Себестоимость продукции: оценка и обоснование направлений ее снижения (на примере ОАО «Знамя индустриализации»)

Методическими рекомендациями рекомендуется следующая  группировка затрат по калькуляционным статьям [33]:

- сырье и материалы;

- покупные  изделия и полуфабрикаты;

- возвратные  отходы (вычитаются);

- топливо  и энергия на технологические  цели;

- основная  заработная плата производственных  рабочих; 

- дополнительная  заработная плата производственных  рабочих;

- отчисление  на социальные нужды;

- расходы  на подготовку и освоение производства;

- расходы  на поддержание и эксплуатацию  оборудования;

- общепроизводственные  расходы;

- общехозяйственные  расходы;

- потери  от брака (в пределах норм);

- прочие  производственные расходы;

- коммерческие  расходы.

Затраты по пунктам 1-13  составляют  производственную себестоимость выпущенной продукции.

С учетом расходов на реализацию формируется полная себестоимость  выпущенной продукции.

Расходы на сырье и материалы, покупные комплектующие  изделия и полуфабрикаты, вспомогательные материалы включаются в состав затрат на производство продукции, товаров, работ, услуг в пределах, не превышающих нормы, установленные нормативно-технологической документацией.

В статью «Сырье и материалы» включаются затраты на сырье и основные материалы, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимыми компонентами при ее изготовлении (выполнении конкретной работы, услуги), а также вспомогательные материалы, используемые на технологические цели.

В статью «Покупные  изделия и полуфабрикаты» включаются затраты на приобретение в порядке производственной кооперации готовых покупных изделий и полуфабрикатов.

В статью «Возвратные отходы» включается стоимость остатков сырья, материалов и полуфабрикатов, образовавшихся в процессе превращения исходного материала (полуфабриката) в  готовую продукцию, если они полностью или частично утратили потребительские качества исходного материала (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению. 

Затраты на покупную энергию состоят из расходов на ее оплату по установленным тарифам, а также трансформацию и передачу подстанций или внешних вводов цехов. Затраты на топливо состоят из расходов на его оплату, а также доставку в организацию.

Затраты на материалы, топливо, покупные комплектующие  изделия и полуфабрикаты включают расходы на приобретение, заготовку и доставку их на склады организации (по ценам приобретения или заготовления, включая налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины и транспортно-заготовительные расходы).

В статью «Основная заработная плата производственных рабочих» включаются расходы на оплату труда производственных рабочих и других работников, непосредственно связанных с изготовлением продукции, выполнением работ и услу г.

В статье «Дополнительная заработная плата производственных рабочих» планируются и учитываются выплаты, предусмотренные законодательством о труде и положениями по оплате труда, принятыми в организации, за неотработанное время: оплата трудовых и дополнительных отпусков, оплата льготных часов подростков, оплата перерывов в работе кормящих матерей, времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей, единовременные вознаграждения за выслугу лет, оплата учебных отпусков и другие выплаты, предусмотренные законодательством.

В статью «Отчисление на социальные нужды» включаются: отчисления на государственное социальное страхование, на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В статью «Расходы на подготовку и освоение производства» включаются: расходы на освоение новых предприятий, производственных цехов и агрегатов (пусковые расходы); расходы по подготовке и освоению выпуска продукции, не предназначенной для серийного или массового производства.

В статье «Расходы на поддержание и эксплуатацию оборудования» отражаются: амортизационные отчисления, начисленные от стоимости специального инструмента и приспособлений целевого назначения, предназначенного для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуальных заказов, а также прочих специальных расходов, переносимых на единицу продукции.

В статью «Общепроизводственные  расходы» включаются затраты на содержание, обслуживание и ремонт основных средств, используемых непосредственно в производственном процессе, затраты по внутризаводскому перемещению грузов,  амортизацию используемых основных средств,  погашение стоимости инструментов и приспособлений общего назначения. Также относятся затраты, связанные с обслуживанием, организацией производства и управлением отдельными производствами, цехами   и   другими   подобными   им структурными подразделениями.

В статью «Общехозяйственные расходы» включаются затраты, связанные с обслуживанием, организацией производства и управлением организацией в целом, а также амортизационные отчисления от стоимости нематериальных активов организации.

В статью «Потери  от брака» относят расходы на исправление  брака.

В статью «Прочие  производственные расходы» включаются расходы по гарантийному обслуживанию продукции у потребителя и  другие расходы, не относящиеся ни к  одной из названных статей.

В статью «Коммерческие  расходы» включают затраты по отгрузке продукции покупателям (погрузочно-разгрузочные работы, доставка), расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рынков сбыта и т.д.

Расходы на тару и упаковочные материалы  зависят от их количества и стоимости. Количество в свою очередь связано с объемом отгруженной продукции и нормой расхода упаковочных материалов на единицу продукции.

Экономия  на упаковочных материалах не всегда желательна, так как красивая, эстетичная, привлекательная упаковка - один из факторов повышения спроса на продукцию и увеличение затрат по этой статье окупается увеличением объема продаж. То же можно сказать и о затратах на рекламу, изучение рынков сбыта и другие маркетинговые расходы.

По источникам возмещения выделяются затраты, включаемые в себестоимость, и затраты, возмещаемые за счет других источников.

По целесообразности расходования затраты бывают производительные (связаны с выпуском годной продукции  и освоением новых изделий) и  непроизводительные (связаны с выпуском брака, потерями от простоев и т.д).

По способу  включения в себестоимость продукции  все затраты подразделяются на прямые (могут быть отнесены непосредственно на определенные виды продукции: сырье, зарплата рабочих и др.), и косвенные (это хозяйственно-управленческие расходы и распределяются они между объектами калькулирования условно) [9, с.294].

Принятое  в экономической литературе подразделение  затрат на прямые и косвенные носит  чисто методический характер – одни и те же затраты могут быть прямыми  и косвенными. В частности, в производстве одного вида продукции все они являются прямыми. Само по себе наличие косвенных затрат отрицательное явление, затрудняющее анализ себестоимости продукции. Следовательно, необходимо избегать образования сложных комплексов, разукрупнять их, снижая тем самым удельный вес косвенных затрат в себестоимости.

Затраты по отношению к производственному  процессу подразделяются на технологические  или основные (обусловлены непосредственно  процессом производства: сырье и  материалы, топливо и энергия, зарплата производственных рабочих и отчисления) и хозяйственно-управленческие или накладные (связаны с управлением и обслуживанием производства: общепроизводственные и общехозяйственные). Совокупность технологических и хозяйственно-управленческих расходов образует производственную себестоимость продукции [8, с. 401].

При разграничении  затрат на основные и накладные расходы  каждого отдельного цеха, которые не могут быть отнесены непосредственно на то или иное изделие, часто определяются как накладные. Накладными считаются также расходы, которые невозможно распределить по целевому назначению на те или другие цеха.

Многие авторы вообще отрицают необходимость деления  расходов на основные и накладные: некоторые  основные расходы включаются в состав косвенных расходов. Эта причина затрудняет деление расходов по признаку основных и накладных в себестоимости единицы продукции [5, с.78].

Затраты по отношению к объему производства подразделяются на  переменные (условно-переменные; изменяются в зависимости от изменения объема производства: расход сырья, материалов, топлива и т.д.) и постоянные (условно-постоянные; к ним относятся расходы, не зависящие от объема производства: общепроизводственные и общехозяйственные расходы).

Экономическое значение деления затрат на постоянные и переменные заключается в том, что при увеличении объема производства достигается известная экономия условно-постоянных расходов.

Необходимо  отметить некоторую неточность в  делении затрат на постоянные и переменные. Нет расходов «постоянных» в строгом смысле этого слова, т.к. в их составе всегда имеется какая-то часть затрат, изменяющихся в зависимости от объема производства. Точно также нет таких расходов, которые состояли бы только из «переменных» - в составе последних некоторая часть  может не иметь связи с объемом производства: а именно расходы, имеющие тесную или слабую связь с объемом производства.

Однако затраты  можно анализировать в разрезе  постоянных и переменных только в условиях однотипного или примерно равного по сложности производства. Если же это условие не соблюдено, то такой подход становится некорректным [1, с. 190].

По единству состава затраты могут быть одноэлементные (состоят из экономически однородных элементов: материалы, зарплата и др.) и комплексные (представляют собой совокупность разнородных экономических элементов: общепроизводственные и общехозяйственные расходы, расходы на освоение производства новых видов продукции, потери от брака и коммерческие расходы – каждая из перечисленных комплексных статей включает затраты на материалы, топливо, зарплату и другие элементы).

В зависимости  от периодичности затраты бывают постоянные (расходы, производимые в процессе производства) и единовременные затраты.

По  времени возникновения и включения  в издержки производства затраты  подразделяются на текущие (производимые в процессе производства и относимые на издержки производства), предстоящие (относится создание резервов предстоящих расходов и платежей за счет издержек производства для предстоящих расходов в будущих периодах) и расходы будущих периодов (затраты, понесенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам).

В зависимости от участия в производственном процессе затраты могут быть производственные (связаны с выпуском продукции  в цехах основного, вспомогательного либо обслуживающих производств) и внепроизводственные или коммерческие (связаны с процессом отгрузки и реализации продукции: погрузка, упаковка, транспортировка и т.д.). Производственные и коммерческие расходы вместе образуют полную себестоимость реализуемой продукции.

По отношению  к бизнес-плану расходы могут  быть планируемыми и непланируемыми [3, с.375].

Разделение  затрат по статьям калькуляций во всех отраслях народного хозяйства  должно обеспечивать разграничение  прямых (основных) и косвенных (накладных) затрат субъектов хозяйствования. Следовательно, применительно к калькуляционной  группировке затрат к периодическим (условно-постоянным) расходам с некоторой  долей условности можно отнести  общехозяйственные, частично общепроизводственные и реализационные статьи расходов, все остальные – к условно-переменным расходам.

Существование такого большого количества различных  классификационных групп затрат экономически обоснованно. Деятельность субъекта хозяйствования в рыночной экономике многогранна, на нее влияет множество факторов внешней и внутренней среды. Соответственно одна классификация затрат не может охватить всех аспектов функционирования предприятия и удовлетворить разнообразные потребности [4, с.74].

 

 

1.3 Структура себестоимости продукции

 

 

Большую роль в планировании играет структура  себестоимости. Под структурой себестоимости  понимается соотношение различных  элементов или статей затрат в  общей сумме затрат на производство и реализацию продукции.

Структура себестоимости  может определяться на основе классификации  затрат по экономически однородным элементам  и статьям калькуляции.

В самом общем  виде структура себестоимости по экономическим элементам выражает соотношение затрат живого и овеществленного труда. При этом первый вид затрат находит свое отражение в себестоимости через фонд оплаты труда с отчислениями на социальные нужды, а вторые – через материальные затраты и амортизацию основных средств [8, с. 399].

Поэлементная  структура себестоимости продукции  различается по отраслям промышленности. Эти отличия определяют характер промышленного производства в зависимости от преобладания удельного веса того или иного вида затрат. Выделяют следующие группы отраслей промышленности: материалоемкие, трудоемкие, энергоемкие и фондоемкие.