Налоги и налогообложение

 

 

Тема: Подоходный налог с физических лиц

1. Плательщики  - объект налогообложения.
2. Налоговая база подоходного налога и особенности ее определения
3. Налоговый и отчетный периоды с физических лиц.
4. Налоговые вычеты и их виды
5. Порядок и сроки предоставления налоговой декларации. Плата подоходного налога.

 

1. Плательщики  - объект налогообложения.

 

 

Плательщиками подоходного налога с физлиц признаются физлица.

Объект налогообложения налога с физических лиц признаются доходы полученные плательщиком:

1. Для физических лиц признаваемых резидентами от источником в пределах РБ и за пределами РБ
2. Для физических лиц нерезидентов от источников РБ

 

К доходам, полученным от источников в РБ, относятся: Вознаграждение за выполнение трудовых и иных обязанностей, пенсии, стипендии и выплаты, дивиденды и проценты полученные от организации, страховые возмещения, доходы, полученные от сдачи в аренду, доходы полученные от отчуждения недвижимого имущества, ценных бумаг и другие доходы.

Доходы, полученные за пределами РБ: полученные от организации, страховые  возмещения, доходы, полученные от сдачи в аренду имущества, доходы полученные за отчуждением собственности полученных за пределами РБ, вознаграждения полученные за трудовые обязанности за РБ, все выплаты полученные от государства, и другие доходы которые может получать физическое лицо от источников за пределами РБ.

 

 

2. Налоговая база подоходного налога и особенности ее определения

 

При определении налоговой базы подоходного налога учитываются  все доходы плательщика полученные как в денежной так и в натуральной  форме. налоговая база подоходного налога определяется отдельно по каждому виду доходов в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Если из дохода плательщика по решению суда или других органов производят удержания, они не уменьшают налоговую базу подоходного налога. Для доходов физического лица чаще всего используется календарный месяц налогового периода и налоговая база определяется как сумма наложенных денежных доходов уменьшенная на сумму налоговых вычетов. При определении налоговой базы доход полученный в натуральной форме переводится в стоимостное выражение и определяется как стоимость этих товаров или иного имущества исчисленное исходя из розничных цен и тарифов. Если натуральных доход получен в виде иного имущества, налоговая база определяется в отношений зданий и сооружений – оценочной стоимости; в отношении акций в размере их номинации; в отношении долей или вкладов в уставных фондах –по балансовой стоимости имущества, приходящегося на долю физического лица, в отношении земельного участка по их кадастровой форме.

Кроме того к доходам в натуральной  форме относятся:

1. оплата за физическое лицо предприятиями или организациями коммунальных услуг питания, отдыха, обучения в интересах плательщика.
2. полученные плательщиком товары или выполненные в его интересах работы на безвозмездной основе.
3. доходы в виде оплаты труда в натуральной форме.

 

При определении налога налоговой  базой возникают особенности  ее определения при получении  различных доходов:

• по доходам, полученных в связи заключения договоров страхования
• доходов, полученных в виде дивидендов
• доходов, полученных по операциям по реализации ценных бумаг
• и другие

 

Эти особенности трактуются соответствующими статьями налогового кодекса применительно  к каждому конкретному случаю. Статья 158-161.

 

 

3. Налоговый и отчетный периоды с физических лиц

 

Налоговым периодом подоходного налога с физических лиц признается календарный  год. Отчетными периодами подоходного  налога для индивидуальных предпринимателей признаются квартал, полугодие, 9 месяцев  календарного года и календарный  год. При формировании налогооблагаемой базы есть доходы, которые в соответствии с налоговым кодексом освобождаются  от подоходного налога (статья 163 налогового кодекса РБ).

Основными освобожденными доходами являются:

1. пособие по государственному и социальному страхованию и социальному обеспечению, кроме пособия по временной нетрудоспособности.
2. Пособие по безработице
3. Субсидии для компенсации расходов безработных в связи с организацией предпринимательской деятельности.
4. Пенсии, денежное содержания отдельным гос служащим.
5. Определенные виды компенсации, предусмотренные законодательством.
6. Доходы от донорства
7. Алименты
8. Гос премии РБ
9. Суммы единовременной материальной помощи(не все)
10. Стипендии
11. Доходы плательщиков, получаемые от реализации растениеводства и животноводства при наличии справки местных органов власти о том, что данная продукция произведена на собственном земельном участке.
12. Наследство, полученное наследниками первой линии.
13. Призы.

 

 

4. Налоговые вычеты и их виды

 

В целях налогообложения при  определении налоговой базы физическое лицо имеет право на вычеты по подоходному  налогу. Вычеты могут быть 4 видов:

1. Стандартные налоговые вычеты
2. Социальные налоговые вычеты
3. Имущественные налоговые вычеты
4. Профессиональные налоговые вычеты.

Каждый плательщик имеет право  применить следующие стандартные  налоговые вычеты:

1. В размере 550тыс бел руб в месяц при получении дохода в сумме, не превышающей 3млн350тыс бел руб в месяц.
2. В размере 155тыс бел руб в месяц на ребенка до 18 лет и каждого иждивенца.

 

Иждивенцами признаются физические лица в отпуске по уходу за ребенком до достижения возраста 3-х лет; несовершеннолетние дети не достигшие 18 лет; лица, старше 18 обучающиеся на дневной форме  получения образования(первое);

Стандартный налоговый вычет предоставляется  обоим родителям, на содержание которых  находится ребенок или иждивенец. Вдове или одинокому родителю налоговый вычет предоставляется  в размере 310 тыс бел руб в месяц. Родителем имеющим 2-х и более детей в возрасте до 18 лет стандартный налоговый вычет предоставляется в 310 тыс бел руб на каждого ребенка в месяц.

В размере 780 тыс бел руб для следующих категорий плательщиков: физических лиц, перенесших лучевую болезнь, ликвидаторов последствий на чернобыльской АЭС, герои социалистического труда, участники Вов, инвалиды 1, 2 группы.

Установленные стандартные налоговые  вычеты предоставляются плательщиком наниматель по месту основной работы на основании документов подтверждающих право на такие налоговые вычеты. Налоговые вычеты должны быть представлены до первой выплаты налога, а при  утрате права на такие вычеты, не позднее месяца следующего за месяцем  утраты такого права.

При определении  размера налоговой базы плательщик имеет право применить следующие  социальные налоговые вычеты:

1. В сумме уплаченной плательщиком в течении налогового периода за свое обучение в УО РБ при получении первого образования, а также на погашение кредитов в банках в РБ взятых на эти цели. Вычету подлежат суммы уплаченные плательщика за обучение лиц находящихся в отношении близкого родства. При этом право на применение социального налогового вычета имеют оба родителя независимо от того, кем из них осуществлены данные расходы.
2. В сумме не превышающей 10 млн руб в течении налогового периода и уплаченной плательщиком в качестве страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии заключенной на срок не менее 3 лет, а так же по договорам добровольного страхования медицинских расходов. Вычету подлежат суммы, уплаченные плательщиком за лиц состоящих с ним в отношениях близкого родства.

Социальные налоговые вычеты предоставляются  нанимателем по месту основной работы или налоговым органом по доходам, полученным по месту основной работы. Социальный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов на обучение при предоставлении установленных документов.

Если в налоговом периоде  социальные налоговые вычеты не могут  быть использованы полностью, их остаток  переносится на последующие налоговые  периоды до полного их использования.

При определении  размера налоговой базы плательщик имеет право применить следующие  имущественные налоговые вычеты:

1. В суммы фактически произведенных плательщиком и членом его семьи состоящих на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, расходов на строительство либо приобретение на территории РБ или жилого дома или квартиры, а также на погашении кредитов взятых на эти цели.
2. В сумме фактически произведенных плательщиком и документально подтверждение доходов связанных с приобретением и отчуждением возмездно отчуждаемого имущества.

Имущественный налоговый вычет  представляется плательщиком нанимателем по месту основной работы или налоговым органом по доходам полученным не по месту основной работы. Для получения данного вида вычетов необходимо представить установленные налоговым кодексом документы.

При определении  размера налоговой базы применить  профессионально налоговые вычеты имеют следующие категории плательщиков:

1. Плательщики индивидуальные предприниматели (частные нотариусы) в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных доходов связанных с осуществлениями ими предпринимательской деятельности.

Вместо получения профессионального  налогового вычета в сумме фактически понесенных расходов плательщики имеют  право применить профессиональный налоговый вычет в размере 10% общей  суммы подлежащих налогообложению  доходов полученных от предпринимательской  деятельности.

2. Это плательщики, получающие авторские вознаграждения, или вознаграждения за создание, исполнение произведений науки, искусства, литературы, промышленные образцы и т.д. в отношении таких доходов в сумме фактически поднесенных и документально подтвержденных доходов. …вычета плательщика имеют право применить профессионально налоговый вычет в следующих размерах:

• 20% от начисленного дохода по произведениям литературы
• 30% по кино, видео, аудио произведениям, фотография, архитектура
• 40% по музыкальным произведениям, скульптуры, живопись

3. Плательщики спортсмены и их тренеры, получающие доходы от личной деятельности за участие в коммерческих соревнованиях в сумме понесенных доходов.

При определении налоговой базы профессиональный налоговый вычет  предоставляется при подаче декларации в налоговый орган

 

5. Порядок и сроки предоставления налоговой декларации. Плата подоходного налога

 

Для налогообложения для налога с физических лиц должна быть установлена  дата фактического получения дохода. Она определяется как:

1. День выплаты дохода либо перечисление на счет в банках при получении дохода в денежной форме.
2. День передачи доходов в натуральной форме при получении доходов в натуральной форме.

 

Для ИП или при получении дохода из других источников дата определяется по календарному, например, день поступления выручки на расчетный счет.

При невозможности определения  дня получения дохода за пределами РБ датой фактического получения дохода признается день прибытия плательщика на территорию РБ, а при отсутствия такого прибытия в течении соответствующего налогового периода последний рабочий день этого периода(31.12).

Ставка подоходного налога устанавливается  с физических лиц 12%.

Ставка 9% устанавливается в отношении  доходов, полученных физ лицами от резидента парка высоких технологий по трудовым договорам.

Ставка в размере 15% устанавливается  в отношении доходов получаемой от осуществлении предпринимательской  деятельности(частной нотариальной, адвокатской.

Ставки подоходного налога с  физ лиц в отношении доходов, полученных плательщиками не являющимися индивидуальными предпринимателями от сдачи имущества а аренду в размере не превышающей 33млн 100тыс устанавливаются в фиксированных сумма согласно перечню отверженными местными органами власти.

Сумма подоходного налога определяется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Субъекты хозяйствования, являющиеся налоговыми агентами, от которых плательщик получил доходы, обязаны исчислить  удержать у плательщика и перечислить  в бюджет исчисленную сумму подоходного  налога. Исчисление и уплата подоходного  налога производится в отношениидоходов, источником которых является налоговый агент. удержание подоходного налога производится непосредственно из доходов плательщика из их выплаты. По остальным видам доходов полученных плательщиком налоговый агент ответственности не несет. Перечисления удержанного подоходного налога должно быть произведено не позднее дня фактического получения денежных средств либо перечисление дохода на счет плательщика. Уплата подоходного налога за счет средств налогового плательщика не допускается.