Анализ издержек обращения предприятия на примере ООО «Апрель»

 

Анализируя состав и структуру расходов предприятия ООО "Апрель" можно сделать следующие выводы: в целом расходы в отчетном периоде по сравнению с аналогичным периодом прошлого года снизилась на 52,0 тыс. руб. или 7,2%. Наибольшую долю в структуре расходов предприятия составляют издержки обращения: их удельный вес составил 86,6% в прошлом периоде и 84,3% в отчетном.

Тенденция снижения издержек обращения проявляется как в сумме, равной - 60,0 тыс. руб., так и по удельному весу - 2,3% при темпе роста 90,4%, что ведет к увеличению экономических выгод.

Положительным моментом является снижение доли прочих операционных расходов в отчетном году на 3,2% или 26,0 тыс. руб.

Наряду со снижением в отчетном периоде доли издержек обращения в общей структуре расходов предприятия, наблюдается увеличение доли "Налога на прибыль и единый налог на вмененный доход" на 5,5%, при этом увеличение по сумме составило 34,0 тыс. руб., так как увеличилась прибыль от обычных видов деятельности.

Анализ издержек обращения проводится по данным статистической и бухгалтерской отчётности, материалам текущего учёта, первичным документам, внеучётным источникам информации и личным наблюдениям. Основной источник анализа издержек обращения - квартальный и годовой "Отчёт о сведениях о торговой деятельности (форма № 5 (торг), в котором показаны фактические суммы расходов по отдельным статьям и в целом по торговому предприятию.

Месячные данные об издержках обращения можно получить из регистров аналитического учёта.

Для изучения причин отклонения от плана по издержкам обращения используют данные первичных документов (товарно-транспортные накладные, расчётно-платежные ведомости и др. материалы проверок, обследований, личных наблюдений).

Анализ динамики издержек обращения ООО "Апрель" по сумме и по уровню наглядно отображен в табл.2.7.

 

Таблица 2.7

Анализ динамики издержек обращения ООО "Апрель", тыс. руб.

Показатели	2012 год	2013 год	Отклонение (+; -)	Темп изменения,%
Оборот розничной торговли	2421,0	2563,0	142,0	105,9
Издержки обращения сумма	626,0	566,0	60,0	90,4
- уровень	25,9	22,1	-3,8	х

 

Анализируя динамику издержек обращения предприятия можно отметить, что наблюдается снижение суммы издержек обращения на 60,0 тыс. руб. при одновременном снижении уровня текущих затрат на 3,8%.

Снижение уровня издержек обращения обусловлено превышением темпов роста оборота розничной торговли над темпами роста суммы издержек обращения.

Проанализируем издержки обращения ООО "Апрель" в разрезе отдельных статей затрат (Приложение 1).

Анализ состава и структуры издержек обращения используемых на предприятии ООО "Апрель" за прошлый и отчетный периоды показывает, что в составе издержек обращения произошли изменения по всем статьями расходов, также произошли структурные изменения издержек обращения, как по сумме, так и по удельному весу.

В отчетном году отсутствует статья "Расходы на ремонт основных средств", что говорит о том, что необходимый ремонт был произведен в предыдущем периоде.

Наибольшую долю в структуре издержек обращения, как в прошлом так и в отчетном году, составили "Расходы на оплату труда", удельный вес которых составил 58,5% и 65,4% соответственно. Сумма же расходов на оплату труда изменилась так: в отчетном периоде она составляла 369,9 тыс. руб., в аналогичном периоде прошлого года 365,8тыс. руб. Соответственно, произошло увеличение и по статье "Отчисления на социальные нужды" как по сумме, так и по удельному весу, темп прироста составил 1,1%

Затраты по остальным статьям затрат расположились следующим образом: наибольшее увеличение по удельному весу наблюдается по статье "Расходы на рекламу" - на 1,0%, отклонение по сумме составило 5,0 тыс. руб. в сторону увеличения и составило 15,0 тыс. руб., при темпе роста 150,0%. Это обусловлено тем, что предприятие наладило выпуск новых товаров и возникла необходимость ее прорекламировать.

"Прочие затраты" снизились  в сумме на 12,1 тыс. руб. (удельный вес 3,0% и 1,2%). снизились "Транспортные расходы" на 9,4 тыс. руб. (удельный вес 3,7% и 2,4%).

"Расходы на аренду  и содержание здания, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря" также снизились на 19,0 тыс. руб. (удельный  вес 5,1% и 2,3%). Это связано с тем, что в текущем году предприятие не использовало в аренду помещения.

Общая сумма издержек обращения предприятия ООО "Апрель" в отчетном периоде снизилась на 60,0 тыс. руб. и составила 566,0 тыс. руб.

Сгруппируем статьи издержек обращения в зависимости от объема оборота розничной торговли на условно-переменные и условно-постоянные за отчетный период в приложении 2.

Сгруппировав статьи издержек в зависимости от объема оборота розничной торговли на условно-переменные и условно-постоянные и проанализировав данные сделаем выводы.

Более всего снижение издержек обращения произошло в части условно-постоянных - на сумму 48,5 тыс. руб. или на 8,2%. В части условно-переменных издержек обращения снижение произошло на 11,5 тыс. руб. или на 31,5%.

В структуре условно-переменных издержек произошли следующие изменения: в отчетном периоде по сравнению с аналогичным периодом прошлого года увеличились затраты только по статье "Расходы на рекламу" на 5,0 тыс. руб., прирост составил 100,0%. По остальным статья произошло их снижение. Наибольшее влияние на снижение суммы условно-переменных издержек обращения оказали "Транспортные расходы" - на 9,4 тыс. руб. или на 40,7%. Снижение расходов произошло и по статье "Прочие расходы" на 7,1 тыс. руб., темп снижения составил 84,5%.

Снижение условно-постоянных издержек обращения произошло в значительной степени за счет статьи "Расходы на ремонт основных средств", на 30,1 тыс. руб., так как основной ремонт был произведен в прошлом году, а также статьи "Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, оборудования и инвентаря" на 19,0 тыс. руб. Это связано с тем, что предприятие не использовало площади в аренду.

"Расходы на оплату  труда" оказали влияние на рост  издержек обращения. Увеличение  произошло на 1,1% или на 4,1 тыс. руб. и соответственно увеличились расходы на "Отчисления на социальные нужды" на 1,5 тыс. руб. .

Расходы на рекламу остались на прежнем уровне и составили 5,0 тыс. руб.

Далее проанализируем динамику издержек обращения ООО "Апрель" с их подразделением на условно-постоянные и условно-переменные в таблице 2.8.

Таблица 2.8

Анализ издержек обращения ООО "Апрель" в зависимости от изменения объема оборота розничной торговли, тыс. руб.

Показатели	2012 год	2013 год	Отклонение (+; -)	Темп изменения,%
Оборот розничной торговли	2421,0	2563,0	+ 142,0	105,9
Сумма издержек обращения всего, в т. ч.:	626,0	566,0	-60,0	90,4
- условно-постоянных	589,5	541,0	-48,1	91,8
- условно-переменных	36,5	25,0	-11,5	68,5
Уровень издержек обращения в% к обороту розничной торговли всего, в т. ч.:	25,9	22,1	-3,8	Х
- условно-постоянных	24,4	21,1	-3,3	Х
- условно-переменных	1,5	1,0	-0,5	Х

 

Анализируя таблицу можно отметить, что наблюдается снижение суммы издержек обращения на 60,0 тыс. руб. при одновременном снижении уровня текущих затрат на 3,8%, что оценивается положительно.

Анализируя динамику суммы и уровня издержек обращения в зависимости от объема оборота розничной торговли можно сделать вывод о том, что снижение суммы и уровня издержек обращения обусловлен снижением как условно-переменных, так и условно-постоянных затрат. Сумма условно-переменных затрат снизилась на 11,5 тыс. руб., т.е. на 31,5%. Сумма условно-постоянных издержек обращения снизилась на 48,1 тыс. руб. или на 8,2%.

Уровень условно-постоянных затрат в отчетном периоде составляет 21,1%, что на 3,3% меньше прошлогоднего.

Уровень условно-переменных затрат составляет 1,0%, по сравнению с прошлым годом произошло снижение на 0,5%.

В структуре издержек обращения преобладают условно-постоянные затраты, которые растут более быстрыми темпами, чем условно-переменные и это оценивается отрицательно - повышает финансовый риск деятельности предприятия и понижает качество прибыли, так как предприятие не сможет быстро сократить условно-постоянные издержки расходы на аренду и содержание зданий, расходов на ремонт основных средств, амортизацию и др.).

Сумма относительной экономии издержек обращения в отчетном году составила 97,4 тыс. руб.

∑отн. экон. (перерасх) =                                                                              (2.1)

где ∆Уио - изменение издержек обращения по уровню,%;

Р1 - оборот розничной торговли отчетного периода, руб.

∑отн. экон. (перерасх) = (тыс. руб)

В отчетном периоде при абсолютном снижении издержек обращения в предприятии на 60,0 тыс. руб. или на 9,6%, при одновременном снижении уровня затрат на 3,8% была достигнута относительная экономия затрат в сумме 97,4 тыс. руб., что положительно характеризует деятельность предприятия. Рассчитаем влияние на сумму и уровень издержек обращения изменение объёма оборота розничной торговли (приложении 3 и табл. 2,9), в соответствии с правилом:

1) при расчете влияния  условно-переменных издержек обращения  на фактический оборот розничной  торговли отчетного года уровень остается прежним, а сумма рассчитывается по формуле

Ур * Р1                                                                                                                                                                   (2.2)

где Ур - уровень издержек; Р1 - оборот розничной торговли.

2) при расчете влияния  условно-постоянных издержек обращения  на фактический оборот розничной  торговли отчетного года сумма  остается прежним, а уровень рассчитывается по формуле

∑ИО * 100                                                                                                                  ( 2.3)

Проанализировав влияние изменений объема оборота розничной торговли на динамику издержек обращения по сравнению с прошлым периодом можно сделать вывод, что в результате роста оборота розничной торговли сумма условно-переменных затрат возросла на 1,9 тыс. руб., а уровень условно-постоянных затрат снизился на 1,4%.

Таким образом, рост суммы издержек обращения в основном был обусловлен увеличением объема оборота розничной торговли, что для предприятия оценивается положительно.

Из данных таблицы видно, что основную часть условно-постоянных издержек обращения составляют: расходы на оплату труда; расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря и расходы на ремонт основных средств.

 

Таблица 2.9

Расчет влияния изменения физического объёма продаж на динамику издержек обращения по сравнению с прошлым периодом

Показатели	Издержки обращения прошлого года		Издержки обращения прошлого года в перерасчете на оборот розничной торговли отчетного года в сопоставимых ценах		Влияние изменения объёма оборота розничной торговли на сумму и уровень издержек обращения
	Сумма, тыс. руб.	Уровень, %	Сумма, тыс. руб.	Уровень, %	Сумма, тыс. руб.	Уровень, %
1. Условно - переменные	36,5	1,5	36,2	1,5	-0,3	-
2. Условно - постоянные	589,5	24,4	589,5	24,4	-	-
Всего	626,0	25,9	625,7	25,9	-0,3	-