Себестоимость продукции: оценка и обоснование направлений ее снижения (на примере ОАО «Знамя индустриализации»)

Примечание  — Источник: собственная разработка на основе данных предприятия.

 

Анализ показателей  деятельности ОАО «Знамя индустриализации» за 2009 – 2010 год  показал следующее: по итогам работы за  2010 год  организация обеспечила темп роста  объёмов производства потребительских товаров в действующих ценах – 129,6 %.

Среднесписочная численность работающих за 2010 год  составила 828 чел. и уменьшилась на 25 чел. или 2,9 % по сравнению с аналогичным периодом предыдущего года.

Среднемесячная  заработная плата одного работающего  за 2010 год возросла на 38,7 % по сравнению с 2009 годом и составила 843 тыс. р.

За 2010 год  предприятием выпущено 389 тыс. шт. изделий, в т.ч. 95 тыс.шт. – из собственного сырья, 294 тыс.шт. - из давальческого  сырья.

 Удельный  вес выпуска продукции из давальческого  сырья в общем объеме производства составил 75,6 %, в том числе для фирм из собственного сырья – 24,4 %.

Себестоимость продукции в 2010 году составили 18114,0 млн р., что на 128,6 млн р. больше чем в 2009 году.

Себестоимость реализованной продукции возросла на 124,3 млн р. и составила 17692,0 млн р.

Рентабельность  произведенной продукции увеличилась  на 0,9 %.

Рентабельность  реализованной продукции в 2010 году снизилась по сравнению с 2009 годом  на 2,9 % и составила 6,1 %. Изменение данного показателя связанно с уменьшением прибыли от реализации товаров, работ, услуг и увеличением себестоимости реализованной продукции.

Несмотря  на то, что выручка от реализации продукции (без учета налогов) за 2010 год по сравнению с 2009 годом выросла на 21,0 % и составила 18772 млн р., показатель прибыли от реализации уменьшилась с 1277 млн р. до 1080 млн р., что в абсолютном и относительном выражении составляет 197 млн р. и 84,6 % соответственно. Данное изменение связанно, с увеличением затрат на производство продукции, уменьшением операционных и внереализационных доходов и расходов.

Затраты на 1 рубль произведенной продукции  остались без изменений 0,88 р., в свою очередь затраты на 1 рубль реализованной продукции увеличились за счет коммерческих расходов на 0,02 р. и составили 0,94 рубля.

 

 

2.2 Анализ динамики структуры затрат по экономическим элементам

 

 

Cебестоимость  продукции является важнейшим показателем экономической эффективности производства. В ней отражаются все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности организации, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования, конкурентоспособность продукции и, как результат, всего предприятия в целом.

Смета затрат на производство и реализацию продукции отражает общую сумму затрат организации и составляется по экономическим элементам: материальным затратам; расходам на оплату труда; отчислениям на социальные нужды; амортизации основных средств и нематериальных активов; прочим затратам.

Каждый  из перечисленных элементов включает качественно однородные по своему характеру затраты, и в своей совокупности они составляют, себестоимость производимой продукции, а документ, в котором производятся такие расчеты, называется сметой затрат на производство и реализацию продукции.

Зная структуру  себестоимости, можно определить, каким  является производство: материалоемким, трудоемким, энергоемким,  капиталоемким, фондоемким.

Структура себестоимости  дает возможность определить направления  снижения затрат, а следовательно, выявить  резервы роста прибыли.                                                                                                

Источником  информации для анализа является форма № 4-ф (затраты) «Отчет о затратах на производство продукции (работ, услуг)»  за 2009-2010 гг., в которой отражаются все материальные, денежные и трудовые затраты, произведенные организацией в ходе хозяйственной деятельности.

В целом анализ затрат по экономическим элементам  позволяет установить влияние технического прогресса на структуру затрат и выявление резервов снижения себестоимости продукции. Рассмотрим динамику структуры затрат на производстве в таблице 2.2.

 

Таблица 2.2 – Динамика и структура  затрат по экономическим элементам

Экономические элементы затрат	2009 г. млн р.	2010 г. млн р.	Абсолютное отклонение, млн р.	Темп роста, %		Удельный вес, %		Изменение структуры, п.п.	Темп роста, %
						2009 г.	2010 г.
1	2	3	4	5	6		7	8	9
Материальные затраты, в т.ч:	4768	6524	+1756	136,8	33,85		36,02	2,17	106,4
- сырье и материалы	2438	3087	+649	126,6	17,31		17,04	-0,27	98,4
- топливо	1315	2158	+843	164,1	9,33		11,91	2,58	127,6
- электрическая энергия	694	954	+260	137,5	4,93		5,28	0,35	107,1
- прочие материальные затраты	321	325	+4	101,5	2,28		1,79	-0,49	78,5
Расходы на оплату труда	6084	7901	+1817	129,9	43,19		43,62	0,43	101,0
Отчисления на социальные нужды	2057	2654	+597	129,0	14,60		14,65	0,05	100,3
Окончание таблицы 2.2
1	2	3	4	5	6		7	8	9
Амортизация ОС и НА	180	191	+11	106,1	1,28		1,05	-0,23	82,0
Прочие затраты	997	844	-153	84,6	7,08		4,66	-2,42	65,8
ВСЕГО	14086	18114	4028	128,9	100,00		100,00	-	-

Примечание — Источник: собственная разработка на основе данных предприятия.

 

Как видно  из таблицы 2.2 за 2010 г. произошли изменения в структуре затрат на производство продукции, работ, услуг. Общая их сумма в 2010 г. по сравнению с 2009 г. увеличилась на 4028 млн р. или на 28,9 %.

Наибольший  удельный вес в структуре затрат на производство как в 2009 г., так и в 2010 г. занимают расходы на оплату труда: 43,19 % и 43,62 %.

Что касается других экономических элементов  затрат, то материальные затраты в 2010 г. по сравнению с 2009 г. в общей структуре затрат увеличились на 2,17 п.п. Произошло уменьшение амортизации основных средств и нематериальных активов в общей структуре затрат на 0,23 п.п.

 

 

2.3 Анализ динамики и структуры  себестоимости в разрезе калькуляционных  статей

 

 

Группировка затрат по назначению, т.е. по статьям  калькуляции, указывает, куда, на какие цели и в каких размерах израсходованы ресурсы. Она необходима для исчисления себестоимости отдельных видов изделий в многономенклатурном производстве, установления центров сосредоточения затрат и поиска резервов их сокращения. Постатейное отражение затрат раскрывает их целевое назначение и связь с технологическим процессом.

Анализ себестоимости  произведенной продукции по статьям  калькуляции  представлен за период 2009 – 2010 гг. в таблице 2.3.

 

Таблица 2.3 – Анализ себестоимости  произведенной продукции в разрезе  статей затрат  ОАО «Знамя индустриализации»

Статьи затрат	2009 г.		2010 г.		Абсолютное отклонение		Темп роста, %
	сумма, млн р.	удельный вес, %	сумма, млн р.	удельный вес, %	сумма млн р.	п.п.
1	2	3	4	5	6	7	8
Сырье и материалы	2319	16,47	2960	16,34	641	-0,13	127,6
Топливо –энергия	1299	9,22	2125	11,73	826	2,51	163,6
Основная зарплата ППП	1980	14,1	2105	11,6	125	-2,5	106,3
Дополнительная зарплата ППП	2234	16,9	3159	17,4	925	0,5	141,4
Отчисления на соц. страх	2171	15,4	2871	15,8	700	0,4	132,2
Окончание таблицы 2.3
1	2	3	4	5	6	7	8
Общепроизводственные расходы	2098	14,9	2557	14,1	459	-0,8	121,9
Общехозяйственные расходы	1885	13,4	2321	12,8	436	-0,6	123,1
Потери от брака	2	0,01	2	0,01	0,0	0,0	100,0
Коммерческие расходы	98	0,79	134	0,92	56	0,13	150,4
Полная себестоимость	14086	100,00	18114	100,00	4028		128,6

 Примечание — Источник: собственная разработка на основе данных предприятия.

 

В соответствии с данными, приведенными в таблице 2.3 производственная себестоимость произведенной продукции в 2010 г. изменилась с 14086 млн р. до 18114 млн р., т.е. увеличилась на 4028 млн р.

За 2010 г. увеличились расходы по статье: сырье и материалы на 641 млн р., топливо и энергия на 826 млн р., заработная плата на 1050 млн р.,  отчисления на социальное страхование на 700 млн р., общепроизводственные на 459 млн р., общехозяйственные на 436 млн р., коммерческие расходы составили 134 млн р., что на 36 млн р. больше чем в 2009 г.

Основное  внимание при дальнейшем анализе  должно быть уделено тем статьям, по которым образовались перерасход  и потери, а также занимающим большой удельный вес в себестоимости продукции.

 

 

2.4 Анализ динамики затрат на 1 рубль  продукции, работ, услуг

 

 

Важным обобщающим показателем себестоимости продукции  является показатель затрат на рубль  товарной продукции, который выгоден  тем, что наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью.  Он исчисляется путем деления полной себестоимости произведенной продукции на ее стоимость.

Непосредственное  влияние на изменение уровня затрат на рубль продукции, работ, услуг оказывают факторы, которые находятся с ним в прямой функциональной связи, или факторы первого порядка связи с этим результативным показателем:

- изменение  структуры выпущенной продукции;

- изменение  уровня затрат на производство  отдельных изделий;

- изменение  цен и тарифов на потребленные  материальные ресурсы;

- изменение  цен на продукцию.

Изменение уровня затрат на один рубль товарной продукции, работ, услуг представлены в таблице 2.4.

 

 

 

 

Таблица 2.4. – Анализ динамики затрат на 1 рубль товарной продукции, работ, услуг

Показатели	2009 г.	2010 г.	Абсолютное отклонение	Темп роста, %
Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за вычетом налогов  из выручки), млн р.	15513	18772	3259	121,0
Объем производства  (в действующих ценах), млн р.	15920	20632	4712	129,6
Себестоимость реализованной продукции, работ, услуг, млн р.	14236	17692	3456	124,3
Затраты на производство продукции, работ, услуг, млн р.	14086	18114	4028	128,6
Затраты на 1 рубль произведенной  продукции, работ, услуг, р.	0,88	0,88	0	100,0
Затраты на 1 рубль реализованной  продукции, работ, услуг, р.	0,92	0,94	0,02	102,2

Примечание  — Источник: собственная разработка на основе данных предприятия.

 

Выручка от реализации товаров, работ, услуг в 2010 году увеличилась на 3259 млн р. или 21,0 %  и составила 18772 млн р.

Объем производства также возрос на  4712 млн р. или 29,6 % и составил 20632 млн р.

Себестоимость реализованной продукции возросла на 3456 млн р. или 24,3 %  за счет увеличения расходов на реализацию продукции.

Затраты на производство также возросли за счет увеличения стоимости сырья на 4028 млн р. или 28,6 % и составили 18114 млн р.

Несмотря на все изменения затраты на 1 рубль произведенной продукции остались неизменными 0,88 р., а затраты на 1 рубль реализованной продукции возросли на 0.02 млн р. и составили 0,94 р. 

Затраты на 1 рубль произведенной продукции:

 

                                ,                                       (2.3.1) 

где    - затраты на 1 рубль произведенной продукции, р.,

З произв – затраты на производство продукции, млн р.,

Q произв – объём производства в действующих ценах, млн р.,

 

р.

р.

 

Затраты на 1 рубль реализованной продукции:

                                            (2.3.2)

где   - затраты на 1 рубль реализованной продукции, р.,

З реал – себестоимость реализованной продукции, млн р.,

В реал – выручка от реализации продукции, млн р.,

 

р.

р.

Факторный анализ изменения затрат на 1 рубль реализованной продукции проводился при помощи метода цепных подстановок. Исходные данные сведены  в таблице 2.5.

 

Таблица 2.5 – Анализ факторов изменения  затрат на 1 рубль реализованной  продукции, работ, услуг, млн р.

Показатель	Уровень           показателя
1. Себестоимость реализованной продукции,  работ, услуг за 2009 г.	14236
2. Себестоимость факт.реализован. продукции, работ, услуг 2010 г.:
2.1 по себестоимости за 2009 г.	15089
2.2 по фактической себестоимости  отчетного года	17692
3. Выручка от реализации продукции,  работ, услуг (за вычетом налогов  из выручки) за 2009 г.	15513
4. Выручка от реализации продукции,  работ, услуг (за вычетом налогов  из выручки) за 2010 г.
4.1 в ценах 2009 г.	16624
4.2 в ценах 2010 г.	18772
5. Затраты на 1 рубль продукции,  работ, услуг за 2009 г. Зп (стр.1/стр.3), р.	0,92
6. Затраты на 1 рубль фактически  реализован.продукции, работ, услуг:
6.1 по 2009 г. пересчитанному в фактических ценах Зпф (стр. 2.1/стр.4.1), р.	0,91
6.2 фактически в ценах на продукцию,  работы, услуги принятых в 2009 г. Зфп (стр. 2.2/стр.4.1), р.	1,1
6.3 фактически в ценах, действовавших  в отчетном году, Зф (стр. 2.2/стр.4.2), р.	0,94