документа "Начисление зарплаты", то это значит, что часть налога должна быть возвращена сотруднику. В этом случае проводка Дебет 70 Кредит 68.1 при проведении документа "Начисление зарплаты" не формируется, а в бухучете следует вручную отразить операцию возврата налога по заявлению налогоплательщика.

 

2.3 Представление  отчётности о доходах физического  лица в налоговые органы

ООО «ОФ «Комус-Упаковка», как налоговый агент, представляет в налоговый орган по месту  своего учёта сведения о доходах  физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истёкшим налоговым периодом (п.2 ст.230 НК РФ)

В соответствии с п.1 ст.230 НК РФ, а также пп.3 п.3 ст.24 НК РФ в обязанность налоговых агентов входит ведение учёта сведений, необходимых для расчёта НДФЛ, в частности: доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, представленных налогоплательщикам налоговых вычетов, сумм исчисленного и удержанного налога.

До 2011 года для учёта сведений, необходимых для исчисления налога на доходы физических лиц, налоговые агенты обязаны были вести налоговые карточки по учёту доходов и налога на доходы физических лиц (форма 1-НДФЛ) (см. приложение 1). Однако, начиная с 1 января 2011 года, формы регистров налогового учёта по НДФЛ и порядок отражения в них аналитических данных налогового учёта, данных первичных учётных документов разрабатываются налоговым агентом самостоятельно и должны содержать сведения, позволяющие идентифицировать:

– налогоплательщика;

– вид выплачиваемых налогоплательщику доходов и представленных налоговых вычетов в соответствии с утверждёнными законодательством кодами;

– суммы дохода и даты их выплаты;

– статус налогоплательщика;

– даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему РФ;

– реквизиты соответствующего платёжного документа (см. приложение 2).

ООО «ОФ «Комус-Упаковка»  представляет сведения о доходах  физических лиц в ИФНС по г.Одинцово Московской области. Сведения о доходах физических лиц и суммах исчисленного и удержанного налога обособленным подразделением ООО «ОФ «Комус-Упаковка» (как и сведения о физических лицах, получающих доходы от головной организации) представляются в налоговый орган по месту постановки на налоговый учёт головной организации, т.к. в соответствии с п.1 ст.226 обособленные подразделения российских организаций не являются налоговыми агентами.

Указанные сведения представляются путём подачи справок о доходах физического лица за соответствующий год (налоговый период), которые составляются по форме, утверждённой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.