Анализ управления прибылью ОАО Банк «Зенит»

            - процентная прибыль (убытки) или чистые процентные доходы / отрицательная процентная маржа (за минусом резерва под обесценение кредитов) — формируется как разница между процентными доходами, процентными расходами и резервом;

          - непроцентная прибыль — разница между доходами, полученными по операциям с торговыми и инвестиционными ценными бумагами, имеющимися в наличии для продажи, с иностранной валютой, от переоценки иностранной валюты, по комиссионным операциям за минусом соответствующих расходов и резервов;

         - чистые доходы — сумма процентной и непроцентной прибыли;

            - денежная прибыль (убыток) или операционная прибыль — сумма процентной и непроцентной прибыли за минусом операционных расходов (по содержанию персонала, помещений и оборудования и так далее);

             - прибыль до налогообложения — денежная прибыль с учетом операционных доходов (расходов) и доли в прибыли (убытках) ассоциированных компании после налогообложения (для компаний, осуществляющих инвестиции в ассоциированные компании);

      - прибыль (убыток) после налогообложения — прибыль до налогообложения с учетом расходов или возмещений по налогу на прибыль;

        - прибыль (убыток) за период (чистая прибыль) — прибыль после налогообложения с учетом доли меньшинства, определяемой для составления сводной финансовой отчетности.

         Схематично составляющие прибыли коммерческого банка представим на рисунке 6.

 

                                       

 

 

     

 

 

 

          Рисунок 6 – Основные составляющие прибыли коммерческого банка

 

   Наряду с анализом динамики структуры совокупной прибыли коммерческого банка необходимо изучить во взаимосвязи динамику его доходов и расходов, прибыли и доходов, темпов изменения величины собственного капитала и получаемой прибыли.

       Эти вопросы важно рассматривать одновременно с анализом динамики текущего состояния прибыли (по кварталам, месяцам года), поскольку годовые итоги деятельности являются одномоментными и констатирующими произошедшие процессы, корректировка которых уже невозможна, и к тому же они не позволяют увидеть, как происходило формирование показателей прибыли в течение отчетного периода. Поквартальный анализ динамики также недостаточен, так как при его проведении сглаживаются промежуточные финансовые результаты работы банка. Например, постоянное превышение расходов банка над его доходами в течение квартала может перекрываться в конце квартала, и представляемая динамика квартальных данных будет указывать на стабильные результаты в течение года. В то же время анализ динамики ежемесячных показателей позволяет более объективно оценивать процесс формирования доходов и расходов банка.      

       Факторный анализ прибыли является следующим этаном ее анализа и позволяет укрупнённо оценить влияния основных обобщающих показателей деятельности коммерческого банка на величину полученной им за отчетный период прибыли [16, с.342]. Его можно произвести на основе расчета показателя доходности акционерного капитала:

       Доходность акционерного капитала = Прибыль после налогообложения (т.е. прибыль за период или чистая прибыль) / Акционерный капитал.                                                                                      (12)

        Если приведенное выше выражение одновременно умножить и разделить на три дополнительных показателя: прибыль до уплаты налогов, операционные доходы, активы банка — то есть использовать такой распространенный в экономическом анализе метод моделирования, как «расширение», то показатель доходности акционерного капитала может быть разложен на его составляющие следующим образом:

        Доходность акционерного капитала = Прибыль после уплаты налогов / Прибыль до уплаты налогов * Прибыль до уплаты налогов / Операционные доходы * Операционные доходы / Активы * Активы / Акционерный капитал.

                                                                                                                             (13)

     Отсюда уравнение для определения прибыли за период, то есть после уплаты налогов, будет иметь следующий вид:

      Прибыль за период (чистая) = Акционерный капитал * Прибыль после уплаты налогов / Прибыль до уплаты налогов * Прибыль до уплаты налогов / Операционные доходы * Операционные доходы / Активы * Активы / Акционерный капитал.                                                                                    (14)

        Также прибыль за период определяется по следующей формуле:

       Прибыль за период (чистая) = Акционерный капитал * Эффективность управления налогами * Эффективность контроля расходов * Эффективность управления активами * Эффективность управления ресурсами;                                                                                                          (15)

или в сокращённом  виде  H = K *…L * … M * … N *  …P.                         (16)

        Указанная зависимость факторов, влияющих на прибыль, является функциональной, что позволяет исчислять влияние каждого из них на совокупный показатель прибыли, например, методом абсолютных разниц. При этом каждый фактор в модели поочередно необходимо рассматривать как переменный (показатель отчетного периода минус показатель предыдущего периода) в предположении, что все остальные остаются постоянными (показателями предыдущего периода).

       Влияние на прибыль изменения величины акционерного капитала можно определить следующим образом:

          ∆Hк = (K1 – K0) *…L0 * … M0 * … N0 *  …P0.                              (17)

      Влияние изменения коэффициента эффективности управления налогами рассчитывается по формуле:

       ∆Hl = K1 *…(L1 – L0) * … M0 * … N0 *  …P0.                                (18)                                                          

      Влияние изменения коэффициента эффективности контроля расходов:

      ∆Hм = K1 *…L1 * … (М1 - M0) * … N0 *  …P0                                (19)

 и так далее,

где индексом «1» обозначены показатели отчетного, а индексом «0» — предыдущего периода.

       Влияние остальных факторов на прибыль банка рассчитывается аналогичным образом.

     Отрицательным будет влияние на прибыль тех факторов, фактические значения которых в отчетном периоде оказались ниже, чем в предыдущем.

       Влияние на изменение финансового результата фактора роста акционерного капитала оценивается положительно в том случае, если этот прирост произошел не за счет средств учредителей, а за счет заработанных банком доходов.

      Рост показателя эффективности управления налогами происходит при уменьшении разницы между величиной прибыли, полученной до уплаты налогов, и прибыли после налоговых выплат. Если значение данного показателя за отчетный период снизилось, это свидетельствует о недостатках в работе по управлению налоговыми процессами. В таких случаях важно сопоставить абсолютную величину имеющихся у банка налоговых льгот с достигнутыми показателями прибыли.

      При снижении величины прибыли отчетного года по сравнению с предыдущим в связи со снижением эффективности контроля расходов следует выявить виды затрат с наибольшим их удельным весом, а также определить наиболее доходные операции.

       Позитивное влияние на изменение прибыли показателя эффективности управления активами может происходить за счет следующих факторов:

      - роста операционных доходов;

      - одновременного роста операционных доходов и снижения величины активов;

        - одновременного роста (снижения) обоих показателей.

       Однако положительно могут быть оценены лишь фактор роста операционных доходов (первый) и фактор одновременного роста обоих показателей (третий). В этой связи важно выявить, за счет каких факторов произошло изменение величины полученной за отчетный период прибыли.

      Положительное влияние изменения показателя эффективности управления ресурсами на прибыль следует оценивать осторожно, поскольку очень высокие значения данного показателя ведут банк к повышению степени риска его банкротства[18, с. 77-82].

       Обобщение результатов проведенной оценки должно завершаться сведением рассмотренных выше показателей в таблицу факторов отклонения отчетной прибыли от базисной.

      В крупных коммерческих банках сделки и операции осуществляют такие функциональные подразделения, как дирекции, департаменты, управления, отделы, многочисленные структурные подразделения (филиалы, отделения и другое). По существующим правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях прибыль банка формируется на базе итоговых данных функционирования всех его подразделений. Эффективность работы последних, как правило, бывает неодинаковой, поэтому при анализе прибыли в разрезе структурных подразделений банка важно выявить вклад каждого из них в общие результаты деятельности. Этот анализ может проводиться на базе информации, которая содержится в данных аналитического учета. Согласно правилам ведения бухгалтерского учета, по каждой статье доходов и расходов открывается отдельный лицевой счет по их видам, в обозначение которого входит, помимо прочих параметров, номер структурного подразделения, получающего данные виды доходов и осуществляющего соответствующие им расходы. В результате не составляет труда определить по каждому структурному подразделению величину его доходов и расходов. Для оценки стоимости внутренних услуг, оказываемых одним структурным подразделением банка другому и влияющих на величину расходов подразделений, можно пользоваться принятым в странах с развитой рыночной экономикой методом определения стандартной стоимости каждой традиционной банковской операции (стандарт-кост), которая представляет собой предполагаемые при определенных условиях нормы затрат на ее осуществление.

        Вместе с тем более обоснованным и целесообразным с позиций управления является исчисление прибыли не в разрезе структурных подразделений банка, а по центрам формирования прибыли, поскольку отдельные подразделения банка, участвуя в его деятельности, не приносят доходов [16, с.344].

        К типичным структурным подразделениям банков относятся филиалы. Поскольку основные средства в числе собственных, как правило, у них отсутствуют, часть прибыли, оставленная в распоряжении филиала, является для него одним из основных источников собственных средств, что определяет важность анализа прибыли в филиалах и объективную необходимость его проведения в головном банке.

          В процессе этого анализа основное внимание должно уделяться:

          - определению места филиала в формировании общей прибыли банка;

          - степени выполнения плана по доходам и расходам;

           - оценке соответствия планов по прибыли реальным возможностям филиала с учетом объемов привлечения и размещения ресурсов;

        - установлению динамики прибыли в сравнении с предшествующим периодом;

        - оценке сумм перечисления филиалами прибыли в общебанковский фонд;

           - выявлению факторов превышения филиалами полномочий, предоставляемых им головным банком с целью получения дополнительных объемов прибыли, иногда ведущего к дополнительному росту рисков финансовых потерь.

        Одной из актуальных задач анализа прибыли является изучение направлении и эффективности ее использования [16, с.348]. При этом оценке подлежит не только та часть прибыли, которая получена в отчетном периоде, но и та, что накоплена за предшествующие годы.

       Прибыль, остающаяся в распоряжении банка (прибыль за период), может использоваться им на любые цели и направления ее использования кредитная организация не обязана раскрывать в своей отчетности. Однако с точки зрения менеджеров самого банка им важно знать, насколько эффективным является расходование заработанной банком прибыли.

       Анализ чистой прибыли производится как продолжение анализа балансовой прибыли. Особое внимание следует обращать на расходы, относимые на финансовые результаты деятельности банка и на расходы, производимые из чистой прибыли. В анализе чистой прибыли можно использовать те же коэффициенты, что и при анализе прибыли. При анализе распределения и использования чистой прибыли следует:

      - определить соотношение прибыли до и после уплаты налогов.  То есть определить эффективность управления налогами. Рост показателя означает повышение уровня контроля за налоговой базой;

       - определить долю каждой составляющей распределения чистой прибыли (покрытие непредвиденных расходов, фонды и дивиденды), дать оценку влияния именно этого распределения на капитал банка (нормы распределения прибыли);

        - рассмотреть соотношение распределения прибыли по фондам;

        - рассмотреть использование фондов банка в истекшем году, дать оценку эффективности использования фондов в истекшем году.

       Анализ чистой прибыли важен в том отношении, что именно часть чистой прибыли, зачисляемая в фонды, является внутренним источником развития банка.