Совершенствование налога на доходы физических лиц

Согласно пп.4 п.1 ст.218 НК РФ иностранным физическим лицам, у которых ребёнок (дети) находится (находятся) за пределами Российской Федерации, такой вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает (проживают) ребёнок (дети).

Стандартные налоговые вычеты на детей предоставляются налогоплательщикам за каждый месяц налогового периода и действуют до месяца, у котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный пп.4 п.1 ст.218 НК РФ, не применяется.

1.3.2 Имущественные  налоговые вычеты

На основании п. 1 ст. 220 НК РФ гражданин, при определении размера налоговой базы по НДФЛ, имеет право учесть суммы вычетов, предоставленных ему в связи с:

 

• продажей имущества;
• приобретением жилья.

В соответствии с пп.1 п.1 ст.220 НК РФ имущественный  налоговый вычет при продаже  имущества предоставляется :

1) в суммах, полученных от продажи жилой недвижимости или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей;

2) в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 рублей.

Налогоплательщик вправе не применять имущественный вычет, а уменьшить полученные от продажи имущества доходы на расходы, связанные с получением этих доходов. Такие расходы должны быть документально подтверждены. 

Все имущественные вычеты и вычеты в размере произведённых расходов (установленных в пп.1 п.1 ст.220 НК РФ) предоставляются только налоговыми органами при подаче налоговой декларации с приложением необходимых документов. 

На основании действующих положений пп.2 п.1 ст.220 НК РФ налогоплательщики вправе получить имущественный налоговый вычет при приобретении недвижимого имущества. Он равен фактическим расходам на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, но не более 2 000 000 руб. 

Как следует  из пп.2 п.1 и п.3 ст.220 НК РФ, имущественный налоговый вычет может быть предоставлен физическому лицу налоговым агентом в сумме фактически произведённых налогоплательщиком расходов на следующие цели:

1. На новое строительство, либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них, земельных участков, представленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли в них;
2. На погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них, земельных участков, представленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли в них;
3. На погашение процентов по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории РФ, в целях перекредитования кредитов на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них, земельных участков, представленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли в них.

Налогоплательщик  имеет право на получение имущественного вычета только у одного налогового агента по своему выбору (п.3 ст.220 НК РФ).

Если работник хочет получить имущественный вычет у работодателя, ему следует предоставить в бухгалтерию следующие документы:

- заявление  о предоставлении имущественного  налогового вычета, установленного  пп.2 п.1 ст.220 НК РФ;

- уведомление  о подтверждении прав налогоплательщика на имущественный налоговый вычет, выданное налоговым органом по форме, которая утверждается ФНС России.

При предоставлении работником этих документов налоговый  агент обязан предоставить ему имущественный  налоговый вычет (п.3 ст.220 НК РФ). Бухгалтер не должен проверять платёжки, договоры и другие документы, свидетельствующие о праве работника на налоговый вычет. Эти и другие необходимые документы работник представляет в налоговый орган, который выдаёт уведомление, подтверждающее право физического лица на имущественный налоговый вычет. С этим подтверждением работник и обращается к своему работодателю.

Размер вычета, который работодатель обязан предоставить, указан в уведомлении о подтверждении права на вычет. 

Плюсы и минусы получения имущественного налогового вычета при покупке жилья у работодателя и в налоговой инспекции можно представить в таком виде:

    Таблица 4

Вариант получения вычета	Плюсы	Минусы
В налоговой  инспекции	1. Излишне уплаченную сумму налога  перечислят на расчетный счет  заявителя-гражданина 2. Есть возможность получить  вычет по всем доходам (облагаемым  НДФЛ по ставке 13%) за год, в  том числе полученным от нескольких  работодателей	1. Перечислить излишне уплаченный  налог инспекция сможет только  по окончании года 2. По окончании года в инспекцию нужно подавать декларацию по форме 3-НДФЛ
У работодателя	1. Ждать окончания года не  нужно. Как только человек получит  уведомление в инспекции и  принесет его работодателю, с  него перестанут удерживать налог  (вернут излишне удержанную сумму). Соответственно, он начнет получать больше денег на руки 2. Нет необходимости подавать  в инспекцию налоговую декларацию	1. В течение года вычет можно  получить только у одного работодателя 2. Если гражданин работает не  по трудовому, а по гражданско-правовому договору, вычет у налогового агента (организации) получить нельзя

 

1.3.3 Социальные  налоговые вычеты

Право на получение  социальных налоговых вычетов имеют:

1) налогоплательщики,  перечисляющие взносы на благотворительные  цели (пп.1 п.1 ст.219 НК РФ):

– организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов;

– физкультурно-спортивным организациям, образовательным и  дошкольным учреждениям на нужды  физического воспитания граждан и содержание спортивных команд;

– религиозным  организациям на осуществление ими  уставной деятельности.

Этот вычет  предоставляется в размере фактически произведённых расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в  налоговом периоде.

2) налогоплательщики,  производящие выплаты в налоговом  периоде за своё обучение в  образовательных учреждениях (форма  обучения - любая) (пп.2 п.1 ст.219 НК РФ) – в размере фактически произведённых  расходов на обучение, при этом  общий размер социальных налоговых вычетов в связи с оплатой своего обучения не должен превышать 120 000 рублей в налоговом периоде;

3) налогоплательщики,  производящие выплаты в налоговом  периоде за обучение своих  детей в возрасте до 24 лет, за  обучение своих подопечных в  возрасте до 18 лет (бывших подопечных в возрасте до 24 лет) на дневной форме обучения  в образовательных учреждениях (пп.2 п.1 ст.219 НК РФ) – в размере фактически произведённых расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребёнка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя);

4) налогоплательщики,  производящие выплаты в налоговом  периоде за услуги по лечению,  предоставленные им медицинскими  учреждениями РФ, а также за  услуги по лечению супруга  (супруги), своих родителей и (или)  своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ, а также за медикаменты, в размере их стоимости, назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счёт собственных средств (пп.3 п.1 ст.219 НК РФ) – в размере фактически произведённых расходов, при этом общий размер социальных налоговых вычетов в связи с оплатой своего лечения (за исключением дорогостоящего) не должен превышать 120 000 рублей в налоговом периоде. По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях РФ сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведённых расходов;

5)налогоплательщики,  уплатившие в налоговом периоде  пенсионные взносы по договору  негосударственного пенсионного  обеспечения, заключённому с негосударственным  пенсионным фондом,  и (или) страховые взносы по договору добровольного пенсионного страхования, заключённому со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга, родителей, детей-инвалидов (пп.4 п.1 ст.219 НК РФ) – в размере фактически произведённых расходов, при этом общий размер социальных вычетов в связи с заключением договоров негосударственного пенсионного обеспечения и договоров добровольного пенсионного страхования не должен превышать 120 000 рублей в налоговом периоде;

6) налогоплательщики,  уплатившие в налоговом периоде дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии (пп.5 п.1 ст.219 НК РФ) – в размере фактически произведенных расходов. При этом общий размер социальных вычетов в связи с оплатой дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии не должен превышать 120 000 рублей в налоговом периоде.

Социальные  налоговые вычеты предоставляются  только налоговыми органами при подаче налоговой декларации  с приложением  необходимых документов.

Начиная с 01.01.2010 социальный налоговый вычет, предусмотренный пп.4 п.1 ст.219 НК РФ, может быть также предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии документального подтверждения расходов налогоплательщика в соответствии с указанным подпунктом и при условии, что взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения и (или) добровольному пенсионному страхованию удерживались из выплат в пользу налогоплательщика и перечислялись в соответствующие фонды работодателем.

1.3.4 Профессиональные налоговые вычеты

Профессиональные налоговые вычеты установлены ст.221 НК РФ.

Право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков:

1) физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица – в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов;

2) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся частной практикой - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов;

3) налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера – в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);

4) налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов – в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов или в размере установленных нормативов затрат.

Индивидуальным предпринимателям и лицам, занимающимся частной практикой, профессиональный налоговый вычет предоставляется налоговым органом (п. 1 и 2 ст. 226 и п. 1 ст. 227 НК РФ). Для этого налогоплательщик по окончании налогового периода (календарного года) подает в налоговую инспекцию по месту учета декларацию по НДФЛ за истекший год (абз.6 п.3 ст.221 НК РФ).

Лицам, работающим по договорам гражданско-правового характера либо получающим авторские или другие вознаграждения, профессиональный налоговый вычет может быть предоставлен налоговым агентом либо в налоговой инспекции по месту учета в РФ. 

Чтобы получить вычет у налогового агента, налогоплательщик должен обратиться к нему с письменным заявлением. Так сказано в абзаце 5 пункта 3 статьи 221 НК РФ. Типовая форма данного заявления законодательно не утверждена, поэтому оно составляется в произвольной форме. К заявлению необходимо приложить документы, подтверждающие произведенные расходы. Если вычет заявлен в размере норматива затрат, установленного в абзаце 2 пункта 3 статьи 221 НК РФ, подтверждающие документы не требуются.

При отсутствии налогового агента (например, в случае получения дохода от физического лица, не являющегося налоговым агентом) профессиональный вычет предоставляет налоговый орган по окончании налогового периода (абз.6 п.3 ст.221 НК РФ). Для получения вычета налогоплательщик по окончании календарного года, в котором получен доход, подает в налоговую инспекцию по месту жительства декларацию по НДФЛ за истекший год.