Автор работы: Пользователь скрыл имя, 17 Июня 2013 в 08:14, дипломная работа
Одним из обязательных структурных признаков государства является система налогообложения, ибо одной из целей государственного регулирования является такая оптимизация налогов и сборов, при которой, с одной стороны, собираемых налогов должно быть достаточно для обеспечения стоящих перед государством задач и выполнения его функций, а с другой - бремя налогов на собственника и производителя не должно быть избыточным.
Принятие 31 июля 1998 г. части первой Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), вступившего в силу с 1 января 1999 г., стало началом унификации налогового законодательства в Российской Федерации. Часть первая НК РФ является своего рода фундаментом, в соответствии с которым разрабатывались все остальные акты законодательства о налогах и сборах. В части первой НК РФ устанавливается иерархия законодательства о налогах и сборах. Вторая часть НК РФ посвящена конкретным налогам. Первое место в ней отведено федеральным налогам, которые возглавляет налог на добавленную стоимость (НДС).
Введение 3
1 Теоретические основы бухгалтерского учёта, исчесления и уплаты НДС 5
1.1 Понятия, принципы построения и основные функции налоговой системы РФ 5
1.2 Экономическая сущность НДС 18
1.3 Налоговая отчётность по НДС 35
2 Организация учета НДС в ООО «ЭКСПОТЕХ» 41
2.1 Экономическая характеристика деятельности предприятия 41
2.2 Оценка состояния расчётов с бюджетом по НДС 49
2.3 Анализ налоговых платежей 55
3 Совершенствование учета по НДС в ООО «Экспо Тех» 67
3.1 Рекомендации по оптимизации налоговых платежей 67
3.3 Рекомендации по совершенствованию учета НДС 74
Заключение 91
Список использованных источников 93
Для дальнейшего расчета и анализа налоговой нагрузки необходимы дополнительные показатели, результаты расчетов которых представлены в таблице 3.6.
Таблица 3.6 – Предварительный расчет показателей для анализа налоговой нагрузки
Показатель |
Предыдущий год/начало года |
Отчетный год/конец года |
Расчетный налог на имущество, тыс. руб. |
1357 |
1305 |
Расчетный подоходный налог, тыс. руб. |
3826 |
4292 |
Платежи по налогам и сборам организации (за вычетом подоходного налога), тыс. руб. |
7021 |
13 208 |
Платежи организации в бюджет и социальные фонды (без подоходного налога), тыс. руб. |
15 584 |
23 943 |
Суммарные доходы организации, тыс. руб. |
505 088 |
599 390 |
Выручка (нетто) |
500 637 |
592 887 |
Добавленная стоимость начисленная (выручка за вычетом материальных затрат), тыс. руб. |
121 688 |
140 065 |
Добавленная стоимость оплаченная (поступления от покупателей за вычетом платежей поставщикам), тыс. руб. |
98 456 |
143 922 |
Чистая добавленная стоимость, тыс. руб. |
64 024 |
75 321 |
Расчетная прибыль, тыс. руб. |
27 216 |
42 814 |
Суммарные платежи по текущей деятельности, тыс. руб. |
516 674 |
649 225 |
Валюта баланса, тыс. руб. |
151 225 |
190 089 |
Остаточная стоимость основных средств, тыс. руб. |
61 669 |
59 324 |
Численность работников, чел. |
239 |
236 |
Затраты на оплату труда, тыс. руб. |
29 429 |
33 014 |
Рассчитанные показатели позволяют оценить структуру налоговых платежей организации, и хотя по данным финансовой отчетности невозможно точно рассчитать налоговые платежи и их структуру, тем не менее, эти расчеты позволяют в целом оценить соотношения между основными налоговыми платежами, результаты соответствующих расчетов приведены в таблице 3.7.
Таблица 3.7 – Показатели структуры налоговых платежей, %
Наименование показателя предыдущий год |
Налоговые платежи, тыс. руб. |
Структура платежей, % |
Динамика налоговых платежей, % отчетный год | ||
отчетный год |
предыдущий год |
отчетный год |
предыдущий год | ||
Налог на прибыль (начисленный налог) |
3916 |
7978 |
25,1 |
33,3 |
103,73 |
Отчисления на социальные нужды (начисленный налог) |
8908 |
8505 |
57,2 |
35,5 |
(4,52) |
Налог на имущество (расчетный показатель) |
1357 |
1305 |
8,7 |
5,5 |
(3,80) |
Продолжение таблицы 3.7
Налог на добавленную стоимость и другие налоги (расчетный показатель) |
1404 |
6155 |
9,0 |
25,7 |
338,55 |
Итого платежи организации в бюджет и социальные фонды |
15 584 |
23 943 |
100,0 |
100,0 |
53,64 |
Для дальнейшего
исследования тенденций в
Таблица 3.8 – Сравнительный анализ показателей динамики показателей деятельности организации и ее налоговых платежей, %
Наименование показателя |
Темп прироста экономических показателей, % |
Наименование показателя |
Темп прироста налоговых платежей, % |
Темп прироста экономических показателей: |
Темп прироста налоговых платежей: | ||
выручки (нетто) |
18,4 |
суммарных платежей в бюджет и социальные фонды |
53,6 |
начисленной добавленной стоимости |
15,1 | ||
оплаченной добавленной стоимости |
46,2 |
платежей по налогам и сборам (без социальных фондов) |
88,1 |
чистой добавленной стоимости |
17,6 | ||
прибыли от продаж |
31,6 | ||
прибыли до налогообложения |
53,9 |
платежей в социальные фонды |
25,4 |
прибыли чистой |
62,2 | ||
валюты баланса |
25,7 |
отчислений на социальные нужды, % |
(4,5) |
собственных основных средств |
(3,8) | ||
численности работников |
(1,3) |
текущего налога на прибыль |
103,7 |
затрат на оплату труда |
12,2 | ||
Средний темп прироста показателей, % |
25,3 |
Средний темп прироста показателей, % |
53,3 |
Переходя к анализу
относительных показателей
Таблица 3.9 – Показатели относительной налоговой нагрузки, %
Наименование показателя |
Предыдущий год |
Отчетный год |
«Идеальная» налоговая нагрузка |
«Идеальная» налоговая нагрузка |
Налоговая нагрузка на суммарные доходы организации |
3,09 |
3,99 |
Х |
Х |
Налоговая нагрузка на выручку (нетто) |
3,11 |
4,04 |
12,81 |
4,62 |
Налоговая нагрузка на поступления от покупателей |
2,84 |
3,77 |
10,85 |
3,91 |
Налоговая нагрузка на начисленную добавленную стоимость |
12,81 |
17,09 |
Х |
Х |
Налоговая нагрузка на оплаченную добавленную стоимость |
15,83 |
16,64 |
Х |
Х |
Налоговая нагрузка на чистую добавленную стоимость |
24,34 |
31,79 |
40,89 |
39,87 |
Налоговая нагрузка на расчетную прибыль |
57,26 |
55,92 |
52,91 |
59,19 |
Налоговая нагрузка на оплату труда |
49,74 |
44,55 |
44,83 |
44,83 |
Налоговая нагрузка на работника, тыс. руб./чел. |
65,21 |
101,45 |
Х |
Х |
Удельный вес налоговых платежей в суммарных платежах по текущей деятельности |
3,02 |
3,69 |
Х |
Х |
Для дальнейшего
исследования причин
Таблица 3.10 – Анализ структуры выручки
Показатели |
Предыдущий год |
Отчетный год |
«Идеальная» структура выручки |
Прибыль от продаж |
5,1 |
5,7 |
15,0 |
Затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды |
7,7 |
7,0 |
16,3 |
Материальные затраты |
75,7 |
76,4 |
68,7 |
Амортизация |
1,6 |
1,5 | |
Прочие затраты |
10,0 |
9,4 | |
Выручка |
100,0 |
100,0 |
100,0 |
Результаты анализа расчетов по налогу на прибыль приведены в таблице 3.11.
Таблица 3.11 – Анализ расчетов по налогу на прибыль
Наименование показателя |
Предыдущий год |
Отчетный год |
Текущий налог на прибыль, тыс. руб. |
3916 |
7978 |
ОНА, тыс. руб. |
(1429) |
– |
ОНО, тыс. руб. |
438 |
271 |
ПНО, тыс. руб. |
1553 |
1741 |
ПНА, тыс. руб. |
– |
– |
Условный расход по налогу на прибыль (расчет через корректировку текущего налога на прибыль), тыс. руб. |
4230 |
6508 |
Условный расход по налогу на прибыль (расчет через бухгалтерскую прибыль до налогообложения), тыс. руб. |
4230 |
6509 |
Превышение текущего налога над условным, % |
(7,4) |
22,6 |
Оценив отложенные налоговые активы и обязательства, необходимо дать оценку всем налоговым активам и обязательствам. Результаты такого анализа приведены в таблице 3.12.
Таблица 3.12 – Анализ налоговых активов и налоговых обязательств организации
Наименование показателя |
Предыдущий год |
Отчетный год |
Налоговые активы, тыс. руб., в том числе |
3250 |
6466 |
отложенные налоговые активы |
– |
– |
НДС по приобретенным ценностям |
3250 |
6466 |
Налоговые обязательства, тыс. руб., в том числе |
5063 |
4442 |
отложенные налоговые обязательства |
1363 |
1634 |
Продолжение таблицы 3.12
кредиторская задолженность по налогам и сборам, тыс. руб. |
1101 |
2439 |
кредиторская задолженность перед государственными внебюджетными фондами, тыс. руб. |
2599 |
369 |
Чистая налоговая позиция (активы – обязательства), тыс. руб. |
(1813) |
2024 |
Доля налоговых активов в активе баланса, % |
2,15 |
3,40 |
Доля налоговых обязательств в пассиве баланса, % |
3,35 |
2,34 |
Отношение ОНА к текущему налогу на прибыль, % |
– |
– |
Отношение ОНО к текущему налогу на прибыль, % |
34,81 |
20,48 |
Подводя итог анализу налоговой нагрузки организации, можно отметить следующее:
–– организация представляет собой растущий эффективный бизнес, характеризующийся позитивной динамикой не только налоговых баз, но и налоговых платежей;
–– уровень налоговой нагрузки достаточно низкий, что связано с относительно неналогоемкой структурой выручки, в которой занижен по сравнению с идеальным вариантом удельный вес прибыли и затрат на оплату труда;
–– в динамике уровень налоговой нагрузки растет, при чем темпы роста налоговых платежей опережают темпы роста основных налоговых баз;
–– соотношение налоговых активов и обязательств в отчетном году складывается не в пользу организации, то есть активы превышают соответствующие обязательства, причиной чему является существенный рост статьи НДС по приобретенным ценностям и погашение организацией задолженности перед бюджетом.
В целом можно
сделать вывод, что
3 Совершенствование учета по НДС
Согласно законодательству, при подаче декларации с заявленной суммой к возмещению налоговая инспекция проводит камеральную проверку в течение трех месяцев. Фактически контролер должен отследить, не преувеличен ли вычет. Для этого налоговики запрашивают документы, которые подтверждают правомерность применения налоговых вычетов.