Совершенствование налога на доходы физических лиц

 

 

 

 

1.2.3 Особенности  определения налоговой базы по договорам страхования

и договорам  негосударственного пенсионного обеспечения

Особенности определения  налоговой базы по договорам страхования  и договорам негосударственного пенсионного обеспечения предусмотрены  ст. 213 и ст. 213.1 Налогового кодекса РФ.  

В пункте 1 статьи 213 НК РФ оговорены страховые выплаты, не учитываемые при определении налоговой базы. Это, в частности, страховые выплаты:

1. по договорам обязательного страхования;
2. по договорам добровольного страхования жизни в случае выплат, связанных с дожитием застрахованного лица до определенного возраста или срока, либо в случае наступления иного события, если по условиям такого договора страховые взносы уплачиваются налогоплательщиком и если суммы страховых выплат не превышают внесенных им страховых взносов. При этом сумма страховых взносов увеличивается на сумму, равную сумме произведений величины страховых взносов, внесенных со дня заключения договора страхования по день окончания каждого года действия такого договора добровольного страхования жизни (включительно), и действовавшей в соответствующий период среднегодовой ставки рефинансирования Банка России. В противном случае разница между указанными суммами учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты.

Среднегодовая ставка рефинансирования Банка России — это частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин  ставок рефинансирования, действовавших  на 1-е число каждого календарного месяца года, в течение которого действовал договор страхования жизни, на количество суммируемых величин ставок рефинансирования Банка России;

3. по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты на случай смерти, причинения вреда здоровью и (или) возмещения медицинских расходов застрахованного лица (за исключением оплаты стоимости санаторно-курортных путевок);
4. по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным физическими лицами в свою пользу со страховыми организациями, при наступлении пенсионных оснований по законодательству РФ.

При досрочном  расторжении договоров добровольного  страхования жизни (исключая случаи досрочного расторжения договоров  добровольного страхования жизни  по причинам, не зависящим от воли сторон) и возврате физическим лицам денежной (выкупной) суммы, подлежащей выплате (по правилам страхования и условиям этих договоров) при досрочном расторжении таких договоров, полученный доход (за вычетом сумм страховых взносов, внесенных налогоплательщиком) учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты.

В случае расторжения  договоров добровольного пенсионного  страхования (кроме случаев расторжения  договоров страхования по причинам, не зависящим от воли сторон) и возврата физическому лицу денежной (выкупной) суммы, подлежащей выплате (по правилам страхования и условиями договора) при расторжении таких договоров, полученный доход за вычетом сумм страховых взносов, внесенных налогоплательщиком, учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты. Причем налог с таких доходов исчисляется по ставке:

• 13% − в отношении доходов физических лиц — налоговых резидентов РФ;
• 30% − в отношении доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Налоговая ставка 35% к страховым выплатам не применяется.

В ст.213 НК РФ предусмотрено, что в случае расторжения договора добровольного пенсионного страхования (исключая случаи расторжения договоров  страхования по причинам, не зависящим  от воли сторон) при определении  налоговой базы учитываются уплаченные физическим лицом по этому договору суммы страховых взносов, по которым ему был предоставлен социальный налоговый вычет, закрепленный подпункте 4 пункта 1 статьи 219 Налогового Кодекса РФ.

Страховая организация  при выплате физическому лицу денежных (выкупных) сумм по договору добровольного пенсионного страхования обязана удержать сумму налога, исчисленную с суммы дохода, равной сумме страховых взносов, уплаченных физическим лицом по этому договору, за каждый календарный год, в котором налогоплательщик имел право на получение соответствующего социального вычета (пп. 4 п. 1 ст. 219 HK РФ).

Если налогоплательщик представит справку, выданную налоговым  органом по месту его жительства и подтверждающую факт неполучения (получения) им социального вычета, предусмотренного в подпункте 4 пункта 1 статьи 219 НК РФ, страховая организация не удерживает сумму налога либо исчисляет сумму налога, подлежащую удержанию. Форма указанной справки утверждается ФНС России.

В соответствии с п.3 ст.213 НК РФ при исчислении налоговой  базы учитываются суммы страховых взносов. Но только когда эти суммы уплачиваются за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций (индивидуальных предпринимателей), не являющихся работодателями в отношении указанных физических лиц, за которых они вносят страховые взносы (исключая случаи страхования физических лиц по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования или договорам добровольного пенсионного страхования).

По договору добровольного имущественного страхования при наступлении страхового случая доход налогоплательщика, подлежащий налогообложению, определяется в случаях:

1. гибели или уничтожения застрахованного имущества как разница между суммой полученной страховой выплаты и рыночной стоимостью застрахованного имущества на дату заключения договора, увеличенной на сумму уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов;
2. повреждения застрахованного имущества как разница между суммой полученной страховой выплаты и расходами, необходимыми для проведения ремонта (восстановления) этого имущества, или стоимостью ремонта (восстановления) этого имущества, увеличенными на сумму уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов.

Обоснованность  расходов, необходимых для проведения ремонта (восстановления) застрахованного имущества в случае, если ремонт (восстановление) не производился, подтверждается документом (калькуляцией, заключением, актом), составленным страховщиком или независимым экспертом (оценщиком).

Обоснованность  расходов на ремонт (восстановление) застрахованного имущества подтверждается следующими документами:

− договором (копией договора) о выполнении соответствующих работ (оказании услуг);

− документами, подтверждающими принятие выполненных работ (оказанных услуг);

− платежными документами, оформленными в установленном порядке, подтверждающими факт оплаты работ (услуг).

При этом не учитываются  в качестве дохода суммы возмещенных  страхователю или понесенных страховщиками  расходов, произведенных в связи  с расследованием обстоятельств наступления страхового случая, установлением размера ущерба, осуществлением судебных расходов, а также иных расходов в соответствии с действующим законодательством и условиями договора имущественного страхования.

Особенности определения  налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами определены статьёй 213.1 НК РФ.

При определении  налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами, не учитываются:

1. страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемые работодателями;
2. накопительная часть трудовой пенсии;
3. суммы пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным физическими лицами с имеющими лицензию негосударственными пенсионными фондами в свою пользу;
4. суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным работодателями с имеющими лицензию негосударственными пенсионными фондами;
5. суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным физическими лицами с имеющими соответствующую лицензию негосударственными пенсионными фондами в пользу других лиц.

При определении  налоговой базы не учитываются:

1. суммы пенсий физическим лицам, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным работодателями с имеющими лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами;
2. суммы пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным физическими лицами с имеющими лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами в пользу других лиц;
3. денежные суммы за вычетом сумм взносов, внесенных физическим лицом в свою пользу, которые подлежат выплате в случае досрочного расторжения договоров, а также в случае изменения условий договоров в отношении срока их действия.

Указанные суммы подлежат налогообложению у источника выплат.

 

 

1.2.4 Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами  и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты НДФЛ по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок определены статьёй 114.1 НК РФ.

При определении налоговой базы по доходам по операциям с ценными  бумагами и по операциям с финансовыми  инструментами срочных сделок учитываются  доходы, полученные по следующим операциям:

1. с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;
• ценные бумаги, допущенные к торгам российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, в том числе на фондовой бирже;
• инвестиционные паи открытых паевых инвестиционных фондов, управление которыми осуществляют российские управляющие компании;
• ценные бумаги иностранных эмитентов, допущенные к торгам на иностранных фондовых биржах;
2. с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;
3. с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке;
4. с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке.

Согласно пункту 14 статьи 214.1 НК РФ налоговой базой по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок признается положительный финансовый результат по совокупности соответствующих операций, исчисленный за налоговый период. При этом налоговая база по каждой совокупности операций определяется отдельно.

Финансовый результат определяется по каждой операции и по каждой совокупности операций, указанных соответственно в подпунктах 1 - 4 пункта 1 статьи 214.1 НК РФ. Финансовый результат определяется по окончании налогового периода, если иное не установлено статьей 214.1 НК РФ.

Финансовый результат по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов.

К доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок признаются:

1) доходы от реализации (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде;

2) доходы в виде процента (купона, дисконта), полученные в налоговом периоде по ценным бумагам

3) доходы от реализации финансовых инструментов срочных сделок, полученные в налоговом периоде, включая полученные суммы вариационной маржи и премии по контрактам. При этом доходами по операциям с базисным активом финансовых инструментов срочных сделок признаются доходы, полученные от поставки базисного актива при исполнении таких сделок;

Расходами по операциям  с ценными бумагами и с финансовыми инструментами срочных сделок признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг, с совершением операций с финансовыми инструментами срочных сделок, с исполнением и прекращением обязательств по таким сделкам. К ним относятся:

1. суммы, уплачиваемые эмитенту ценных бумаг (управляющей компании паевого инвестиционного фонда) в оплату размещаемых (выдаваемых) ценных бумаг, а также суммы, уплачиваемые в соответствии с договором купли-продажи ценных бумаг;
2. суммы уплаченной вариационной маржи и (или) премии по контрактам, а также иные периодические или разовые выплаты, предусмотренные условиями финансовых инструментов срочных сделок;
3. оплата услуг, оказываемых профессиональными участниками рынка ценных бумаг, а также биржевыми посредниками и клиринговыми центрами;
4. надбавка, уплачиваемая управляющей компании паевого инвестиционного фонда при приобретении инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда;
5. скидка, уплачиваемая управляющей компании паевого инвестиционного фонда при погашении инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда;
6. расходы, возмещаемые профессиональному участнику рынка ценных бумаг, управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд;
7. биржевой сбор (комиссия);
8. оплата услуг лиц, осуществляющих ведение реестра;
9. налог, уплаченный налогоплательщиком при получении им ценных бумаг в порядке наследования;
10. налог, уплаченный налогоплательщиком при получении им в порядке дарения акций, паев;
11. суммы процентов, уплаченные по кредитам и займам, полученным для совершения сделок с ценными бумагами, в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей на дату выплаты процентов ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, - для кредитов и займов, выраженных в рублях, и исходя из 9% - для кредитов и займов, выраженных в иностранной валюте;
12. другие расходы, непосредственно связанные с операциями с ценными бумагами, с финансовыми инструментами срочных сделок, а также расходы, связанные с оказанием услуг профессиональными участниками рынка ценных бумаг, управляющими компаниями, осуществляющими доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, в рамках их профессиональной деятельности.