Совершенствование налога на доходы физических лиц

Итак, налоговые  вычеты предоставляются при соблюдении следующих условий:

• физическое лицо является плательщиком налога на доходы физических лиц;
• физическое лицо является налоговым резидентом Российской Федерации;
• доход физического лица облагается по ставке 13%;
• лицо совершило действия, предусмотренные статьями 219, 220 НК РФ, и (или) осуществляло виды деятельности, предусмотренные ст.221 НК РФ, и (или) по своему статусу имеет право на вычеты, предусмотренные ст.218 НК РФ;
• физическое лицо обратилось  за налоговыми вычетами к правомочному лицу (органу): налоговому агенту или налоговому органу в зависимости от вида вычета;
• физическое лицо представило все необходимые документы.

1.3.1 Стандартные налоговые вычеты

Стандартные налоговые  вычеты по НДФЛ, установленные ст.218 НК РФ, можно разделить на два  вида:

– стандартные  вычеты, которые могут предоставляться  всем работникам (так называемые личные вычеты);

– стандартные  вычеты, предоставляемые работникам, имеющим детей возрасте до 18 лет либо детей в возрасте до 24 лет, являющихся учащимися очной формы обучения, аспирантами, ординаторами, студентами и/или курсантами.

Стандартные налоговые  вычеты предоставляются налогоплательщику  одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании и его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие вычеты (п.3 ст.218 НК РФ).

Из пункта 3 ст.218 НК РФ следует, что если налогоплательщик работает в нескольких местах одновременно (получает доходы из разных источников), то все стандартные вычеты (и «личные», и «на детей») предоставляются налогоплательщику только одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика.

1.3.1.1 Личные налоговые вычеты

Личный стандартный  налоговый вычет представляет собой  сумму, на которую ежемесячно уменьшается  база, облагаемая налогом на доходы физических лиц.

Размер и  порядок предоставления личного  стандартного вычета зависит от того, к какой категории (из перечисленных в подпунктах 1 – 3 п.1 ст.218 НК РФ) относится налогоплательщик.

Стандартные вычеты предоставляются в следующих  размерах:

– 3000 рублей за каждый месяц налогового периода  для лиц (налогоплательщиков), указанных  в пп.1 п.1 ст.218 НК РФ;

– 500 рублей за каждый месяц налогового периода  для лиц (налогоплательщиков), указанных  в пп.2 п.1 ст.218 НК РФ;

– 400 рублей за каждый месяц налогового периода  для остальных (не указанных выше) лиц (налогоплательщиков) согласно пп.3 п.1 ст.218 НК РФ. Этот вычет предоставляется налогоплательщику до месяца, в котором его доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 40 000 рублей.

Категории налогоплательщиков, имеющих право на получение стандартного вычета в размере 3000 руб. согласно пп.1 п.1 ст.218 НК РФ:

• лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания  лица, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, а также лица, получившие инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС;
• лица, принимавшие участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;
• лица, начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, в том числе граждане, уволенные с военной службы, проходившие в 1986 - 1987 годах службу в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;
• лица, ставшие инвалидами, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;
• лица, непосредственно участвовавшие в испытаниях ядерного оружия в атмосфере, подземных испытаниях ядерного оружия;
• инвалиды Великой Отечественной войны;
• инвалиды из числа военнослужащих, ставшие инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы и другие.

Категории налогоплательщиков, имеющих право на получение стандартного вычета в размере 500 рублей согласно пп.2 п.1 ст.118 НК РФ:

• герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награждённые орденом Славы трёх степеней;
• участники Великой Отечественной Войны;
• лица, находившиеся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной Войны;
• бывшие узники концлагерей и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и её союзниками в период Второй мировой войны;
• инвалиды с детства, а также инвалиды I и II групп;
• лица, отдавшие костный мозг для спасения жизни людей;
• младший и средний медицинский персонал, врачи и другие работники лечебных учреждений, получившие сверхнормативные дозы радиационного облучения при оказании медицинской помощи в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС и другие.

Если налогоплательщик в соответствии с подпунктами 1 – 3 п.1. ст.218 НК РФ имеет право более чем на один стандартный налоговый вычет, ему предоставляется наибольший из соответствующих вычетов (п.2 ст.218 НК РФ).

Для того, чтобы  налогоплательщик имел возможность  получать личный налоговый вычет у выбранного им налогового агента, он должен представить налоговому агенту (как правило, в бухгалтерию) заявление на получение соответствующего вычета.

Если налогоплательщик относится  к категории лиц, указанных в  пп.1 или пп.2 п.1 ст.218 НК РФ, то он должен предоставить (приложить к заявлению) документы, подтверждающие, что он относится к соответствующей категории и имеет право на налоговые льготы.

Стандартные вычеты в размере 3000 рублей и 500 рублей за каждый месяц  налогового периода, установленные соответственно подпунктами 1 и 2 п.1 ст.218 НК РФ, предоставляются налогоплательщику независимо от суммы дохода, исчисленного нарастающим итогом с начала налогового периода.

Стандартный налоговый  вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода, установленный пп.3 п.1 ст.218 НК РФ, предоставляется с начала налогового периода до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13%), превысил 40 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил установленную сумму, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется (пп.3 п.1 ст.218 НК РФ).

1.3.1.2 Вычеты на ребёнка (детей)

Стандартные налоговые  вычеты на детей установлены в  пп.4 п.1 ст.218 НК РФ.

Эти вычеты предоставляются  налогоплательщикам, на обеспечении  которых находится ребёнок (дети) и которые являются родителями или  супругами родителей, а также  налогоплательщикам, которые являются приёмными родителями, супругам (супругой) приёмного родителя, опекунами или попечителями, и распространяются на каждого ребёнка в возрасте до 18 лет и каждого ребёнка в возрасте до 24 лет, являющегося учащимся очной формы обучения, аспирантам, ординаторам, студентам или курсантам.

 Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты (п.3 ст.218 НК РФ).

Также из пункта 3 ст.218 НК РФ следует, что если налогоплательщик работает в нескольких местах одновременно (получает доходы из разных источников), то все стандартные вычеты (и личные, и на детей) предоставляются налогоплательщику  только одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика.

Данный вычет  означает, что часть дохода налогоплательщика  не облагается налогом на доходы физических лиц в одном из мест, где человек  получает доход (как правило это  – основное место работы).

Стандартные налоговые вычеты также могут быть предоставлены  по окончании налогового периода (календарного года) при подаче в налоговой орган  декларации о доходах.

В общем случае налоговый вычет предоставляется  в размере 1000 рублей за каждый месяц  налогового периода и распространяется на:

• каждого ребёнка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребёнок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя;
• каждого ребёнка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приёмными родителями, супругом (супругой) приёмного родителя.

«Детский» налоговый  вычет (установленный пп.4 п.1 ст.218 НК РФ) производится на каждого ребёнка  в возрасте до 18 лет,  а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супруга (супруги) родителя, опекунов или попечителей, приёмных родителей, супруга (супруги) приёмного родителя.

Указанный налоговый  вычет удваивается в случае, если ребёнок в возрасте до 18 лет является ребёнком-инвалидом, а также в  случае, если учащийся очной формы  обучения, аспирант, ординатор, студент  в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет  предоставляется в двойном размере  единственному родителю (приёмному  родителю), опекуну, попечителю. Предоставление указанного вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак (пп.4 п.1 ст.218 НК РФ).

Также пп.4 п.1 ст.218 НК РФ установлено, что налоговый  вычет может предоставляться  в двойном размере одному из родителей (приёмных родителей) по их выбору на основании  заявления об отказе одного из родителей (приёмных родителей) от получения налогового вычета. При этом отказаться от стандартного налогового вычета на ребёнка можно одному родителю (приёмному родителю) в пользу другого родителя (в том числе приёмного). Отказ от получения налогового вычета в пользу иных лиц не предусмотрен. Следовательно, если среди супругов родителем ребёнка является только один из них, то такие налогоплательщики не могут перераспределить «детский вычет».

Таким образом, из положений пп.4 п.1 ст.218 НК РФ следует, что размер и  возможность получения  стандартного налогового вычета на ребёнка (детей) зависит от нескольких условий:

• от возраста ребёнка;
• от того, является ли налогоплательщик единственным родителем (приёмным родителем), опекуном, попечителем ребёнка;
• является ли ребёнок, на которого предоставляется вычет, инвалидом;
• имеется ли отказ второго родителя (приёмного родителя) от получения вычета в отношении конкретного ребёнка.

Согласно п.3 ст.218 НК РФ стандартные налоговые  вычеты (в том числе налоговые  вычеты (в том числе вычет на ребёнка) предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Форма заявления  о предоставлении вычета законодательством не установлена, следовательно, оно может быть составлено в произвольной форме.

Для удобства составления  заявлений налоговый агент (организация) может изготовить бланки заявлений о предоставлении стандартного вычета, куда работник будет вписывать необходимые данные.

 В качестве  документов, подтверждающих право  на стандартный вычет на ребёнка  (детей), налогоплательщику нужно  представить:

– на ребёнка  в возрасте до 18 лет – документы, которые подтверждают, что ребёнок  не достиг 18-летнего возраста (например, свидетельство о рождении ребёнка);

– на ребёнка  в возрасте до 24 лет, являющегося  учащимся очной формы обучения, аспирантом, ординатором, студентом или курсантом  – документы, которые подтверждают, что ребёнок не достиг 24-летнего  возраста (свидетельство о рождении ребёнка), и справку учебного заведения, подтверждающую, что сын или дочь учатся на очном отделении;

– на ребёнка, являющегося  инвалидом – документы, подтверждающие, что ребёнок является ребёнком-инвалидом (для детей до 18 лет), или документы, подтверждающие, что ребёнок является инвалидом I или II группы (для учащихся очной формы обучения, аспирантов, ординаторов, студентов в возрасте до 24 лет).

Дополнительно представляются следующие документы:

• для налогоплательщиков, являющихся супругой (супругом) родителя (приёмного родителя), – копия свидетельства о браке;
• для налогоплательщиков, являющихся единственным родителем (приёмным родителем, опекуном, попечителем), - документы, подтверждающие, что налогоплательщик является единственным родителем данного ребёнка, в частности: свидетельство о смерти другого родителя ребёнка; выписка из решения суда о признании родителя безвестно отсутствующим; свидетельство о рождении ребёнка, в котором отсутствует запись об отце; документ, подтверждающий, что отцовство юридически не установлено; документ, подтверждающий, что налогоплательщик не состоит в зарегистрированном браке;
• для налогоплательщиков, имеющих право на удвоенный вычет в связи с отказом от вычета другого родителя (приёмного родителя) ребёнка, - заявление об отказе другого родителя (приёмного родителя) ребёнка от получения налогового вычета на этого ребёнка (или иной документ, подтверждающий отказ другого родителя от получения данного вычета).