Проблемы исчисления и уплаты НДС

 

Таким образом, отрицательное  влияние составило лишь по управленческим расходам на 243 тыс. руб. и операционным расходам и доходам. Такое положение дел говорит о положительной тенденции развития предприятия по сравнению с 2011 годом.

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности.

Прибыль — это часть чистого дохода, который непосредственно получают субъекты хозяйствования после реализации продукции. Только после продажи продукции чистый доход принимает форму прибыли. Количественно она представляет собой разность между чистой выручкой (после уплаты налога на добавленную стоимость, акцизного налога и других отчислений из выручки в бюджетные и внебюджетные фонды) и полной себестоимостью реализованной продукции. Значит, чем больше предприятие реализует рентабельной продукции, тем больше получит прибыли, тем лучше его финансовое состояние. Поэтому финансовые результаты деятельности следует изучать в тесной связи с использованием и реализацией продукции (см. таблицу 3.2).

Таблица 3.2 – Исходные данные для анализа прибыли

Показатель (тыс.руб.)	2009г.	2010 г.	2011 г.	2012 г.
Валовая прибыль	1573,7	5129	4799	5430
Прибыль от продаж	658,5	3131	2087	2961
Чистая прибыль	543,1	2285	1517	1837

 

Данные таблицы показывают, что чистая прибыль в анализируемом  периоде имела тенденцию к  увеличению до 2011 г, где прибыль упала на 768 тыс. руб., а в 2012 г. она вновь начала расти, и составила 1837 тыс. руб. На рисунке 1 представлена диаграмма изменения данного показателя.

Особое внимание в  процессе анализа и оценке динамики финансовых результатов следует обратить на наиболее значимую и существенную статью их формирования – прибыль (убыток) от продаж товаров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг как наиболее важнейшую составляющую экономической и балансовой (чистой) прибыли и зачастую по своему объему превышающую ее

 

Рисунок 3.1 - Динамика прибыли в 2009-2012 гг.

 

Прирост прибыли от продаж составил 2961 - 2087 = + 874 тыс. руб., темп роста  составил 141,88% по сравнению с предыдущим годом.

Таблица 3.3 – Влияние факторов на прирост (убыток) прибыли от продаж за 2010 -2011 гг.

№ п/п	Показатели	Ед.	Услов. обозн.	Прошлый год	Реализация отчетного  года по ценам прошлого года	Отчетный год	Изменение (+,-)
		измер.
1	Выручка от реализации (ф.2 стр.010)	тыс. руб.	ВР	16720	19952	22418	5698
2	Себестоимость проданных  товаров (ф.2 стр.020)	тыс. руб.	Сб	11921	15119	16988	5067
3	Коммерческие расходы (ф.2 стр. 030)	тыс. руб.	КР	0	0	0	0

 

Продолжение таблицы 3.3.

4	Управленческие расходы (ф.2 стр. 040)	тыс. руб.	УР	2712	2197	2469	-243
5	Прибыль  (убыток) от продаж (ф.2 стр. 050)	тыс. руб.	ПП	2087	2635	2961	874

 

Рассчитаем размеры  влияния различных факторов на прибыль:

–– влияние на изменение прибыли от продаж увеличения цен на продукцию, услуги. Сравним два объема продаж отчетного периода, рассчитанных по ценам предыдущего и отчетного годов ±И₁:

±И₁ = 22418 - 16720  = + 5698 тыс. руб.

Это свидетельствует  о том, что продавали продукцию, товары, услуги по более высоким  ценам и получили в связи с  этим увеличение прибыли  на сумму 5698 тыс. руб.

 –– влияние на прибыль изменений в объеме продукции ±И₂:

±И₂ = 2087 х 1,08 – 2087 = + 167 тыс. руб.

Рассчитаем темп роста объема продаж в сопоставимых ценах =

= (16720 / 15570) х 100% = 107,4 %.

Тогда темп прироста объема продаж составил – 7,4 %.

Рассчитаем прирост (убыток) прибыли  в связи с увеличением объема продаж на 7,4% (107,4 - 100) = 7,4 х 2087 / 100 = + 154 тыс. руб.

Итак, влияние фактора - изменения  объема продаж на прирост прибыли  от продаж составил 154 тыс. руб.

–– влияние на прибыль изменений в объеме продукции за счет структурных сдвигов в составе продукции ±И₃:

±И₃ = 2087(1,07-1,08) = - 21 тыс. руб.

 –– влияние на прибыль экономии от снижения себестоимости продукции ±И₄:

±И₄ = 16988 – 11921 = +5067 тыс. руб.

–– влияние на прибыль изменений себестоимости за счет структурных сдвигов в состав продукции ±И₅:

±И₅ = 11921*1,07 – 16988 = - 4233 тыс. руб. 

–– влияние на прибыль изменение управленческих расходов при неизменном объеме продаж ±И₆:

±И₆ = 2469 - 2087  = +382 тыс. руб.

Расчет изменения коммерческих расходов при неизмененном объеме продаж показал 382 тыс. руб, т.е этот фактор уменьшил прибыль от продаж на 199,34 руб., т.е. составил  (- 382) тыс.руб.

Рассмотрев основные виды рентабельности предприятия можно сказать происходит спад, т.е данный уровень работы предприятия может привести к банкротству.

Оборачиваемость оборотных  активов в 2011 г.составила 3,55, что на 2,11% меньше предыдущего года, т.е. происходит замедление оборачиваемости. В дальнейшем это может привести  к еще большему уменьшению прибыли. В связи с этим, необходимо предпринять альтернативный метод по увеличения прибыльности и рентабельности.

2.2 Оценка состояния расчётов с бюджетом по НДС на ООО «ЭкспоТех»

 

Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по НДС на предприятии ООО «ЭкспоТех» ведется в соответствии с законодательством РФ и учетной политикой, утвержденной руководством предприятия.

Момент определения  налоговой базы по налогу на добавленную  стоимость – по мере отгрузки и  предъявлении покупателю расчетных  документов – день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг).

Уплата НДС и предоставление налоговой декларации по НДС производится ежеквартально. Для отражения в бухгалтерском учете ООО «ЭкспоТех» хозяйственных операций, связанных с расчетом с бюджетом по НДС, используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В учетной политике ООО «ЭкспоТех» для целей налогообложения отражен порядок ведения счетов-фактур – документооборот, перечень должностных лиц, имеющих право подписывать счета-фактуры и т.п. (пункт 6 статьи 169 НК РФ); порядок ведения раздельного учета в отдельных случаях: при осуществлении операций (выпуске продукции, выполнении работ или оказании услуг), при применении различных налоговых ставок 0%  в отношении объектов налогообложения; при предъявлении сумм уплаченного НДС к вычету или возмещению, если приобретенные материально – производственные запасы используются при осуществлении операций, облагаемых и не облагаемых налогом (пункт 4 статьи 149 Н К РФ). Объектом налогообложения по НДС ООО «ЭкспоТех» является выручка от реализации продукции, работ и услуг. В 2011 году ООО «ЭкспоТех» при исчислении НДС применялась ставка 0% по товарам реализованным на экспорт и 18 % по товарам реализованным на территории РФ, аналогичные ставки применялись и  в 2012 году. На предприятии ООО «ЭкспоТех» расчеты с бюджетом по НДС в 2011 году составляют в общей структуре расчетов с бюджетом 0%, так как по данным налоговой декларации за 2011 год, сумма налога, исчисленная к уменьшению, составляет 1654475 рублей. Сумма, исчисленная к уплате в бюджет, составляет 0 рублей (рисунок 3.2).

Рисунок 2 – Структура налогов, уплачиваемых ООО «ЭкспоТех»по состоянию на 2011 год

Анализируя данные рисунка 2 можно сделать вывод, что на долю расчетов с бюджетом по НДС приходится 0% в общей структуре налогов, уплачиваемых ООО «ЭкспоТех». При этом на долю транспортного налога приходится 12% в общей структуре расчетов с бюджетом. Расчеты по единому социальному налогу занимают 20% в общей структуре расчетов с бюджетом. Также достаточно большой удельный вес в общей структуре налогообложения ООО «ЭкспоТех»приходится на налог на прибыль – 68%.

В динамике структуры  расчётов с бюджетом в 2012 году наблюдается  значительное изменение. Сумма к  уплате в бюджет по НДС составила 268 822 рублей (рисунок 3.3).

Рисунок 3.3 – Структура налогов, уплачиваемых ООО «ЭкспоТех»по состоянию на 2012 год

 

Анализируя данные рисунка 3 можно сделать вывод, что большую  долю расчетов с бюджетом по НДС приходится 46% в общей структуре налогов, уплачиваемых ООО «ЭкспоТех». При этом на долю налога на прибыль приходится 38% в общей структуре расчетов с бюджетом. Расчеты по единому социальному налогу занимают 11% в общей структуре расчетов с бюджетом. Также в налогообложения ООО «ЭкспоТех» приходится на транспортный налог – 5%.

Динамика изменения  выручки от реализации продукции, а  также налоговых вычетов представлена в таблице 3.4.

Таблица 4 – Исчисление НДС в 2011, 2012 годах

Показатель	Год		Изменение
	2011	2012
Налогооблагаемые объекты:
Налоговая база, руб.	25394257	11989670	-13404587
Ставка налога, %	18	18	-
Сумма НДС, руб.	4570966	2154181	-2416785
Сумма авансовых платежей, полученных в счёт предстоящих поставок товаров	4403940	1547064	-2856876
Ставка налога, %	18/118	18/118	-
Сумма НДС, руб.	671787	235993	-435794
Всего исчислено НДС	5242753	2394134	-2848619
Налоговые вычеты:	6897228	2125312	-3650311
Общая сумма НДС, исчисленная к  уменьшению	1654475	0	-1654475
Сумма НДС, подлежащая перечислению в  бюджет за данный налоговый период, руб.	0	268822	+268822

 

Далее проведем сравнение  данных по исчислению НДС за два рассматриваемых года (рисунок 3.4). Из таблицы 3.4 видим, что в течение анализируемого периода произошли следующие изменения: налогооблагаемая база к 2012 году уменьшилась на 13404587 рублей, вследствие, чего сумма исчисленного НДС уменьшилась на 2848619 рублей. А также сумма налоговых вычетов в 2012 году по отношению к 2011 году уменьшилась на 3650311рублей, общая сумма НДС, исчисленная к уменьшению в 2011 году составила 1654475 рублей, а в 2012 году составила 0 рублей, вследствие этих изменений сумма НДС подлежащая перечислению в бюджет значительно увеличилась в 2012 году. Данные рисунка 4 свидетельствуют о том, что все из рассматриваемых показателей в 2011 году значительно превышают аналогичные показатели в 2012 году.